Почта редакции. Возвратная финансовая помощь от плательщика налога на прибыль

Возвратная финансовая помощь от плательщика налога на прибыль

В соответствии с Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) беспроцентный заем следует рассматривать как возвратную финансовую помощь. Так, согласно п.п. 14.1.257 НКУ возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая плательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и являющаяся обязательной к возврату.

Согласно п.п. 135.5.5 НКУ основная сумма полученной и не возвращенной на конец отчетного периода возвратной финансовой помощи включается в состав доходов исключительно в тех случаях, когда она получена от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов) или лиц, которые имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем основная (установленная п. 151.1 НКУ с учетом Переходных положений).

Таким образом, если возвратная финансовая помощь была получена от плательщика налога на прибыль на общих основаниях, ее получение не увеличивает доходы, а возврат не включается в расходы получателя. При этом если возвратная финансовая помощь, полученная от стандартного плательщика налога на прибыль, остается невозвращенной на конец отчетного периода, то на такую помощь (или невозвращенную ее часть) нужно начислить условные проценты. Сумма процентов, условно начисленных в размере учетной ставки НБУ, рассчитывается за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи. Для целей налогообложения сумма условно начисленных процентов относится к безвозвратной финансовой помощи (абз. 7 п.п. 14.1.257 НКУ) и учитывается в составе доходов.

Сумма условно начисленных процентов отражается в составе прочих доходов в строке 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и в строке 03.10.1 приложения ІД к этой декларации.

Пример. 01.01.2012 г. получена возвратная финансовая помощь в сумме 10000 грн. сроком на 3 месяца. 26.03.2012 г. возвращена часть помощи на сумму 9000 грн. Оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях. Остаток помощи возвращен 05.04.2012 г.

В этом случае сумма условно начисленных процентов за отчетный период составит*:

(82 : 366 х 7,7500 % + 9 : 366 х 7,500 %) х 1000 = 19,21.

Обратите внимание, что 2012 год является високосным, поэтому условно начисленные проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней в году – 366 вместо 365.

Обращаем внимание, что период с 01.04.2012 г. по 05.04.2012 г. при расчете условно начисленных процентов вообще не учитывается, поскольку на конец второго квартала у предприятия не будет невозвращенной финансовой помощи.

В бухгалтерском учете сумма полученной возвратной финансовой помощи не включается в состав дохода, поскольку согласно нормам П(С)БУ 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290, получение заимствованных денежных средств не приводит к увеличению активов или уменьшению обязательств, которые обусловливают рост собственного капитала.

В соответствии с Инструкцией к Плану счетов, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предприятие отражает полученную им возвратную финансовую помощь в составе кредиторской задолженности, руководствуясь нормами пп. 6 и 7 П(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденного приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20:

— текущие обязательства (учитывает на субсчетe 685 «Расчеты c прочими кредиторами», если задолженность будет погашена в течeние 12 месяцев);

— долгосрочные обязательства (учитывает на счете 55 «Прочие долгосрочные обязательства», если задолженность будет погашена в течение срока, превышающего 12 месяцев, начиная с даты баланса).

Если на дату баланса срок погашения по договору не больше года, такая задолженность должна быть переведена в состав текущих обязательств записью Дт 55 — Кт 611.

По нашему мнению, учитывая факт того, что возвратная финансовая помощь не связана с расчетом за какие-либо товары (работы, услуги), а является чисто операцией привлечения денежных средств на возвратной основе, более целесообразно отражать ее на счетах займов. Для краткосрочной помощи можно открыть субсчет 607 «Прочие краткосрочные займы в национальной валюте», а долгосрочные отражать на субсчете 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» .

Сумма условно начисленных процентов в бухгалтерском учете не отражается (письмо Минфина от 14.11.2003 г. № 31-04200-30-25/5432, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 102, с. 13-14). На основании бухгалтерской справки такие суммы отражаются лишь в учете по налогу на прибыль предприятий.

Максим Нестеренко, экономист-аналитик