Темы статей

Выбрать темы

Налог на прибыль НДС РРО ЕСВ ФЛП Увольнение Штрафы НДФЛ Отпуск Единый налог Больничные Все темы

Выплаты работникам

Редакция НиБУ

Налоги & бухучет Сентябрь, 2012/№ 76

Статья

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Выплаты работникам

Текущий год не стал исключением в части внесения изменений в законодательную базу, коснувшихся и выплат работникам. По традиции в сегодняшнем номере мы публикуем таблицу с перечнем выплат работникам в соответствии с Инструкцией № 5, при составлении которой были учтены последние изменения в законодательстве и разъяснения специалистов официальных органов. Данная таблица является для бухгалтеров вспомогательным материалом, который сориентирует, как облагать выплаты работникам, включать ли их в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных, декретных и отпускных. Кроме того, в таблице приведена информация относительно необходимости индексации и компенсации выплат, которые перечислены в Инструкции № 5, а также о возможности включения указанных выплат в расходы предприятия.

Екатерина СКРИПКИНА, Лилия УШАКОВА, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»

Для того чтобы нашим читателям удобнее было использовать таблицу, приведем пояснения к отдельным ее графам.

При составлении таблицы за основу взяты выплаты, перечисленные в Инструкции № 5, которая является единственным документом, разработанным в соответствии с Законом об оплате труда, и содержит детальную расшифровку состава фонда оплаты труда предприятия, а также включает перечень выплат, которые не входят в фонд оплаты труда. Согласно Инструкции № 5 фонд оплаты труда предприятия включает три вида выплат:

— основную заработную плату (п. 2.1 Инструкции № 5);

— дополнительную заработную плату (п. 2.2 Инструкции № 5);

— другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5).

Выплаты, которые не включаются в фонд оплаты труда, приведены в разделе 3 Инструкции № 5.

Перечень основных выплат приведен в графе 2 «Вид выплаты».

Графа 3 «Расчет средней заработной платы для: больничных». Расчет средней заработной платы для определения суммы больничных (оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности) производится в соответствии с Порядком № 1266. Напомним, что средняя заработная плата застрахованного лица исчисляется исходя из начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), определенные согласно Инструкции № 5 и подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, не учитывая предусмотренные законодательством льготы по уплате этого налога или суммы, на которые этот доход уменьшается, с которых уплачиваются страховые взносы.

Однако, учитывая, что с 01.01.2011 г. вступил в силу Закон № 2464, определяющий порядок и условия начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, уплачивая который, работники являются лицами, застрахованными, в том числе, в системе общеобязательного государственного социального страхования по временной потере трудоспособности, а также то, что налоговое законодательство не регулирует порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ, то основными критериями, устанавливающими возможность включения в расчет средней зарплаты для выплаты больничных той или иной выплаты, на наш взгляд, являются следующие:

1) выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5;

2) они облагаются единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ);

3) выплаты начислены за фактически отработанное время. Выплаты за время, в течение которого работник не работал и за ним сохранялся средний заработок (отпускные, больничные), в расчете не участвуют.

О тонкостях расчета средней зарплаты для определения суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности читайте в статье «Расчет больничных: теория и практика» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 18.

Графа 4 «Расчет средней заработной платы для: декретных». Расчет средней заработной платы для начисления пособия по беременности и родам также осуществляется в соответствии с Порядком № 1266. При этом в расчет включаются все выплаты, которые:

1) входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, с которых уплачивался ЕСВ;

2) включаются в базу для взимания ЕСВ.

Поскольку декретные рассчитываются исходя из календарных дней, в расчет средней зарплаты для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо включать все выплаты как за отработанное, так и за не отработанное время. Подробно об особенностях расчета средней зарплаты для начисления пособия по беременности и родам читайте в статье «Если работница собирается уходить в декрет» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 21.

Графа 5 «Расчет средней заработной платы для: отпускных». При определении перечня выплат, выключаемых в расчет средней заработной платы, для расчета отпускных руководствуются Порядком № 100. При этом перечень выплат, которые включаются в расчет, приведен в п. 3 Порядка № 100, перечень выплат, не учавствующих в расчете средней заработной платы, — в п. 4 этого документа.

О порядке расчета средней заработной платы для определения суммы отпускных читайте в статье «Ежегодный отпуск» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 34.

Графы 6 — 7 «Индексация», «Компенсация». В этих графах таблицы содержится информация о необходимости индексации соответствующих видов доходов, начисленных физическим лицам, а также их компенсации в связи с нарушением сроков выплаты. Напомним, что общие принципы осуществления индексации установлены Законом об индексации, а также Порядком № 1078. В свою очередь, вопросы проведения компенсации регулируются Законом о компенсации и Порядком № 159.

Подробнее о порядке проведения индексации и компенсации читайте в статьях «Индексация заработной платы работников: новые правила» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 57 и «Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 9).

Напомним, что для удобства в работе ежемесячно мы публикуем готовые индексы как для проведения индексации,

В графе 8 «Расходы» приведена информация относительно возможности включения выплат, приведенных в Инструкции № 5, в состав расходов предприятия в соответствии с разделом III «Налог на прибыль» НКУ.

В графах 9 — 10 «НДФЛ (признак дохода)», «НСЛ» приведены сведения о том, какие из выплат, указанных в Инструкции № 5, подлежат обложению НДФЛ в составе заработной платы и к каким из них применяется НСЛ.

Порядок обложения НДФЛ доходов, выплачиваемых физическим лицам, определен разделом IV НКУ. Напомним, что согласно п. 164.6 НКУ при начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму удержанного ЕСВ и налоговой социальной льготы (при наличии права на нее). База налогообложения вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (предоставление услуг) определяется как начисленная сумма вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ в части удержаний.

Согласно п.п. 169.4.1 НКУ налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), при условии, что размер такой заработной платы не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. В 2012 году предельный размер заработной платы, дающий право на применение НСЛ, составляет 1500 грн.

Для налогоплательщика — одного из родителей, имеющего право на применение НСЛ на детей (п.п. 169.1.2, пп. «а», «б» п.п. 169.1.3 НКУ), предельный размер дохода определяется кратно количеству детей (в 2012 году — произведение 1500 грн. и соответствующего количества детей). При этом для второго родителя предельный размер заработной платы для получения НСЛ определяется на общих основаниях.

В связи с тем, что согласно ст. 169 НКУ заработная плата — единственный вид доходов физических лиц, к которому может быть применена НСЛ, четкое понимание того, какие выплаты включаются в понятие «заработная плата», необходимо для ответа на вопрос, имеет ли работник право на НСЛ.

В 2012 году действуют следующие размеры НСЛ:

— обычная — 536,50 грн. (п.п. 169.1.1 НКУ);

— повышенная — 804,75 грн. (п.п. 169.1.3 НКУ);

— максимальная — 1073 грн. (п.п. 169.1.4 НКУ).

Для лиц, пользующихся льготой на детей (п.п. 169.1.2 и пп. «а», «б» п.п. 169.1.3 НКУ), НСЛ применяется в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Все персонифицированные выплаты (как облагаемые, так и не облагаемые НДФЛ), начисленные физическим лицам, предприятие отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Признаки дохода, с которыми следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ выплаты, предусмотренные Инструкцией № 5, также приведены в таблице.

В графах 11 — 12 «ЕСВ: начисления, удержания» приведена информация относительно необходимости начисления и удержания ЕСВ с выплат, начисленных работникам. Согласно ст. 7 Закона № 2464 в базу для начисления ЕСВ включаются:

1) начисленная заработная плата по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону об оплате труда;

2) оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фондов социального страхования;

3) сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам. Исключение составляют суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами — предпринимателями, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Госреестра. В таком случае сумма вознаграждения не включается в базу для начисления и удержания ЕСВ и не облагается указанным взносом.

Начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, равной семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом (ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464). Сумма дохода работника, превышающая указанную максимальную величину, ЕСВ ни в части начислений, ни в части удержаний не облагается.

Для лиц, которые работают в сельском хозяйстве, заняты на сезонных работах, выполняют работы, оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам, творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов), и других лиц, получающих заработную плату (доход) за выполненную работу (оказанные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, ЕСВ начисляется на сумму, определяемую путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена. Такой же порядок начисления ЕСВ распространяется на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464).

В 2012 году максимальная величина базы для начисления ЕСВ составляет:

— в январе — марте — 18241 грн.;

— в апреле — июне — 18598 грн.;

— в июле — сентябре — 18734 грн.;

— в октябре — ноябре — 19006 грн.;

— в декабре — 19278 грн.

Отметим, что при составлении таблицы были учтены последние изменения в законодательстве и разъяснения официальных органов.

Сокращения, принятые в таблице:

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование;

НДФЛ — налог на доходы физических лиц;

НСЛ — налоговая социальная льгота.

Пункт Инст-рук-ции № 5	Виды выплат	Расчет средней з/п для:			Индексация	Компенсация	Расходы	НДФЛ (признак дохода)	НСЛ	ЕСВ
Пункт Инст-рук-ции № 5	Виды выплат	больничных	декретных	отпускных	Индексация	Компенсация	Расходы	НДФЛ (признак дохода)	НСЛ	начисления	удержания
1. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА
Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5)
2.1.1	Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.1.2	Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае, если они являются основной заработной платой	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.1.3	Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, которая начисляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии	+¹	+¹	+¹	+¹	+¹	+	+ (101)²	+¹	+¹	+¹
¹ Кроме вознаграждений (гонораров) штатным работникам газет и журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства, которые выплачиваются по авторским договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а не в рамках трудового договора. Указанные выплаты не включаются в фонд оплаты труда и рассмотрены в п. 3.14 данной таблицы. ²Кроме вознаграждений (гонораров) штатных работников газет и журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства, которые выплачиваются по авторским договорам. Указанные выплаты также облагаются НДФЛ, однако отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с кодом признака доходов «103».
2.1.4	Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника	+	+	+	-¹/+	+	+	+ (101)	+	+	+
¹В соответствии со ст. 114 КЗоТ при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за ним в течение двух недель со дня перевода сохраняется предыдущий средний заработок. В свою очередь, выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, не индексируются (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96).
2.1.5	Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.1.6	Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)*	+¹	+	+	+/-²	+	+	+ (101)	+	+	+
2.1.6	*В соответствии с ч. 4 ст. 121 КЗоТ работникам, направленным в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется согласно условиям, определенным трудовым или коллективным договором, и размер такой оплаты труда не может быть ниже среднего заработка. В дневной заработок, который сравнивается со среднедневным заработком, включаются все элементы заработной платы (оклад, доплаты, надбавки, премии, индексация). Если заработная плата меньше среднего заработка, за период командировки работнику выплачивается средняя заработная плата (письмо Минсоцполитики от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12).
¹Оплата труда за время пребывания работника в командировке (независимо от того, оплачивается ли этот период согласно условиям трудового или коллективного договора или исходя из средней заработной платы) включается в расчет средней заработной платы при исчислении больничных, поскольку данная выплата: — включается в фонд оплаты труда предприятия; — подлежит обложению НДФЛ и ЕСВ; — выплачивается за отработанное время. ²В случае если оплата труда за время пребывания в командировке рассчитывается исходя из средней заработной платы, то она индексации не подлежит (см. письмо Минтруда от 22.06.2007 г. № 47/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, спецвыпуск № 11).
2.1.7	Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда	+	+	+	-¹	-¹	+	+² (101)	+	+	+
¹Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации соответственно). ² В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения рассчитывается с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. Величина «натурального» коэффициента зависит от ставки налога и составляет: при ставке 15 % — 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819.
2.1.8	Оплата труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ:
	— согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности)	-	-	-	+/-¹	-	+	+² (102)	-	+³	+³
	— согласно обязанностям лицам, являющимся членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества	-⁴	-⁴	-⁴	+¹	-	+⁵	+² (102)	-	+³	+³
¹Выплаты по договорам гражданско-правового характера подлежат индексации при условии, что они не являются разовыми. При этом согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по гражданско-правовым договорам индексируются в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы). ²Согласно п. 164.6 НКУ при начислении доходов в виде вознаграждения по договорам гражданско-правового характера база налогообложения определяется как начисленная сумма вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ в части удержаний. ³Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам, является объектом для взимания ЕСВ согласно абзацу первому п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. ⁴По нашему мнению, такие выплаты осуществляются на основании гражданско-правового, а не трудового договора, поэтому их получатели не имеют права на получение больничных, декретных, а также отпускных. ⁵С учетом ограничений, установленных п.п. 153.2.6 НКУ.
Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5)
2.2.1	Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за:
	— совмещение профессий (должностей)	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— выполнение обязанностей временно отсутствующего работника	+	+	+²	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— интенсивность труда	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— работу в ночное время	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— руководство бригадой	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
2.2.1	— высокое профессиональное мастерство	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— классность водителям (машинистам) транспортных средств	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— выполнение особо важной работы на определенный срок	+	+	+²	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— знание и использование в работе иностранного языка	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— допуск к государственной тайне	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— ученую степень	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно работникам, постоянно занятым на подземных работах	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— работу на территориях радиоактивного загрязнения	+	+	+	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
	— другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы	+	+	+²	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
¹Доплаты и надбавки подлежат индексации в случае, если они не носят разового характера (ст. 2 Закона об индексации). ²Напомним, что при определении средней заработной платы для выплаты отпускных не учитываются выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), которые не входят в обязанности работника (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100). Поэтому указанные выплаты попадут в расчет средней заработной платы при условии, что они не являются одноразовыми и начисляются за выполнение поручений, которые входят в обязанности работника.
2.2.2	Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5)	+	+	+¹	+	+	+	+ (101)	+	+²	+²
¹Согласно абзацу первому п. 3 Порядка № 100 в расчет средней заработной платы для начисления отпускных включаются производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии. ²Обратите внимание: по мнению специалистов Пенсионного фонда, ЕСВ придется начислить и удержать даже в тех случаях, когда премия или вознаграждение начисляются уже уволившемуся лицу (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). В качестве аргумента специалисты Фонда ссылаются на ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время. Отсюда работники Фонда делают вывод: если после увольнения с работы физическому лицу начислена премия, ежемесячная база для исчисления ЕСВ для целей сравнения с максимальной базой взимания ЕСВ определяется путем деления премии, определенной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.
2.2.3	Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу)	+	+	+¹	+¹	+	+	+ (101)	+	+	+
¹При условии, что такие выплаты не носят разового характера.
2.2.4	Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством	+	+	+	+/-¹	+	+	+ (101)	+	+	+
¹Указанные выплаты подлежат индексации, если они не носят разового характера и их выплата обусловлена режимом работы предприятия, учреждения, организации. Однако при определении базового месяца такие выплаты не участвуют, поскольку имеют временный характер.
2.2.5	Оплата работникам дней отдыха, которые предоставляются им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации труда, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, предусмотренных законодательством	-¹	+²	+	-	+	+	+ (101)	+	+	+
