Передача объекта основных средств предприятия в собственность учредителя: налоговые последствия

Передача объекта основных средств предприятия в собственность учредителя: налоговые последствия

Ситуации, когда учредитель вносит имущество в уставный капитал предприятия, — явление довольно частое. А вот случаи, когда имущество предприятия передается в собственность учредителя, встречаются гораздо реже. Именно с таким нераспространенным случаем пришлось столкнуться одному из наших читателей: общество с ограниченной ответственностью, являющееся плательщиком налога на прибыль на общих условиях, приняло решение подарить своему учредителю — физическому лицу объект основных средств (офис), балансовая стоимость которого — 130000 грн. Читателя интересует, какие налоговые последствия возникают в ходе этой операции. Рассмотрению данного вопроса и посвящена предлагаемая статья.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об АО — Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI.

Закон о хозобществах — Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 г. № 561.

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

П(С)БУ 27 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2003 г. № 617.

В соответствии со ст. 66 ХКУ имущество предприятия составляют производственные и непроизводственные фонды, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

При этом источниками формирования имущества предприятия являются:

— денежные и материальные взносы учредителей;

— доходы, полученные от реализации продукции, услуг, других видов хозяйственной деятельности;

— доходы от ценных бумаг;

— кредиты банков и других кредиторов;

— капитальные вложения и дотации из бюджетов;

— имущество, приобретенное у других субъектов хозяйствования, организаций и граждан в установленном законодательством порядке;

— другие источники, не запрещенные законодательством Украины.

Субъект хозяйствования, который осуществляет хозяйственную деятельность на основе права собственности, на свое усмотрение, единолично или совместно с другими субъектами владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему (им) имуществом, в том числе имеет право передать имущество другим субъектам для использования его на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на основе других форм правового режима имущества, предусмотренных ХКУ (ст. 134 ХКУ).

Действующее законодательство предусматривает различные способы передачи права собственности на имущество от юридического лица физическому лицу. Один из таких способов — передача имущества на основании договора дарения.

Согласно ст. 717 ГКУ по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одариваемому) безвозмездно имущество (дар) в собственность.

Даром могут быть движимые вещи, в том числе деньги и ценные бумаги, а также недвижимые вещи (ст. 718 ГКУ).

Сторонами в таком договоре могут выступать как физические, так и юридические лица (ч. 1 ст. 720 ГКУ). При этом предпринимательские общества могут заключать договоры дарения между собой, если право осуществлять дарение прямо предусмотрено учредительными документами дарителя (ч. 3 ст. 720 ГКУ). Таким образом, по решению органа, уполномоченного на то уставом юридического лица (учредителя, директора), предприятие имеет право передать часть своего имущества по договору дарения как учредителю-юрлицу, так и третьему лицу.

А вот для того чтобы подарить имущество учредителю-физлицу, наличие указанного разрешения в учредительных документах не обязательно — гражданское законодательство этого не требует.

Договор дарения недвижимого имущества заключается в письменной форме и заверяется нотариусом (п. 2 ст. 719 ГКУ). Кроме того, такой договор подлежит государственной регистрации в соответствии с Временным порядком государственной регистрации сделок, утвержденным постановлением КМУ от 26.05.2004 г. № 671.

Налоговый учет

Налог на прибыль. С налоговой точки зрения, дарение товара (напомним, что к товарам согласно п.п. 14.1.244 НКУ относятся и основные средства) считается его продажей (пп. 14.1.202, 14.1.191 НКУ). В свою очередь, правила налогового учета продажи основных средств регулируются ст. 146 НКУ.

В соответствии с п. 146.13 НКУ в общем случае в налогооблагаемый доход плательщика включается сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения отдельных объектов основных средств над их балансовой стоимостью. При этом в обратной ситуации, когда балансовая стоимость объекта основных средств превышает доход от его продажи или иного отчуждения, образовавшаяся разница подлежит включению в расходы.

Уточним, что доходами согласно п.п. 14.1.56 НКУ считается сумма дохода плательщика от всех видов деятельности, полученного в денежной, материальной или нематериальной формах. Однако это не означает, что налогооблагаемый доход в результате бесплатной передачи объектов основных средств с позиции п.п. 14.1.56 НКУ отсутствует. Дело в том, что п. 146.14 НКУ предписывает признавать доходы от продажи или иного отчуждения основных средств на уровне не ниже обычных цен (причем вне зависимости от налогового статуса получателя). Таким образом, несмотря на то что в результате бесплатной передачи объекта основных средств предприятие не получит никаких экономических выгод, ему все равно придется признать доход исходя из обычных цен, после чего сравнить его с балансовой стоимостью такого объекта. На подобном порядке в настоящее время настаивают налоговики (см. консультацию, размещенную в разделе 110.09.01 ЕБНЗ). Причем поскольку в понимании НКУ объекты основных средств являются товаром, а бесплатная передача — продажей, доход от бесплатной передачи объекта основных средств логично признавать в общем порядке — по дате передачи права собственности на него (п. 137.1 НКУ). Кстати, при продаже основных средств сами сотрудники налогового ведомства призывают ориентироваться именно на эту дату (см., например, консультацию, размещенную в разделе 110.09.01 ЕБНЗ), а вот при бесплатной передаче данных активов им почему-то ближе другой вариант — отражение доходов по бухучетным правилам (п. 137.16 НКУ).

Несколько слов о порядке определения обычных цен. На сегодняшний день они определяются в соответствии с п. 1.20 Закона о налоге на прибыль (действие этого пункта согласно п.п. 2 п. 2 разд. XIX НКУ продлено до 1 января 2013 года). По общему правилу, установленному этим пунктом, если не доказано обратное, обычной ценой считается цена, определенная сторонами договора.

Вместе с тем для подтверждения уровня обычных цен в отношении недвижимости при разных условиях продажи можно использовать данные:

— аналогичных договоров, по которым продавались основные средства в сопоставимых условиях (принимая во внимание акции, скидки, условия платежей, объем товарной партии, уровень инфляции и т. п.);

— экспертной оценки имущества (с ее использованием для подтверждения «обычности» соглашаются и налоговики);

— цен, указанных в публичном объявлении (к примеру, рекламном, размещенном в СМИ);

— цен, по которым имущество продавалось на бирже, конкурсе, аукционе. Хотя, через биржу может реализовываться далеко не каждое имущество: так, в частности, согласно ст. 15 Закона Украины «О товарной бирже» от 10.12.91 г. № 1956-ХII любые товары, бывшие в употреблении, включая транспортные средства и капитальные активы, не могут быть предметом биржевой торговли (см. об этом также статью «Обычные цены: порядок определения и случаи применения» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 91);

— норм П(С)БУ и Национального стандарта № 1 «Общие принципы оценки имущества и имущественных прав», утвержденного постановлением КМУ от 10.09.2003 г. № 1440, и установленных ими понятий «справедливая стоимость», «рыночная стоимость» и «чистая стоимость реализации».

Заметим, что, по мнению суда, не может быть основанием для определения обычной цены извлечение из реестра прав собственности на недвижимое имущество. То есть использование в целях налогообложения стоимости объекта недвижимости, указанной в извлечении БТИ из реестра прав собственности на недвижимое имущество, является неправомерным (см., в частности, определение ВАСУ от 09.12.2010 г. № К-11662/08).

На то, что документальным подтверждением уровня обычных цен могут служить заключенные договоры, обнародованные рекламные объявления, прайс-листы, справки, полученные от государственных органов статистики, отчеты об оценке имущества (акты оценки имущества), обращалось внимание еще в консультации налоговиков, опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 28, с. 58.

Впрочем, обязанность доказывания того, что цена договора не соответствует уровню обычных цен, возлагается все же на налоговый орган (п.п. 1.20.8 Закона о налоге на прибыль).

С учетом изложенного, если обычная цена переданного объекта основных средств выше его балансовой стоимости, полученную разницу следует включить в налогооблагаемый доход отчетного периода.

А вот если балансовая стоимость переданного объекта основных средств выше обычной, то в рассматриваемой ситуации ставить такую разницу в расходы не стоит, поскольку данная операция по бесплатной передаче объекта основных средств не связана с хозяйственной деятельностью предприятия (не направлена на получение дохода).

При этом напомним, что в расчете результата от продажи основных средств принимает участие балансовая стоимость объекта на начало месяца, следующего за месяцем его выбытия (т. е. определенная с учетом начисленной амортизации в месяце выбытия объекта). Иначе говоря, на стоимость объекта в месяце его выбытия должна начисляться амортизация (п. 146.15 НКУ).

Налог на добавленную стоимость. Согласно п.п. «а» п. 185.1 НКУ поставка товаров с местом их поставки на таможенной территории Украины является объектом обложения НДС, а к товарам, как мы уже отмечали, относятся и основные средства. В свою очередь, дарение основных средств считается поставкой товара (см. п.п. 14.1.191 НКУ).

Таким образом, операция дарения объекта основных средств является объектом обложения НДС. При этом налоговые обязательства по НДС в соответствии с п.п. «б» п. 187.1 НКУ возникают в момент отгрузки объекта основных средств
(т. е. в момент подписания акта приема-передачи данного объекта) исходя из обычных цен (п. 188.1 НКУ).

В момент возникновения налоговых обязательств по такой операции плательщик должен выписать два комплекта налоговых накладных (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 130.21 ЕБНЗ):

— один комплект — на «нулевую» стоимость. В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной проставляется отметка «Х» и указывается тип причины «02» (поставка неплательщику налога). Оба экземпляра такой налоговой накладной остаются у предприятия;

— второй комплект — на обычную стоимость. В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной проставляется отметка «Х» и указывается тип причины «12» (выписана на стоимость бесплатно предоставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен). Оба экземпляра такой налоговой накладной предприятие оставляет у себя.

Если при приобретении объекта основных средств, передаваемого бесплатно, плательщик отразил налоговый кредит, то на дату бесплатной передачи он должен осуществить условную поставку такого объекта согласно п.п. «в» п.п. 14.1.191 и п. 189.1 НКУ. Базой налогообложения должна выступать балансовая стоимость объекта основных средств.

Впрочем, имейте в виду: если передаваемый объект основных средств (офис) соответствует категории жилья, то такая передача освобождается от обложения НДС (кроме первой поставки) (см. п.п. 197.1.14 НКУ).

Налог на доходы физических лиц. Поскольку объект основных средств (недвижимое имущество) передается в собственность учредителя на основании договора дарения (т. е. гражданско-правового договора), то для целей применения разд. IV НКУ стоимость такого подарка включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого физлица (п.п. 164.2.19 НКУ) и является объектом обложения НДФЛ (п.п. 163.1.1 НКУ).

Обязанность по начислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ возлагается на налогового агента (п.п. «а» п. 171.2 НКУ), т. е. на предприятие-дарителя. При этом НДФЛ начисляется по ставкам, определенным в п. 167.1 НКУ, а именно: к базе налогообложения, не превышающей 10-кратный размер минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в 2012 году — 10730 грн.), применяется ставка 15 %, а к сумме превышения — ставка 17 %.

В то же время согласно п.п. 165.1.39 НКУ не включается в общий налогооблагаемый доход стоимость неденежных подарков, если она не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 536,50 грн.). При этом согласно разъяснениям налоговиков (см. письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715, 2918/7/17-0717 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12), если стоимость подарка превышает установленный предел (на настоящий момент — 536,50 грн.), то налогообложению подлежит только сумма превышения.

Поскольку этот подарок предоставляется в неденежной форме, база обложения НДФЛ определяется как стоимость такого подарка, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент (см. п. 164.5 НКУ). А в связи с тем, что доход в виде подарка облагается по двум ставкам (15 % и 17 %), то применять здесь необходимо два коэффициента:

— для части дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 15 %, «натуральный» коэффициент равен 1,176471;

— для части дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 17 %, «натуральный» коэффициент равен 1,204819.

Определим базу обложения НДФЛ.

В связи с тем, что стоимость офиса (130000 грн.) превышает необлагаемую сумму 536,50 грн., сумма такого превышения, равная 129463,50 грн. (130000 грн. - 536,50 грн.), с учетом «натурального» коэффициента подлежит включению в общий месячный налогооблагаемый доход работника.

Повторим, что предельная сумма дохода, к которой в 2012 году применяется ставка 15 %, равна 10730 грн. В данном случае облагаемая сумма 129463,50 грн. > 10730 грн., поэтому она должна быть распределена на две части:

— одна часть — подпадающая под налогообложение по ставке 15 % (10730 грн.);

— вторая часть — подпадающая под налогообложение по ставке 17 % (сумма превышения).

Алгоритм налогообложения здесь следующий:

1. Определяем «чистую» сумму дохода, к которой применяется ставка НДФЛ 15 %:

10730 грн. : 1,176471 = 9120,50 грн.

2. Определяем «чистую» сумму дохода, к которой применяется ставка НДФЛ 17 %:

129463,50 грн. - 9120,50 грн. = 120343 грн.

3. Применяем для налогообложения «натуральный» коэффициент к стоимости подарка:

— 9120,50 грн. х 1,176471 = 10730 грн.;

— 120343 грн. х 1,204819 = 144991,56 грн.

4. Определяем сумму НДФЛ, подлежащую удержанию предприятием-дарителем с дохода учредителя:

— 10730 грн. х 15 % : 100 % = 1609,50 грн.;

— 144991,56 грн. х 17 % : 100 % = 24648,56 грн.

5. Рассчитываем общую сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет:

1609,50 грн. + 24648,56 грн. = 26258,06 грн.

В связи с тем, что доход в рассматриваемой ситуации предоставляется физлицу в натуральной форме, НДФЛ следует уплатить в течение банковского дня, следующего за днем его начисления (предоставления) (п.п. 168.1.4 НКУ).

Сведения о стоимости предоставленного учредителю подарка и сумме удержанного НДФЛ предприятие — налоговый агент обязано отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. При этом стоимость необлагаемой части такого неденежного подарка (п.п. 165.1.39 НКУ) отражается с признаком дохода «160», а облагаемой части — с признаком дохода «127».

Заметим, что в данном случае стоимость подарка учредителю не является объектом для начисления и удержания ЕСВ.

Бухгалтерский учет

Бесплатно переданные объекты основных средств следует исключить из активов (п. 33 П(С)БУ 7, п. 40 Методрекомендаций № 561).

Уменьшение же активов (при условии, что сумма такого уменьшения может быть достоверно оценена), в свою очередь, приводит к увеличению расходов отчетного периода (п. 6 П(С)БУ 16). Исходя из этого, при бесплатной передаче объекта основных средств его остаточную стоимость с кредита счета 10 «Основные средства» нужно списать на расходы — в дебет субсчета 977 «Прочие расходы обычной деятельности».

В бухгалтерском учете бесплатная передача основных средств не влияет на величину доходов, поскольку в результате такой операции не происхоит ни увеличения активов, ни уменьшения обязательств (п. 5 П(С)БУ 15).

Пример 1 . ООО «Вертикаль» в августе 2012 года на основании договора дарения передало учредителю объект основных средств — офис. Первоначальная стоимость объекта — 200000 грн. По состоянию на 01.09.2012 г. (т. е. на начало следующего месяца) балансовая (остаточная) стоимость офиса (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) составила 130000 грн., а сумма начисленного износа — 70000 грн.

На момент передачи офиса его балансовая стоимость соответствует обычной цене без НДС.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Таблица 1

Передача учредителю объекта основных средств (офиса) на основании договора дарения

Как видим, данный способ передачи имущества в собственность учредителю-физлицу не слишком выгоден для предприятия, поэтому, возможно, имеет смысл рассмотреть и другие варианты, например, продажу или выплату дивидендов имуществом.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 655 ГКУ).

Согласно ст. 657 ГКУ договор купли-продажи недвижимого имущества заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Согласно п. 146.13 НКУ при продаже основных средств в налоговом учете предприятия отражается лишь результат такой продажи, а именно:

— сумма превышения доходов от продажи над балансовой (т. е. остаточной, п.п. 14.1.9 НКУ) стоимостью реализованного объекта включается в налоговые доходы;

— сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости объекта над доходами от его продажи включается в налоговые расходы.

Что касается момента отражения доходов и расходов при продаже основных средств, то по разъяснениям налоговиков налоговые доходы по такой операции должны отражаться налогоплательщиком на дату перехода к покупателю права собственности на объект основных средств, как это предусмотрено «товарным» п. 137.1 НКУ (см., например, консультацию, размещенную в разделе 110.09.01 ЕБНЗ), поскольку основные средства охватываются термином «товары». Соответственно и налоговые расходы в сумме превышения балансовой (остаточной) стоимости объекта основных средств над доходами от его продажи налогоплательщику следует отражать, руководствуясь п. 138.4 НКУ, — в том отчетном периоде, в котором состоялся переход к покупателю права собственности на такой объект.

Сопоставляя доход от продажи объекта основных средств с его балансовой стоимостью, нужно иметь в виду, что:

— такой доход в целях налогообложения определяют согласно договору купли-продажи, однако с учетом обычных цен (т. е. не ниже обычной цены реализуемого объекта) (п. 146.14 НКУ). Поэтому если, например, в договоре купли-продажи стоимость офиса будет установлена ниже его остаточной стоимости и такая установленная цена будет соответствовать уровню обычных цен, то налоговый доход в таком случае не возникнет;

— если первым событием является поступление оплаты от покупателя, то такое получение предоплаты налоговые доходы предприятия не увеличивает (п.п. 136.1.1 НКУ). В связи с этим если, например, продажа объекта основных средств учредителю осуществляется на условиях рассрочки платежа и соответственно средства в оплату объекта поступают предприятию в несколько этапов в течение нескольких налоговых периодов, то результат продажи объекта (налоговые доходы или налоговые расходы) отражается на дату перехода к покупателю права собственности на объект основных средств независимо от факта оплаты.

Налог на добавленную стоимость. При продаже объекта основных средств предприятие — плательщик НДС в соответствии с п. 188.1 НКУ (по первому из событий — получению денежных средств от покупателя или передаче покупателю основных средств, п. 187.1 НКУ) должно начислить налоговые обязательства по НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.

При этом, если обычная цена объекта основных средств превышает фактическую, предприятие должно выписать два комплекта налоговых накладных (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 130.21 ЕБНЗ):

— один комплект — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки. В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной проставляется отметка «Х» и указывается тип причины «02» (поставка неплательщику налога);

— второй комплект — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной проставляется отметка «Х» и указывается тип причины «01» (выписана на сумму превышения обычной цены над фактической).

Все экземпляры этих налоговых накладных остаются у предприятия.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ в налогооблагаемый доход физического лица включаются суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.

Поэтому, если стоимость объекта основных средств, указанная в договоре купли-продажи с учредителем, ниже уровня обычных цен, следует считать, что такая скидка предоставляется только этому отдельному покупателю, т. е. носит индивидуальный характер. А значит, сумма этой скидки (разница между обычной ценой и фактической ценой продажи) включается в налогооблагаемый доход данного покупателя. Такой доход облагается по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). При определении базы налогообложения применяется «натуральный» коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НКУ.

Сумму НДФЛ предприятие должно уплатить в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем начисления (предоставления) скидки (п.п. 168.1.4 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ налогооблагаемый доход в виде суммы скидки отражается с признаком «126».

На сумму такой скидки ЕСВ не начисляется и не удерживается.

Бухгалтерский учет

Согласно требованиям П(С)БУ 27 основные средства, в отношении которых принято решение о продаже, подлежат переводу из состава основных средств в запасы — необоротные активы, удерживаемые для продажи (с зачислением на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи») и последующей их реализацией уже в качестве запасов.

Доходы от реализации основных средств, признанных удерживаемыми для продажи, отражаются по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Доход признается на дату перехода рисков и выгод, связанных с правом собственности, к покупателю (п. 8 П(С)БУ 15), т. е. на дату отгрузки (если иное не установлено договором).

