Пошта редакції. Поворотна фінансова допомога від платника податку на прибуток

Поворотна фінансова допомога від платника податку на прибуток

Відповідно до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) безпроцентну позику слід розглядати як поворотну фінансову допомогу. Так, згідно з п.п. 14.1.257 ПКУ, поворотна фінансова допомога — це сума коштів, що надійшла платнику в користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, і є обов’язковою до повернення.

Відповідно до п.п. 135.5.5 ПКУ основна сума отриманої та не поверненої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги включається до складу доходів виключно у випадках, коли її отримано від осіб, які не є платниками податку на прибуток (у тому числі — нерезидентів), або осіб, які мають пільги з цього податку, у тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж основна (установлена п. 151.1 ПКУ з урахуванням Перехідних положень).

Таким чином, якщо поворотну фінансову допомогу було отримано від платника податку на прибуток на загальних підставах, її отримання не збільшує доходи, а повернення — не включається до витрат одержувача. При цьому якщо поворотна фінансова допомога, отримана від стандартного платника податку на прибуток, залишається не поверненою на кінець звітного періоду, то на таку допомогу (або не повернену її частину) потрібно нарахувати умовні проценти. Сума процентів, умовно нарахованих у розмірі облікової ставки НБУ, розраховується за кожен день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги. Для цілей оподаткування сума умовно нарахованих процентів належить до безповоротної фінансової допомоги (абз. 7 п.п. 14.1.257 ПКУ) та обліковується у складі доходів.

Сума умовно нарахованих процентів відображається у складі інших доходів у рядку 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та в рядку 03.10.1 додатка ІД до цієї декларації.

Приклад. 01.01.2012 р. отримано поворотну фінансову допомогу в сумі 10000 грн. строком на 3 місяці. 26.03.2012 р. повернено частину допомоги на суму 9000 грн. Обидва підприємства є платниками податку на прибуток на загальних підставах. Залишок допомоги повернено 05.04.2012 р.

У цьому випадку сума умовно нарахованих процентів за звітний період становитиме*:

(82 : 366 х 7,7500 % + 9 : 366 х 7,500 %) х 1000 = 19,21 (грн.).

Зверніть увагу: 2012 рік є високосним, тому умовно нараховані проценти розраховуються виходячи з фактичної кількості днів у році – 366 замість 365.

Звертаємо увагу, що період з 01.04.2012 р. по 05.04.2012 р. при розрахунку умовно нарахованих процентів взагалі не враховується, оскільки на кінець другого кварталу підприємство не матиме неповерненої фінансової допомоги.

У бухгалтерському обліку сума отриманої поворотної фінансової допомоги не включається до складу доходу, оскільки згідно з нормами
П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну від 29.11.99 р. № 290, отримання запозичених грошових коштів не спричинює збільшення активів або зменшення зобов’язань, що зумовлюють зростання власного капіталу.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій , затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291, підприємство відображає отриману ним поворотну фінансову допомогу у складі кредиторської заборгованості, керуючись нормами пп. 6 і 7 П(С)БО 11 «Зобов’язання», затвердженого наказом Мінфіну від 31.01.2000 р. № 20:

— поточні зобов’язання (обліковує на субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», якщо заборгованість буде погашено протягом 12 місяців);

— довгострокові зобов’язання (обліковує на рахунку 55 «Інші довгострокові зобов’язання», якщо заборгованість буде погашено протягом строку, що перевищує 12 місяців, починаючи з дати балансу).

Якщо на дату балансу строк погашення за договором не більше року, така заборгованість має бути переведена до складу поточних зобов’язань записом Дт 55 — Кт 611.

На нашу думку, ураховуючи факт того, що поворотна фінансова допомога не пов’язана з розрахунком за будь-які товари (роботи, послуги), а є суто операцією із залучення грошових коштів на поворотній основі, доцільніше відображати її на рахунках позик. Для короткострокової допомоги можна відкрити субрахунок 607 «Інші короткострокові позики в національній валюті», а довгострокові — відображати на субрахунку 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті».

Сума умовно нарахованих процентів у бухгалтерському обліку не відображається (лист Мінфіну від 14.11.2003 р. № 31-04200-30-25/5432, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 102, с. 13 — 14). На підставі бухгалтерської довідки такі суми відображаються лише в обліку з податку на прибуток підприємств.

Максим Нестеренко, економіст-аналітик