¹Выплаты работникам включаются в расчет средней заработной платы, только если они начислены за фактически отработанное время. Выплаты за неотработанное время в расчет средней зарплаты для выплаты больничных не включаются, даже несмотря на то что на них начисляется ЕСВ (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 91). ²В расчете средней зарплаты для определения суммы пособия по беременности и родам участвуют все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время (см. письмо Минтруда от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 15).
2.2.6	Суммы, выплаченные (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки (оклада, должностного оклада) за дни пребывания в пути до местонахождения предприятия (пункта сбора) — места работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути из-за метеорологических условий и по вине транспортных предприятий	+	+	+	+	+	+	+ (101)	+	+	+
2.2.7	Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников	+	+	+	-	+¹	+	+ (101)	+	+	+
¹ Не осуществляется компенсация суммы ошибочно неначисленной индексации за прошлые месяцы, начисленная в месяце обнаружения ошибки (см. консультацию специалиста Минтруда, опубликованную в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 86).
2.2.8	Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты	+	+	-	-	-	+	+ (101)	+	+	+
2.2.9	Стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством (суммы средств на возмещение оплаты):
	— угля	-	-	-	-	-	+¹	-² (144)	-	- ³	- ³
	— жилья, коммунальных услуг, услуг связи	+	+	-	-	-	+⁴	-⁵ (127)	-	+⁶	+⁶
¹Согласно п.п. «ґ» п.п. 138.10.6 НКУ в состав расходов предприятия включается стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсация стоимости такого угля и угольных брикетов: — работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий; — пенсионерам, проработавшим на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах — не менее 10 лет для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев — для женщин; на работах, связанных с подземными условиями, — не менее 15 лет для мужчин и не менее 12 лет 6 месяцев — для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на строящихся шахтах, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках, — не менее 20 лет для мужчин и не менее 15 лет — для женщин; — инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками «Шахтерская слава» или «Шахтерская доблесть» I, II, III степеней, лицам, инвалидность которых наступила в результате общего заболевания, если они пользовались этим правом до наступления инвалидности; — семьям работников, погибших (умерших) на предприятиях по добыче (переработке) угля, получающим пенсии в связи с потерей кормильца, а также вдовам умерших пенсионеров, указанных в п.п. «ґ» п.п. 138.10.6 НКУ, которые при жизни имели такое право. ²В соответствии с п.п. 165.1.20 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, который установлен постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсация стоимости такого угля и угольных брикетов, предоставленных вышеуказанным лицам (см. сноску 1). Стоимость бесплатно предоставленного угля в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с кодом признака доходов «144». ³Стоимость бесплатно предоставленного угля и суммы компенсации его стоимости не облагаются ЕСВ, поскольку такие выплаты указаны в п. 1 раздела II Порядка № 1170. ⁴По нашему мнению, стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством жилья, коммунальных услуг, услуг связи, а также суммы средств на возмещение их оплаты, можно включить в состав расходов плательщика налога на основании п. 142.2 НКУ. ⁵Стоимость жилья, коммунальных услуг, а также услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, не облагается НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Напомним, что из положений упомянутой нормы Кодекса следует, что не облагается НДФЛ стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, либо компенсации стоимости такого использования, при условии, что такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) либо предусмотрены нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах. При этом не облагаемая НДФЛ стоимость использования жилья, коммунальных услуг, услуг связи, а также сумма средств, предоставленных в качестве компенсации их стоимости, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с кодом признака доходов «127». ⁶ Стоимость жилья, коммунальных услуг и услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, облагается ЕСВ по причине того, что указанные выплаты подпадают под определение базы обложения страховым взносом согласно ст. 7 Закона № 2464 и при этом не упомянуты в Перечне № 1170.
2.2.10	Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного транспорта	+	+	-	-	-	+	-¹ (127)	-	+²	+²
¹Указанные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ (см. комментарий к п.п. 2.2.9 Инструкции № 5). ²Выплаты работникам транспорта в сумме расходов на их бесплатный проезд облагаются ЕСВ, поскольку подпадают под базу обложения ЕСВ согласно ст. 7 Закона № 2464 и при этом они не упомянуты в Перечне № 1170.
2.2.11	Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам*	+	+	-	-	-	+¹	+² (101)	+	+	+
2.2.11	* Если специальная (форменная) одежда и обувь выдаются во временное пользование работникам в соответствии с действующим законодательством, то их стоимость не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость такой спецодежды отражается с признаком дохода «136». Кроме того, стоимость специальной (форменной) одежды не облагается ЕСВ, поскольку указана в п. 5 раздела II Перечня № 1170, а также включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 140.1.1 НКУ. Также стоимость форменной одежды не будет облагаться НДФЛ и в случаях, когда ее предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такая выплата отражается с кодом признака дохода «127».
¹По нашему мнению, предприятие имеет право на расходы на основании п. 142.1 НКУ как расходы на оплату труда. При этом возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В то же время высока вероятность того, что ГНАУ не признает стоимость такой одежды в качестве расходов предприятия. Ведь и в период действия Закона о налоге на прибыль ГНАУ придерживалась той позиции, что форменная или другая одежда работников включается в валовые расходы, только если она является специальной и лишь в пределах установленных норм. ² В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ (при ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819).
2.2.12	Оплата за неотработанное время:
	— оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством	- ¹	+²	+/-³	-⁴	+	+	+ (101)	+	+⁵	+⁵
	— оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII	- ¹	+²	+	- ⁴	+	-⁶	+ (101)	+	+	+
	— суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— суммы, начисленные лицам, которые проходят обучение (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготного времени несовершеннолетним	- ¹	+²	+	- ⁴/+	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата, которая сохраняется за работником, подлежащим медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании	- ¹	+²	+	- ⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
	— оплата простоев не по вине работника	+⁷	+²	+/-⁸	+/-⁴	+	+	+ (101)	+	+	+
¹Выплаты работникам включаются в расчет средней заработной платы для оплаты больничных, только если они начислены за фактически отработанное время. Выплаты за неотработанное время (отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, средняя зарплата за период выполнения общественных обязанностей в рабочее время и т. п.), рассчитанные согласно Порядку № 100, не включаются в расчет средней зарплаты для выплаты больничных, несмотря на то что на них начисляется ЕСВ (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 91). Следует иметь в виду: если работник часть месяца работал, а часть находился в отпуске (получал другие выплаты за неотработанное время) и при этом общая сумма начисленного дохода превышала максимальную величину базы начисления ЕСВ, в расчете средней заработной платы для исчисления больничных учитывается сумма заработной платы, с которой уплачены страховые взносы, в пропорциональных размерах между видами начислений (см. письмо Минтруда от 14.09.2006 г. № 600/020/99-06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 91). Напомним, что максимальная величина базы начисления ЕСВ в 2012 году составляет: в январе — марте — 18241 грн., апреле — июне — 18598 грн., июле — сентябре — 18734 грн., октябре — ноябре — 19006 грн., декабре — 19278 грн. ²В расчет средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо включать все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время, в том числе выплаты, указанные в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5. Такое же мнение высказывают и специалисты Минтруда в письме от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 10) и письме от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 15). ³Компенсация за неиспользованный отпуск не включается в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. ⁴Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96). ⁵Компенсация за неиспользованный отпуск , начисленная уволенному работнику, является платой за неотработанное время, а значит, не облагается ЕСВ (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). Что касается компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной работнику, с которым трудовой договор расторгнут в связи со смертью, то относительно ее обложения ЕСВ пенсионщики изменили свою позицию. Так, в консультации заместителя начальника юридического управления — начальника отдела Пенсионного фонда Украины Ирины Никуловой было указано, что компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная умершему работнику, не облагается ЕСВ, поскольку факт начисления происходит после расторжения трудового договора (см. консультацию в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 25). Однако заместитель директора Департамента — начальник отдела методологии обеспечения платежей Департамента поступления доходов Пенсионного фонда Украины Людмила Полевик в своей консультации (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 31, с. 31) делает иной вывод: «на выплаты, начисленные умершему работнику, в том числе и на суммы компенсации за неиспользованный отпуск, за период, заканчивающийся днем его смерти, единый взнос начисляется и уплачивается на общих основаниях». ⁶Согласно разъяснениям, приведенным в консультации, размещенной в ЕБНЗ под кодом 110.07.17, в связи с тем, что возмещение расходов на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых чернобыльцам 1 и 2 категории, осуществляется за счет средств Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, средства на оплату таких отпусков не учитываются ни в составе расходов, ни в составе доходов предприятия-работодателя.⁷Согласно разъяснениям Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, приведенным в письме от 13.05.2011 г. № 04-29-1157, время простоя не по вине работника не исключается из расчетного периода и, соответственно, оплата за это время простоя учитывается при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности. Отметим, что специалисты Минсоцполитики придерживаются аналогичной позиции (см. консультацию на с. 47). ⁸В случае если оплата времени простоя не по вине работника производилась в размере ниже тарифной ставки, то она не участвует в расчете отпускных. Напомним, что согласно ст. 113 КЗоТ время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки. Если оплата простоя производилась в размере среднего заработка, то период простоя и его оплата участвуют в расчете отпускных.
Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5)
2.3.1	Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые вынужденно работали сокращенное рабочее время и находились в отпусках по инициативе администрации (кроме пособия по частичной безработице), принимали участие в забастовках	- ¹	+²	+/-³	- ⁴	+	+/-⁵	+ (101)	+	+	+
¹Выплаты за время, на протяжении которого работник не работал и за ним сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством (рассчитанные согласно Порядку № 100), не включаются в расчет средней заработной платы, даже если на них начислялся ЕСВ (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 91). ²При расчете средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо учитывать все выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 и с которых уплачивается ЕСВ (с учетом ограничения по максимальной величине базы для начисления ЕСВ), как за отработанное, так и за неотработанное время. Подтверждает это и Минтруда письмами от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 10) и от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 15). ³В случае если средний заработок сохраняется не полностью, выплата в расчет отпускных не включается. ⁴Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96). ⁵Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет включить их в расходы как выплаты, установленные по договоренности сторон на основании п. 142.1 НКУ.
2.3.2	Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности:
	— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы)	+¹	+¹	+²	-³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+⁵	+⁵
	— премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства	+¹	+¹	-⁶	-³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— премии за содействие изобретательству и рационализаторству, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности), своевременную поставку продукции на экспорт и др.	+¹	+¹	- ⁶	- ³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— премии за выполнение важных и особо важных заданий	+¹	+¹	- ⁶	- ³	+	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме)	+¹	+¹	- ⁶	- ³	+/-⁷	+/-⁴	+ (101)	+	+	+
	— денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей	+¹	+¹	- ⁶	- ³	+	х	+ (101)	+	+	+
	— стоимость бесплатно предоставленных работникам акций	+¹	+¹	- ⁶	- ³	-⁷	+/-⁴	+⁸ (101)	+	+	+
	— суммы стоимости имущества, которое распределяется между членами коллектива в случае ликвидации (реорганизации, перепрофилирования) предприятия (кроме случаев распределения имущества между учредителями предприятия)	+¹	+¹	— ⁶	— ³	-	+/-⁴	+⁸ (101)	+	+	+
¹Абзацем вторым п. 9 Порядка № 1266 предусмотрено следующее: если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительной причине (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до 3 лет и до 6 лет по медицинскому заключению), поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или производимые сверх норм, установленных указанными актами, учитываются при расчете средней заработной платы пропорционально отработанному в этом месяце времени. Это подтверждается и разъяснениями Минтруда, предоставленными в письмах от 03.11.2006 г. № 689/020/99-06, от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 15), от 01.04.2010 г. № 91/18/99-10 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 65). ²В соответствии с Порядком № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет для расчета отпускных включается в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. При этом согласно разъяснениям Минтруда, предоставленным в письмах от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 16) и от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08, основным условием учета данных сумм в расчете средней заработной платы согласно Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий. Если, например, вознаграждение по итогам работы за год начислено в текущем году за текущий год (например, в декабре 2012 года по итогам работы за 2012 год), то, по мнению Минтруда, оно вообще не должно участвовать в расчете средней зарплаты согласно Порядку № 100. ³Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (ст. 2 Закона об индексации). ⁴Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ. ⁵Обратите внимание: по мнению специалистов Пенсионного фонда, ЕСВ придется начислить и удержать даже в тех случаях, когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). В качестве аргумента специалисты фонда ссылаются на ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время. Отсюда работники Фонда делают вывод: если после увольнения с работы физическому лицу начислена премия, ежемесячная база для исчисления ЕСВ для целей сравнения с максимальной базой взимания ЕСВ определяется путем деления премии, определенной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена. ⁶В расчет средней заработной платы для выплаты отпускных не включаются премии, которые являются одноразовыми выплатами (см. письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56). ⁷ Компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы подлежат только денежные доходы работников (ст. 2 Закона о компенсации). То есть доходы в натуральной форме не компенсируются. ⁸В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Напомним, что при ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819.
2.3.3	Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31)	+¹	+¹	- ²	-	+	+/-³	+ (101)	+	+	+
¹Согласно п. 9 Порядка № 1266 принцип включения разовых поощрительных и компенсационных выплат, к которым, в частности, относится и материальная помощь, в состав средней заработной платы для расчета больничных таков: в случае если физическое лицо по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам, отпуском по уходу за ребенком до 3 лет или при наличии медицинского заключения до 6 лет) не работало часть месяца, выплаты, имеющие разовый характер, учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени. Такой же порядок включения разовых поощрительных и компенсационных выплат действует и при расчете декретных (см. письма Минтруда от 01.04.2010 г. № 91/18/99-10 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 65 и от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 10). ²Согласно п.п. «б» п. 4 Порядка № 100 в расчет средней заработной платы при исчислении отпускных не включается, в частности, сумма материальной помощи. Подтверждает это и Минтруда в письме от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56), главный вывод которого заключается в том, что материальная помощь не учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты отпусков независимо от того, является она разовой или нет, предоставлена она одному или всем (большинству) сотрудников. ³Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ.
2.3.4	Выплаты социального характера в денежной и натуральной форме:
	— расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме добровольного медицинского и пенсионного страхования) в пользу работников, связанные с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества)	+	+	-	- ¹	- ¹	- ²	+³(101)	+	+	+
	— расходы в размере страховых взносов предприятий на долгосрочное страхование жизни работников в сумме, не превышающей 15 % заработной платы такого работника, начисленной в течение каждого отчетного месяца, за который вносится страховой взнос, и не более пяти размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственный бюджет Украины на соответствующий год в расчете за месяц*	+	+	-	- ¹	- ¹	+⁴	- ⁵ (125)	-	+	+
	— оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях	+	+	-	- ¹	- ¹	+/-⁶	+³ (101)	+	+	+
	— оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях	+	+	-	- ¹	- ¹	+/-⁶	+³ (101)	+	+	+
	— стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия	+	+	-	- ¹	- ¹	+/-⁶	+³ (101)	+	+	+
	— стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования	+	+	-	- ¹	- ¹	+/-⁶	+^{3, 7} (101)	+	+	+
	— другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством)	+	+	-	- ¹	-¹	+/-⁶	+³/ -⁸ (101/127)	+	+	+
	* Если одновременно с платежами по договору долгосрочного страхования жизни работодатель за свой счет уплачивает в пользу работника страховые платежи по договорам доверительного управления или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды и взносы на счета участников фондов банковского управления, ограничение размера расходов должно рассчитываться на одного застрахованного работника совокупно по всем страховым платежам (страховым премиям, страховым взносам).

¹Доходы физических лиц в натуральной форме индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты не подлежат (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации).
²Право на расходы отсутствует в силу прямого запрета, установленного п.п. 140.1.6 НКУ.
³При выплате дохода в неденежной форме база обложения НДФЛ определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Величина коэффициента при ставке налога 15 % составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819.
⁴Такая выплата включается в состав расходов предприятия на основании п. 142.2 НКУ с учетом ограничений, установленных п. 11 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ. В случае если договор долгосрочного страхования жизни в течение первых 5 лет его действия расторгается, то работодатель, который увеличил расходы в соответствии с п. 142.2 НКУ, обязан включить в состав своих доходов за соответствующий отчетный период сумму таких предварительно уплаченных платежей с начислением пени (п.п. 156.2.2 НКУ).
⁵ Указанные суммы не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица согласно п.п. «в» п.п. 164.2.16 НКУ.
⁶ Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ.
⁷Стоимость проездных билетов не будет включаться в состав налогооблагаемого дохода работников при условии, что они не распределяются между работниками, а предоставляются им на время выполнения служебных обязанностей, и при этом выдача проездных билетов предусмотрена условиями коллективного (индивидуального трудового) договора. При этом основанием для предоставления указанной льготы является п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ.
⁸Если предоставление работникам жилья, общежитий и других объектов материального и нематериального имущества обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора и такое имущество принадлежит работодателю на праве собственности либо закреплено за ним на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, сумма таких выплат не будет облагаться НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Но, если, например, работодатель арендует квартиру для своего работника и уплачивает арендную плату, то даже если предоставление жилья обусловлено выполнением трудовой функции согласно трудовому (коллективному) договору стоимость арендной платы облагается НДФЛ. Это подтверждают налоговики в консультации, размещенной в Единой базе налоговых знаний под кодом 160.02.

Пункт Инструкции № 5	Виды выплат	Расчет средней з/п для:			Индексация	Компенсация	Расходы	НДФЛ (признак дохода)	НСЛ	ЕСВ
Пункт Инструкции № 5	Виды выплат	больничных	декретных	отпускных	Индексация	Компенсация	Расходы	НДФЛ (признак дохода)	НСЛ	в части начисления	в части удержания
2. ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5)
3.1	Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование	-	-	-	-	-	+	-¹ (Х)	-	-	-
¹Согласно Порядку № 1020 суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование плательщика налога, которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом, подлежат отражению в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «133». Вместе с тем до вступления в силу закона о введении перечисления части страховых взносов в Накопительный фонд в Налоговом расчете ф. № 1ДФ указанные суммы отражать не нужно (см. письмо ГНАУ от 12.05.2011 г. № 8882/6/17-0215)
3.2	Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования:
	— пособие по временной нетрудоспособности*	-	-	+	-	+	-	+¹(101)	+	+²	+²
	* О порядке начисления и выплаты больничных см. тематический номер «Больничные: от оформления до учета» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 18.
	— пособие по беременности и родам*	-	-	+³	-	+	-	- (128)	-	-	-
	* Об особенностях расчета, начисления и выплаты декретных читайте в статье «Если работница собирается уходить в декрет» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 21, с. 37.
	— пособие при рождении ребенка	X⁴
	— пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста	X⁴
	— пособие на погребение*	-	-	-	-	-	-	- (146)	-	-	-
	* О порядке начисления и выплаты пособия на погребение см. статью «Соцстраховские» пособия: выплачиваем по-новому» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 33, с. 30.
	— оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление*	-	-	-	-	-	-	- (156)	-	-	-
	* Об особенностях предоставления и налогообложения стоимости путевок, оплаченных полностью или частично за счет средств Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности, профсоюза, в который уплачивает взносы работник, а также за счет его работодателя, читайте в статье «Путевки за счет работодателя, профсоюза, соцстраха» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 34, с. 24
¹ Для целей налогообложения приравнивается к заработной плате. Больничные, приходящиеся на несколько месяцев (так называемые «переходящие» больничные), для целей налогообложения распределяются по месяцам, за которые они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ). ² Размер ЕСВ в части начислений на сумму пособия по временной нетрудоспособности составляет: для предприятий, учреждений, организаций и физических лиц — предпринимателей в части начислений на суммы больничных работников — 33,2 % (абзац 2 ч. 6 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5); для предприятий, учреждений, организаций в части начислений на суммы больничных работников-инвалидов — 8,41 % (ч. 13 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.11 Инструкции № 21-5); для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда — в части начислений на суммы больничных всех работников — 5,3 % (абз. 1 ч. 14 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.12 Инструкции № 21-5); для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее чем 25 % суммы расходов на оплату труда — в части начислений на суммы больничных работников-инвалидов — 5,5 % (абзац 1 ч. 14 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.13 Инструкции № 21-5). С суммы пособия по временной нетрудоспособности ЕСВ удерживается в размере 2 % (ч. 12 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.10 Инструкции № 21-5). ³Пособие по беременности и родам включается в состав выплат, которые учитываются при определении средней заработной платы для оплаты времени отпусков (письмо Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 94). ⁴ Пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста выплачиваются органами труда и социальной защиты населения по месту проживания застрахованного лица (ст. 5 Закона Украины «О государственной помощи семьям с детьми» от 21.11.92 г. № 2811-XII).
3.3	Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации*	-	-	+	-	+	+	+¹ (101)	+	+²	+²
3.3	* О порядке оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, производимой предприятием за счет собственных средств, читайте в тематическом номере «Больничные: от оформления до учета» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 18.
¹ Для целей налогообложения приравнивается к зарплате. ²Размер ЕСВ в части начислений на сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составляет: для предприятий, учреждений, организаций и физических лиц — предпринимателей в части начислений на суммы больничных работников — 33,2 % (абз. 2 ч. 6 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5); для предприятий, учреждений, организаций в части начислений на суммы больничных работников-инвалидов — 8,41 % (ч. 13 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.11 Инструкции № 21-5); для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда — в части начислений на суммы больничных всех работников — 5,3 % (абз. 2 ч. 14 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.12 Инструкции № 21-5); для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее чем 25 % суммы расходов на оплату труда — в части начислений на суммы больничных работников-инвалидов — 5,5 % (абзац 1 ч. 14 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.13 Инструкции № 21-5). С суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности ЕСВ удерживается в размере 2 % (ч. 12 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.10 Инструкции № 21-5).
3.4	Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми)	-	-	-	-	-	-	+ (126)	-	-¹	-¹
¹ Данная выплата указана в п. 1 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.
3.5	Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей*	-	-	-	-	-	-¹	+² (126)	-	-³	-³
3.5	* Подробно о налоговых последствиях заключения договоров добровольного медицинского страхования читайте в статье «Страхование работников предприятия» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 16, с. 40.
¹В состав расходов не включаются на основании п.п. 140.1.6. НКУ. ²Сумма страховых платежей, уплаченных предприятием за медицинское страхование, является для работников доходом в виде дополнительного блага и подлежит обложению по ставкам 15 и 17 %. ³Данная выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.
—	Взносы работодателя на обязательное страхование работников в соответствии с законом*	-	-	-	-	-	+/-¹	-²(132)	-	-	-
—	* Подробно о налоговых последствиях проведения работодателем обязательного страхования работников читайте в статье «Страхование работников предприятия» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 16, с. 40.
¹До внедрения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) работодатель имеет право включить взносы на обязательное страхование жизни или здоровья работника в случаях, предусмотренных законодательством, в общей сумме, которая не превышает 15 % заработной платы, начисленной такому наемному работнику в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды (п. 142.2, п. 11 подр. 4 разд. ХХ НКУ). ²Сумма взносов на обязательное страхование в соответствии с законом не включается в состав общего налогооблагаемого дохода работника на основании п.п. 165.1.5 НКУ.
3.5	Взносы работодателя на негосударственное пенсионное страхование работников	-	-	-	-	-	+/-¹	+/-²(124/125)	-	-³	-³
¹Правила включения в состав расходов плательщика налога на прибыль страховых взносов (пенсионных взносов, пенсионных вкладов) на негосударственное пенсионное обеспечение аналогичны приведенным для страховых взносов на долгосрочное страхование жизни работников на с. 24 . ²Не включается в налогооблагаемый доход работника сумма взносов работодателя-резидента на негосударственное пенсионное страхование, если она не превышает 15 % начисленной этим работодателем суммы заработной платы работнику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный взнос, но не более 5 размеров минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов (п.п. 164.2.16 НКУ). Что касается суммы превышения, то она с учетом «натурального» коэффициента включается в налогооблагаемый доход такого работника. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ работодатель обязан отразить необлагаемую сумму (ее часть) пенсионных взносов (страховых взносов, пенсионных вкладов), уплачиваемых в рамках негосударственного пенсионного обеспечения с признаком дохода «125», а облагаемую НДФЛ — с признаком дохода «124». ³Данная выплата указана в п. 2 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.
3.6	Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам)	-	-	-	-	-	+¹	+² (127)	-	-³	-³
¹ГНСУ в разъяснении, размещенном в ЕБНЗ в подкатегории 110.07.17, указала, что такая помощь, выплачиваемая согласно действующему законодательству и коллективному договору работникам, выходящим на пенсию, включается в состав расходов предприятия на основании п. 142.2 НКУ. ² Одноразовая денежная помощь, выплачиваемая согласно действующему законодательству и коллективному договору, работнику, выходящему на пенсию, включается в его налогооблагаемый доход в составе прочих доходов (п.п. 164.2.19 НКУ). ³ Данная выплата указана в п. 2 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимается ЕСВ.
3.8	Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора*	-	-	-	-	-	+¹/-	+² (127)	-	-³	-³
3.8	* Информация о законодательно установленных минимальных размерах выходного пособия в зависимости от причины увольнения, а также порядок налогообложения выходного пособия приведены в статье «Окончательный расчет при увольнении» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 48, с. 39.
¹ Данная выплата в размере, предусмотренном действующим законодательством, включается в расходы на основании п. 142.2 НКУ. ² Согласно разъяснениям ГНАУ, представленным в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25), сумма выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 164.2.19 НКУ в составе прочих доходов, которые в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «127». ³Данная выплата указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимается ЕСВ.
3.9	Суммы, начисленные работникам за время задержки при увольнении*	-	-	-	-	-	-¹	+² (101)	-	-³	-³
3.9	* О выплатах, которые обязан произвести собственник в связи с задержкой проведения окончательного расчета, читайте в статье «Окончательный расчет при увольнении» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 48, с. 39.
¹По нашему мнению, такие суммы в расходы не включаются, так как они представляют собой своего рода штрафную санкцию, налагаемую на работодателя за несвоевременный расчет с уволенным работником. ²Несмотря на то что на момент выплаты такого дохода предприятие не будет являться работодателем налогоплательщика, по мнению налоговиков (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 20), данную выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «101». ³ Данная выплата указана в п. 5 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимается ЕСВ.
3.10	Расходы на платное обучение членов семей работников, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением,* в соответствии с которым такой член семьи работника получит профессионально-техническое или высшее образование	-	-	-	-	-	-	-/+¹ (145/126)	-	-²	-²
3.10	* О налоговом и бухгалтерском учете расходов на обучение, читайте тематический номер «Расходы на обучение» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 74.
¹ Подпункт 165.1.21 НКУ не содержит требования, согласно которому для необложения НДФЛ обучение физического лица должно происходить по профилю деятельности или по общим производственным нуждам работодателя. Поэтому сумма оплаты за обучение физического лица — члена семьи работника предприятия в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях, в размере, не превышающем в 2012 году 1500 грн. в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки и при условии, что с таким лицом заключен письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у работодателя по окончании учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет, не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.21 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такая необлагаемая сумма отражается с признаком дохода «145». При невыполнении условий, определенных п.п. 165.1.21 НКУ, сумма, уплаченная за обучение, с учетом «натурального» коэффициента включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика в виде дополнительного блага и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». ²Данная выплата указана в п. 11 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.
3.11	Расходы предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий	-	-	-	-	-	+¹	Х	-	-	-
¹ В состав расходов включается на основании п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ.
3.12	Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12)	-	-	-	-	-	Х	-¹ (130)	-	-²	-²
¹ Сумма возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы в порядке и суммах, определенных законом, не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.3 НКУ). ² Данная выплата указана в п. 7 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.
3.13	Компенсация морального вреда работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда	-	-	-	-	-	-	-/+¹ (127/120)	-	-²	-²
¹ Не облагаются НДФЛ суммы, выплачиваемые по решению суда на возмещение убытков, нанесенных плательщику налога в результате причинения ему материального вреда, а также вреда жизни и здоровью (п.п. «а» п.п. 164.2.14 НКУ). Такие необлагаемые выплаты в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «127». Облагаемый НДФЛ доход в виде компенсации неимущественного (морального) вреда отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «120». ²Данная выплата указана в п. 8 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ.
3.14	Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии	-	-	-	-	-	+/-¹	+ (103)	-	-²	-²
¹ Если согласно Договору о создании на заказ и использовании объекта права интеллектуальной собственности имущественные права остаются за исполнителем и заказчик платит за использование произведения, то данный платеж для целей НКУ подпадает под определение роялти. Напомним, что согласно п.п. 14.1.225 НКУ любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки — это роялти. Если роялти выплачивается физическому лицу — резиденту, предприятие вправе включить такую выплату в состав расходов, при условии, что она связана с основной деятельностью предприятия и документально подтверждена. Если роялти выплачивается физическому лицу — нерезиденту, то предприятию необходимо учитывать ограничения, установленные п.п. 1 ч. 2 п.п. 140.1.2 НКУ. Подробно о налогообложении роялти, начисляемого нерезидентам, читайте в тематическом номере «Выплаты нерезидентам» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 72. ²Данная выплата указана в п. 9 разд. I Перечня № 1170 в числе выплат, с которых не взимается ЕСВ. На то, что вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений (по договору заказа), выплачиваемое физическим лицам (как работникам, так и не работникам предприятия), не включается в базу начисления ЕСВ, указывает в своей консультации Ирина Никулова, заместитель начальника юридического управления — начальник отдела Пенсионного фонда Украины (см. рубрику «Мнение специалистов официальных органов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 19, с. 43). Однако, если штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства выплачивается гонорар, рассчитанный по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, то с суммы такого гонорара будет взиматься ЕСВ.
3.15	Командировочные расходы:
	— суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству*	-	-	-	-	-	+	- (Х)	-	-	-
	— суточные сверх установленных норм**	-	-	-	-	-	-¹	+² (126)	-	-³	-³
	— излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет	-	-	-	-	-	-¹	+⁴ (118)	-	-³	-³
	* Об особенностях командирования работников в пределах Украины и за границу читайте в тематическом номере «Командировка: от приказа до отчета» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 80. ** О налогообложении сверхнормативных суточных см. статью «Сверхнормативные суточные: налогообложение и учет» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 81, с. 6.
¹ Сумма суточных сверх норм, установленных п.п. 140.1.7 НКУ, не включается в состав расходов работодателя. ² По нашему мнению, если суточные сверх норм, установленных п.п. 140.1.7 НКУ, выплачиваются по решению работодателя (например, в соответствии с приказом, распоряжением, положением, устанавливающим размер суточных расходов на предприятии), то такой доход следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ как доход в виде дополнительного блага с признаком дохода «126». Причем, поскольку, как правило, в документе, устанавливающем размер суточных расходов, работодатели указывают «чистую» сумму суточных, которая подлежит выплате работнику на руки, то база обложения НДФЛ должна определяться с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. ³ ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170. ⁴ Излишне израсходованные работником подотчетные суммы с учетом «натурального» коэффициента включаются в базу налогообложения и отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «118».
3.16	Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных, определенных действующим законодательством	-	-	-	-	-	+¹	+¹ (101)	+	-²	-²
¹Данная выплата в размере, предусмотренном коллективным договором или трудовым договором, облагается НДФЛ в составе заработной платы в общем порядке. При определении предельных размеров надбавок (полевого обеспечения) следует учитывать ограничения, установленные постановлением № 490. Согласно положениям данного документа предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленных КМУ для командировок по Украине, а для заграницы — не могут превышать 80 % предельных норм суточных расходов, установленных КМУ для командировок за границу. Учитывая, что для небюджетных предприятий предельные нормы суточных расходов установлены НКУ, для получения права на налоговые расходы размер надбавок (полевого обеспечения) не должен превышать предельного размера суточных, установленных НКУ. В состав расходов надбавки (полевое обеспечение), выплачиваемые работникам, включаются на основании п. 142. 1 НКУ (см. разъяснение ГНСУ в ЕБНЗ в подкатегории 110.07.14). Обращаем внимание: если в коллективном договоре (трудовом договоре работника) работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки, то суммы надбавок (полевого обеспечения) в пределах, установленных п.п. 140.1.7 НКУ, не облагаются НДФЛ и включаются в состав расходов, при условии их соответствующего документального оформления (см. п. 3.15 данной таблицы). ² ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 10 разд. I Перечня № 1170.
3.17	Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки	-	-	-	-	-	+	-¹ (127)	-	-²	-²
¹ Не включаются в налогооблагаемый доход на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ, если генеральными и отраслевыми тарифными соглашениями, коллективными и трудовыми договорами (контрактами) предусматривается обеспечение бесплатным питанием (в пределах норм, установленных этими документами). ² ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 3 разд. II Перечня № 1170.
3.19	Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией:
	— по перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами	-	-	-	-	-	+¹	-² (136)	-	-³	-³
	— сверх установленных норм и вне перечня	-	-	-	-	-	-	+⁴ (126)	-	-³	-³
¹ Включается в состав расходов на основании п.п. 140.1.1 НКУ. ²Не включается в состав налогооблагаемого дохода согласно п.п. 165.1.9 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «136». Также не включается в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием. ³ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170. ⁴Включается в доход с учетом «натурального» коэффициента.
3.20	Стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере потребности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы)	-	-	-	-	-	+	-¹ (Х)	-	-	—
¹ Если специфика работы предприятия требует для выполнения трудовой функции перемещения работника от одного объекта к другому и условиями трудового договора (контракта) или коллективного договора определено, что работодатель самостоятельно за свой счет приобретает проездные билеты, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере надобности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы), то стоимость таких проездных билетов не облагается НДФЛ (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ).
3.21	Расходы на перевозку работников до места работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей)*	-	-	-	-	-	+/-¹	-/+² (Х/126)	-	-³	-³
3.21	* Об учетных последствиях решения проблемы с перевозкой работников читайте в статье «Доставка на работу (с работы) за счет предприятия» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 64, с. 20.
¹Могут быть включены в состав расходов предприятия, если они предусмотрены коллективным, трудовым договором и при наличии документов, подтверждающих связь перевозки работников с хозяйственной деятельностью предприятия (например, приказа руководителя, в котором зафиксированы факт организации перевозки работников, ее производственной необходимости, категории перевозимых работников, временной режим и порядок перевозки, ее маршрут, автомобиль, а также путевых листов). ² Если работодатель организует бесплатную доставку сотрудников на работу (с работы), то формально у таких работников возникает доход в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). В то же время, как правило, в большинстве случаев такая доставка не персонифицирована (т. е. не ведется личностный учет перевозимых работников), а следовательно о доходах конкретных работников не может быть и речи. ³ ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 7 разд. II Перечня № 1170.
3.22	Компенсация работникам использования для потребностей производства их собственного инструмента и личного транспорта *	-	-	-	-	-	- ¹/ +	+² (126)	-	-³	- ³
3.22	* Подробно читайте в статье наших специалистов «Пользуемся автомобилем работника» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 62, с. 29.
¹Налоговики против отнесения на расходы компенсации работникам использования их личного транспорта (см. Единую базу налоговых знаний — раздел 110.07.20). ²Сумма компенсации является для работника дополнительным благом (см. п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ) и подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126». ³ ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 11 разд. I Перечня № 1170.
3.23	Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников*	-	-	-	-	-	-	-/+¹ (160/126)	-	-²	-²
3.23	* Основные организационные и учетные вопросы, связанные с приобретением и раздачей детских подарков в зависимости от источников их финансирования, были рассмотрены в статье «Налогообложение детских новогодних подарков» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 98, с. 29.
¹Согласно п.п. 165.1.39 НКУ не облагаются НДФЛ подарки, отвечающие следующим условиям: подарок предоставлен в неденежной форме и его стоимость не превышает 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 536,50 грн.) в расчете на месяц. Поэтому, если стоимость детского подарка и билетов в каком-либо из месяцев 2012 года не превышает 536,50 грн. в расчете на месяц, то их стоимость не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.39 НКУ и отражается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «160». Если стоимость детского подарка и билетов в расчете на месяц превышает 536,50 грн., то необлагаемая сумма (536,50 грн.) отражается с кодом «160», а сумма превышения с учетом «натурального» коэффициента — с признаком дохода «126». ²ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 8 разд. II Перечня № 1170.
3.24	Расходы работодателя на обучение физических лиц (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12)*:
	— расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников рабочих профессий в отечественном учебном заведении	-	-	-	-	-	+¹/-	-/+² (145/126)	-	-³	-³
	— расходы на профессиональную переподготовку, повышение квалификации работников в отечественном учебном заведении в связи с требованиями законодательства	-	-	-	-	-	+⁴	-⁵(158)	-	-³	-³
	— расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников нерабочих профессий в отечественном учебном заведении	-	-	-	-	-	+/-⁶	-/+² (145/126)	-	-³	-³
	— расходы на повышение квалификации в отечественном учебном заведении, если такое повышение не связано с требованиями законодательства	-	-	-	-	-	+/-⁶	+/-⁷ (126/127)	-	-³	-³
	— расходы на подготовку, переподготовку, повышение квалификации в зарубежном учебном заведении	-	-	-	-	-	+/-⁸	+/-⁷ (126/127)	-	-³	-³
	— стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения	-	-	-	+	+	+⁹/-	+ (126)	-	-³	-³
	— оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно	-	-	-	-	-	+⁹/-	+ (126)	-	-³	-³
	— расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений)	-	-	-	-	-	+^9,10/-	-/+¹¹ (Х/126)	-	-³	-³
	* О налоговом и бухгалтерском учете расходов на обучение читайте тематический номер «Расходы на обучение» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 74.
¹ Если обучается работник предприятия, то расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации можно учитывать в уменьшение объекта налога на прибыль на основании абзаца первого п.п. 140.1.3 НКУ, при условии, что направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью работодателя. ²Сумма, уплаченная работодателем за подготовку и/или переподготовку физического лица (как работника, так и неработника предприятия) в отечественном учебном заведении, не включается в налогооблагаемый доход физлица лица и отражается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком дохода «145» при одновременном выполнении следующих двух условий (п.п. 165.1.21 НКУ): 1) с физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о том, что такое лицо обязуется отработать у субъекта хозяйствования, оплатившего его обучение (подготовку, переподготовку), после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет; 2) сумма оплаты за обучение в расчете на месяц не превышает размера, определяемого в соответствии с положениями абзаца первого п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.). Стоимость обучения физического лица подлежит налогообложению, если: 1) не выполняется хотя бы одно из условий, приведенных выше. Причем если не выполняется первое условие, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнено первое условие, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает установленное НКУ ограничение (в 2012 году — 1500 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения), НДФЛ облагается только сумма превышения; 2) физическое лицо прекращает трудовые отношения с работодателем на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается такое обучение. Стоимость обучения работника, подлежащая налогообложению, является доходом в виде дополнительного блага и с учетом «натурального» коэффициента подлежит отражению в Налоговом расчете с признаком дохода «126». ³ ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 9 разд. II Перечня № 1170. ⁴ По нашему мнению, в данном случае расходы, связанные с переподготовкой, повышением квалификации, можно учесть в уменьшение объекта налога на прибыль без дополнительных условий, предусмотренных абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ, — об этом свидетельствуют грамматическая конструкция абзаца первого п.п. 140.1.3 НКУ и здравый смысл (ведь законодательство устанавливает обязательное повышение квалификации и для работников, не относящихся к рабочим). ⁵Если проведение переподготовки работника обусловлено требованиями законодательства, то вся сумма расходов работодателя на ее проведение не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.37 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма расходов работодателя в связи с переподготовкой физического лица согласно закону отражается с признаком дохода «158». ⁶ Включаются в состав расходов, если: 1) направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью работодателя; 2) наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности; 3) есть письменный договор об отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет. ⁷Не являются доходом работника только в случае, если расходы на указанные цели включаются в себестоимость реализованной продукции (абз. 2 п.п. «б» п.п. 164.2.17). ⁸ Есть расходы, если: 1) сертификат обязателен для хоздеятельности; 2) есть договор об отработке 3 года; 3) учебное заведение признается таковым в Украине (абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ). ⁹ Есть расходы, если направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью предприятия. ¹⁰ Необходимым условием включения в состав расходов предприятия расходов на организацию учебно-производственной практики является связь с основной деятельностью предприятия (абз. 5 п.п. 140.1.3 НКУ). ¹¹Если такие расходы являются персонифицированными, то они с учетом «натурального» коэффициента будут облагаться НДФЛ и отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «126».
3.28	Финансовая помощь (займы), выданная работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства*
	— суммы возвратной финансовой помощи	-	-	-	-	-	-	-¹ (153)	-	-²	-²
	— суммы безвозвратной финансовой помощи	-	-	-	-	-	-	+ (126)	-	-²	-²
	* Подробно о налогообложении финансовой помощи читайте в статье «Предоставляем возвратную и безвозвратную финансовую помощь физлицам» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 62.
¹Основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, а также основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога, не включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.31 НКУ, в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ отражается с признаком дохода «153». В случае невозврата физическим лицом суммы займа и признания ее доходом налоговый агент отражает ее с признаком дохода «107» (если истек срок исковой давности) или с признаком «126» (если долг аннулирован по самостоятельному решению кредитора) без заполнения граф 4 и 4а (т. е. проставляются 0). Уплату НДФЛ с таких доходов физическое лицо осуществляет самостоятельно на основании данных годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (п.п. 164.2.7 НКУ, п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ). ² ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. I Перечня № 1170.
3.29	Стоимость жилья, переданного в собственность работникам	-	-	-	-	-	-	+¹(126)	-	-²	-²
¹ Включается в налогооблагаемый доход с учетом «натурального» коэффициента. ² ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 12 разд. II Перечня № 1170.
3.30	Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3)*, а именно:
	— целевая благотворительная помощь на лечение	-	-	-	-	-	-	-/+¹ (169/126)	-	-²	-²
	— целевая благотворительная помощь на реабилитацию	-	-	-	-	-	-	-/+³ (169/126)	-	-²	-²
	* Подробно о налогообложении целевой благотворительной помощи на лечение и реабилитацию см. статью «Порядок налогообложения материальной помощи» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12.
¹Не облагается налогом и отражается с признаком дохода «169» целевая благотворительная помощь на лечение, которая предоставляется налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. Напомним их: 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств; 3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ)); 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) помощь не предоставляется на цели, в отношении которых установлен прямой запрет п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ; 6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126». ² ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. II Перечня № 1170. ³Целевая благотворительная помощь на реабилитацию, предоставленная на основании п.п. 170.7.4 НКУ, не включается в налогооблагаемый доход получателя и отражается с признаком дохода «169», если в отношении нее были выполнены следующие условия: 1) благотворитель — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации; 3) получатель помощи — инвалид или его ребенок-инвалид; 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».
3.31	Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение*:
	— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная	-	-	-	-	-	-	-¹/+ (169/126)	-	-²	-²
	— помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем	-	-	-	-	-	-	-³/+ (143/126)	-	-²	-²
	— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем	-	-	-	-	-	-	-⁴/+ (146/126)	-	-²	-²
	— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника	-	-	-	-	-	-	+ (126)	-	-²	-²
	* Подробно о налогообложении материальной помощи см. статью «Порядок налогообложения материальной помощи» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12.
¹В соответствии с п.п. 170.7.3 НКУ такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за 2012 год не превышает 1500 грн. Если размер предоставляемой в 2012 году помощи превысит 1500 грн., то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход и отражается с признаком дохода «126». ² ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170. ³Согласно п.п. 165.1.19 НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования). При выполнении данных условий такая помощь на лечение, предоставленная на основании п.п. 165.1.19 НКУ, независимо от ее суммы не подлежит налогообложению. ⁴Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НК не включаются в налогооблагаемый доход и отражаются с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2012 году 3000 грн. Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумма превышения облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».
3.35	Дивиденды*:
	— в виде акций (долей, паев) не изменяющих участие в уставном фонде	-	-	-	-	-	-	- (142)	-	-¹	-¹
	— по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога	-	-	-	-	-	+²	+² (101)	-	-¹	-¹
	— другие дивиденды	-	-	-	-	-	-	+³ (109)	-	-¹	-¹
	* Подробно о налогообложении дивидендов см. тематический блок «Дивиденды: «до» и «после» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 16. А о налогообложении дивидендов, выплачиваемых работникам-нерезидентам, речь шла в тематическом номере «Выплаты нерезидентам» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 72.
¹ ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170. ²Для целей налогообложения приравнены к заработной плате (пп. 153.3.7, 170.5.3 НКУ). ³ В общем случае дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 167.2 НКУ — 5 % (п.п. 170.5.3 НКУ), и отражаются в Налоговом расчете с признаком дохода «109».
3.35	Доход от предоставления имущества в аренду*:
	— доход от предоставления недвижимости в аренду, жилищный наем (поднаем)	-	-	-	-	-	+¹	+² (106)	-	-³	-³
	— доход от сдачи в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая)**	-	-	-	-	-	+	+⁴ (106)	-	-⁵	-⁵
	— доход от предоставления в аренду движимого имущества	-	-	-	-	-	+	+⁶ (102)	-	-³	-³
	* Подробно об особенностях аренды движимого и недвижимого имущества читайте в тематическом номере «Аренда: от договора до учета» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 24. ** Правовые принципы аренды, размер и формы арендной платы, порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете операций по выдаче собственникам земельных паев выращенной сельхозпредприятиями продукции и денежных средств в счет погашения задолженности по арендной плате были рассмотрены в статье «Арендная плата за земельные паи» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 89, с. 32.
¹Если объект недвижимости относится к нежилому фонду и используется в хозяйственной деятельности предприятия. ²Объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды, рассчитанной в соответствии с Методикой определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц, утвержденной постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1253 (абз. 2 п.п. 170.1.2 НКУ). ³Сумма арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю, не включается в базу взимания ЕСВ, поскольку договор аренды не относится ни к договору о предоставлении услуг, ни к договору о выполнении работ (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Аналогичный вывод был сделан Пенсионным фондом в письме от 10.08.2011 г. № 16534/03-20 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 91). ⁴ Объект налогообложения налогом на доходы физических лиц по операциям по предоставлению в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая) определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее чем 3 % определенной в соответствии с законодательством стоимости земельного участка, земельной доли (пая) (абз. 2 п.п. 170.1.1 НКУ, ст. 1 Указа Президента Украины «О дополнительных мерах по социальной защите крестьян — владельцев земельных участков и земельных долей (паев)» от 02.12.2002 г. № 92/2002. ⁵ ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. II Перечня № 1170. ⁶Поскольку отдельного кода для отражения дохода от сдачи в аренду движимого имущества (арендной платы) Порядком № 1020 не предусмотрено, то, на наш взгляд, его следует отражать с признаком дохода «102», как доход, полученный в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

Factor PRO ко всем закрытым материалам сайта Получить доступ

Следующая публикация