Темы статей
Выбрать темы

Обособленное и структурное подразделения предприятия: как уплачивать НДФЛ?

Редакция НиБУ
Статья

Обособленное и структурное подразделения предприятия: как уплачивать НДФЛ?

 

 

Цель данной статьи — рассмотреть особенности начисления и уплаты налога на доходы физических лиц с сумм заработной платы, начисленной лицам, работающим в обособленных или структурных подразделениях предприятий, организаций, учреждений.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

В соответствии с ч. 3 ст. 64 ХКУ предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру. Оно может создавать:

структурные подразделения (производственные и функциональные структурные подразделения);

филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения.

И обособленные подразделения (филиалы, представительства), и структурные подразделения (участки, цеха, отделы) предприятие вправе создавать за пределами своего местонахождения (см. письмо Госкомпредпринимательства от 03.03.2011 г. № 2340).

Подробно о том, чем отличаются обособленные и структурные подразделения, а также о порядке регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — Госреестр), и поставки на учет в качестве плательщика налогов и сборов обособленных подразделений предприятия, читайте в статье «Подразделения предприятия: структурные и обособленные» на с. 4. Здесь же отметим, что для целей разд. IV НКУ, определяющего порядок обложения НДФЛ, термин «обособленное подразделение» следует употреблять в значении, установленном ХКУ (п.п. 14.1.30 НКУ). Четкого определения, какие подразделения следует считать обособленным, ХКУ не дает. Вместе с тем общее определение обособленного подразделения дано в абзаце первом ч. 1 ст. 1 Закона № 755. Согласно данной норме обособленное подразделение юридического лица — это филиал, другое подразделение юридического лица, которое расположено вне его местонахождения* и производит продукцию, выполняет работы или операции, предоставляет услуги от имени юридического лица, или представительство, которое осуществляет представительство и защиту интересов юридического лица.

* Согласно абзацу шестому ч. 1 ст. 1 Закона № 755 местонахождение юридического лица — это адрес органа или лица, которые в соответствии с учредительными документами юридического лица или законом выступают от его имени (исполнительный орган).

НКУ возлагает обязанность по начислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) на налогового агента, которым являются: юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица (п.п. 14.1.180 НКУ). Что касается структурных подразделений предприятия, то они в качестве налоговых агентов по НДФЛ в НКУ не выделены.

Удержанный с доходов работников налог перечисляется налоговыми агентами в бюджет согласно БКУ. Порядок уплаты НДФЛ, установленный БКУ, применяется:

1) всеми юридическими лицами, в том числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, расположенные на территории другой территориальной громады, чем такое юридическое лицо;

2) обособленными подразделениями, которым в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет (далее — обособленное уполномоченное подразделение).

Если же обособленное подразделение предприятия не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ (далее — обособленное неуполномоченное подразделение), то все обязанности налогового агента за такое неуполномоченное подразделение выполняет юридическое лицо (абзац второй п.п. 168.4.3 НКУ).

Итак, для целей применения норм разд. IV НКУ важно знать статус подразделения предприятия: обособленное или структурное, а также какими полномочиями оно наделено в части начисления, удержания и уплаты НДФЛ (обособленное уполномоченное или обособленное неуполномоченное подразделение). О порядке начисления и уплаты НДФЛ с сумм дохода, начисленного работникам структурных и обособленных подразделений, пойдет речь далее.

 

Уполномоченное обособленное подразделение

Обособленные подразделения, наделенные полномочиями начислять и уплачивать НДФЛ, должны стать на учет в органе ГНС по своему местонахождению как плательщики НДФЛ (п. 63.3 НКУ). Взятие обособленных уполномоченных подразделений на учет производится после включения ведомостей о них в Госреестр (после получения собственного идентификационного кода ЕГРПОУ).

Налоговым агентом по НДФЛ, начисленному наемным работникам обособленного уполномоченного подразделения, является непосредственно такое обособленное уполномоченное подразделение.

Как налоговый агент уполномоченное обособленное подразделение обязано:

1) начислять и уплачивать НДФЛ за наемных работников, трудоустроенных в таком подразделении, и в местный бюджет по своему местонахождению (абзац первый п.п. 168.4.3 НКУ);

2) самостоятельно составлять и подавать Налоговый расчет по форме № 1ДФ по физическим лицам, которым начисляет (выплачивает) доход, в орган ГНС по своему местонахождению (абзац первый п.п. «б» п. 176.2 НКУ). При этом в реквизитах Налогового расчета указываются данные такого уполномоченного подразделения как налогового агента.

 

Неуполномоченное обособленное подразделение

Неуполномоченное обособленное подразделение, имеющее код ЕГРПОУ, обязано стать на учет в органе ГНС по своему местонахождению.

Если обособленное подразделение не уполномочено начислять и уплачивать НДФЛ, то все функции налогового агента за такое подразделение выполняет головное предприятие, а именно:

1) начисляет и уплачивает в местный бюджет по местонахождению своего неуполномоченного обособленного подразделения налог на доходы, начисленный работникам неуполномоченного обособленного подразделения;

2) подает за обособленное неуполномоченное подразделение Налоговый расчет по форме № 1 ДФ в виде отдельной порции в орган ГНС по своему местонахождению. Кроме того, копию расчета предприятие направляет и в орган ГНС по местонахождению своего неуполномоченного обособленного подразделения, в котором такое подразделение состоит на учете (абзац второй п.п. «б» п. 176.2 НКУ, п. 2.6 Порядка № 1020). В этом случае в реквизитах Налогового расчета указываются данные предприятия.

 

Структурное подразделение, расположенное за пределами местонахождения предприятия

Из положений Закона № 755 следует, что структурные подразделения, расположенные не по местонахождению предприятия, не подлежат включению в Госреестр. То есть структурные подразделения в отличие от обособленных, не имеют собственного кода ЕГРПОУ.

В НКУ структурные подразделения предприятия не определены в качестве налоговых агентов, поэтому самостоятельно уплачивать НДФЛ, начисленный своим работникам, они не могут (п. 168.4.4 НКУ). Частью 2 ст. 64 БКУ установлено, что НДФЛ, уплачиваемый налоговым агентом — предприятием (его филиалом, отделением, иным обособленным подразделением) зачисляется в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемых физическим лицам.

Таким образом, предприятие обязано:

1) начислять и уплачивать НДФЛ, начисленный работникам структурного подразделения, в местный бюджет по своему местонахождению;

2) подавать Налоговый расчет по форме № 1 ДФ с данными по работникам структурного подразделения должно подавать в орган ГНС по своему местонахождению.

В заключение отметим, что на местах некоторые налоговики в своих разъяснениях не совсем верно, по нашему мнению, трактуют положения НКУ и БКУ, указывая на необходимость уплаты НДФЛ, начисленного работникам структурного подразделения, в местный бюджет по местонахождению такого подразделения. Однако еще раз подчеркнем, что согласно нормам действующего законодательства уплата налога по местонахождению подразделения производится исключительно в случае, если такое подразделение обособленное (обоснование этого приведено выше).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше