Обязательные медосмотры работников: расходы будут
Работники нашего предприятия заняты на работах с вредными условиями труда и обязаны проходить предварительные и периодические медосмотры. Как отражаются в налоговом учете расходы на проведение таких медосмотров? Возникает ли налогооблагаемый доход у данных работников?
(г. Киев)
В соответствии со ст. 169 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.1971 г. (далее — КЗоТ) и ст. 17 Закона Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-XII (далее - Закон об охране труда) работодатели обязаны за счет собственных средств организовать проведение предварительного (при приеме на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на работах:
— тяжелых;
— с вредными или опасными условиями труда;
— где существует необходимость в профессиональном отборе .
Учитывая сказанное, вопрос налогообложения и отражения в налоговом учете расходов на проведение медицинских осмотров является актуальным для многих работодателей.
Налог на доходы физических лиц. Согласно п.п. 165.1.19 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее - НКУ) средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются в виде помощи на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-ІІІ, при наличии соответствующих подтверждающих документов, не включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога. Причем, по нашему мнению, под медицинским обслуживанием работников следует понимать также и обязательные медосмотры, проводимые согласно КЗоТ и Закону об охране труда.
Таким образом, стоимость проведения согласно Закону об охране труда обязательных медосмотров работников, оплаченных за счет средств работодателя, не является доходом таких работников и не облагается налогом на доходы физических лиц.
Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование. Поскольку расходы на проведение обязательных медицинских осмотров работников не указаны в разд. 2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, то они не входят в фонд оплаты труда и, как следствие, не включаются в базу для взимания единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). Причем, на наш взгляд, отсутствие упоминания о таких расходах в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170) не является основанием для включения их в базу обложения ЕСВ.
Налог на прибыль. В налоговом учете затраты на проведение мероприятий по охране труда, в рамках которых и проводятся обязательные медицинские осмотры работников, включаются в состав расходов предприятия при условии, что:
во-первых , их проведение предусмотрено действующим в данной сфере законодательством;
во-вторых , они включены в Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 (далее — Перечень 994).
Поскольку обязанность работодателя обеспечить финансирование и организовать проведение предварительного и периодических медицинских осмотров работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, а также где существует необходимость в профессиональном отборе, определена ст. 169 КЗоТ и ст. 17 Закона об охране труда, а расходы на данные мероприятия перечислены в п. 7 Перечня № 994, то затраты на проведение медицинских осмотров указанных категорий работников включаются в состав общепроизводственных расходов предприятия в соответствии с п.п. «є» п.п. 138.8.5 НКУ. Не будет ошибкой, на наш взгляд, и их распределение по направлениям.
При этом, по нашему мнению, предприятия, которые не формируют общепроизводственные расходы, могут учитывать затраты на проведение обязательных медицинских осмотров в составе административных расходов (п.п. «ж» п.п. 138.10.2 НКУ), расходов на сбыт (п.п. «з» п.п. 138.10.3 НКУ) либо в составе прочих операционных расходов (п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ).
Лилия Ушакова, экономист-аналитик