Балансовая стоимость актива при его реализации списывается в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Пример 2. ООО «Вертикаль» в августе 2012 года приняло решение продать учредителю объект основных средств за 96000 грн. (в том числе НДС 20 % — 16000 грн.). Первоначальная стоимость объекта — 200000 грн. По состоянию на 01.09.2012 г. (т. е. на начало следующего месяца) балансовая (остаточная) стоимость офиса (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) составила 130000 грн., а сумма начисленного износа — 70000 грн.

Объект основных средств признан необоротным активом, удерживаемым для продажи.

Предположим, что на момент продажи офиса его договорная цена соответствует обычной цене.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Таблица 2

Продажа учредителю объекта основных средств (офиса)

Согласно ст. 10 Закона о хозобществах участники имеют право участвовать в распределении прибыли общества и получать ее долю (дивиденды). Аналогичные нормы закреплены в п. 2 ч. 1 ст. 116 ГКУ, ч. 1 ст. 88 ХКУ, а также п. 2 ч. 1 ст. 25 Закона об АО, в котором под дивидендами понимается часть чистой прибыли акционерного общества, выплачиваемая акционеру из расчета на одну принадлежащую ему акцию определенного типа и/или класса.

Законодательство не запрещает хозяйственным обществам выдавать дивиденды в натуральном виде (исключение составляют лишь акционерные общества, которые вправе выдавать дивиденды только в денежной форме, ч. 1 ст. 30 Закона об АО), поэтому предприятие может передать имущество (в данном случае офис) в собственность учредителю как дивиденды.

Налог на прибыль

По правилу, установленному п.п. 153.3.2 НКУ, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов, должен начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль (в 2012 году — по ставке 21 %, п. 10 подразд. 4 разд. XX НКУ) от суммы фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения их суммы на сумму авансового взноса.

Однако при выплате дивидендов физическим лицам авансовый взнос не начисляется и не уплачивается (см. п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ).

Что касается передачи учредителю объекта основных средств в форме дивидендов, то такая операция, с точки зрения налога на прибыль и НДС, рассматривается как продажа данного объекта (подробнее о налоговых последствиях продажи объекта основных средств см. выше).

Налог на доходы физических лиц

Дивиденды, начисленные физлицу эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются НДФЛ по ставке 5 % (п. 167.2, п.п. 170.5.3 НКУ).

Доход в виде дивидендов включается в месячный налогооблагаемый доход физлица (п.п. 164.2.8 НКУ). Согласно п.п. 170.5.4 НКУ дивиденды окончательно облагаются НДФЛ при их выплате за их счет.

Отметим, что доходы физлиц в виде дивидендов не облагаются ЕСВ, поскольку они не включаются в фонд оплаты труда согласно п. 3.35 Инструкции № 5 и указаны в п. 14 разд. II Перечня № 1170.

Пример 3 . ООО «Вертикаль» в августе 2012 года начислило дивиденды своему учредителю Ващенко С. П. в сумме 136842,11 грн.

При этом дивиденды решено выплатить имуществом (путем передачи объекта основных средств — офиса).

Первоначальная стоимость объекта — 200000 грн. По состоянию на 01.09.2012 г. (т. е. на начало следующего месяца) балансовая (остаточная) стоимость офиса (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) составила 130000 грн., а сумма начисленного износа — 70000 грн.

На момент передачи офиса его балансовая стоимость соответствует обычной цене без НДС.

Соответственно обычная цена с НДС составляет 150000 грн. При этом разницу между стоимостью объекта основных средств и суммой дивидендов в размере 26000 грн. (156000 грн. - 130000 грн.) учредитель возмещает предприятию деньгами.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Таблица 3

Передача учредителю объекта основных средств (офиса) в качестве дивидендов

Итак, мы рассмотрели с позиции налогообложения несколько вариантов передачи офиса учредителю в собственность. На наш взгляд, наиболее оптимальный вариант в данном случае — это продажа офиса, если, конечно, его договорная цена соответствует обычной и не превышает балансовую стоимость такого объекта. Впрочем, выбор здесь за вами.