Оплата труда работников — совместителей

Оплата труда работников-совместителей

В одном из предыдущих номеров нашей газеты были рассмотрены особенности организации труда совместителей, порядок трудоустройства и увольнения данной категории работников (см. статью «Я — совместитель!» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 73, с. 29). Цель данной статьи — рассмотреть вопросы, касающиеся оплаты труда работников-совместителей, начисления им больничных, декретных и отпускных.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266.

Инструкция № 59 — Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. № 59.

Прежде всего следует отметить, что работа на условиях неполного рабочего времени, разновидностью которой является работа по совместительству, не влечет за собой каких-либо ограничений объема трудовых прав работников (ст. 56 КЗоТ, письмо Минтруда от 03.03.2008 г. № 42/13/133-08). Однако определенные особенности, как и при начислении заработной платы работникам-совместителям, так и при расчете причитающихся им отпускных и социальных пособий, будут иметь место. Что это за особенности, рассмотрим ниже.

Оплата труда работников-совместителей производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (ст. 102¹ КЗоТ). Поэтому месячный фонд оплаты труда совместителя может быть меньше минимальной заработной платы. Однако в условиях нормальной продолжительности рабочего времени заработная плата такого работника должна быть не ниже установленного законодательством уровня минимальной заработной платы. Аналогичное правило действует и для сдельщиков : сдельные расценки работников-совместителей должны быть установлены таким образом, чтобы при выполнении месячной нормы оплата труда работника составляла не менее минимальной заработной платы*.

* Напомним, что минимальная зарплата на 2012 год установлена ст. 13 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI и составляет:

— в месячном размере: в январе — марте — 1073 грн., в апреле — июне — 1094 грн., в июле — сентябре — 1102 грн., в октябре — ноябре — 1118 грн., в декабре — 1134 грн.;

— в почасовом размере: в январе — марте — 6,43 грн., в апреле — июне — 6,56 грн., в июле — сентябре — 6,61 грн., в октябре — ноябре — 6,70 грн., в декабре — 6,80 грн.

На работников-совместителей в полном объеме распространяются положения трудового и зарплатного законодательства. То есть, такие работники наравне с другими имеют право на установление им доплат, надбавок, премий, других выплат, гарантированных КЗоТ, генеральным или отраслевым соглашением, коллективным договором, заключенным на предприятии. Вместе с тем следует учитывать, что если работник-совместитель выполняет работу сверх предусмотренного трудовым договором времени, но в пределах установленной законодательством продолжительности рабочего дня, то такая работа не считается сверхурочной и оплачивается в одинарном размере (см. абз. 2 п. 16 постановления Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об оплате труда» от 24.12.99 г. № 13).

Действующее законодательство не устанавливает ограничений относительно возможности направления в командировку работников-совместителей. Причем работник может быть направлен в командировку как с основного места работы, так и с работы по совместительству, либо одновременно с двух предприятий.

Если работник, имеющий несколько мест работы, командируется только с одного предприятия, то период командировки оплачивается с учетом требований ст. 121 КЗоТ лишь на том предприятии, которое его откомандировало. На других предприятиях работник на период командировки может взять отпуск без сохранения заработной платы (ст. 26 Закона об отпусках) или другой отпуск, предусмотренный Законом об отпусках.

В случае если срок и место командировки по основному месту работы и по совместительству совпадают , заработок сохраняется за работником на обеих должностях. Что касается расходов для возмещения расходов на командировку работника, то если во внутренних положениях о командировках, разработанных на предприятиях, командировавших работника, содержится норма о распределении таких расходов между предприятиями, которые направляли работника в командировку, то они вправе по предварительной договоренности сторон распределить между собой такие расходы. При этом в приказе о командировке каждого из предприятий следует указать, какие именно расходы будут возмещаться работнику каждым из предприятий.

Аналогичные правила действуют и в отношении внутренних совместителей. То есть, если внутренний совместитель направляется в командировку, например, с основного места работы, то заработок за период командировки будет сохранен только по основному месту работы. Если же в командировке он будет выполнять служебные поручения, имеющие отношение и к основной работе, и к работе по совместительству, то заработок за период командировки должен быть начислен по обоим местам работы. При этом в приказе о командировке работодатель в обязательном порядке должен указать обе должности командируемого работника-совместителя, а также как будут распределяться по данному работнику командировочные расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Оплата труда работника-совместителя за выполненную за период пребывания в командировке работу производится в соответствии с условиями, определенными трудовым или коллективным договором. При этом размер такой оплаты труда не может быть ниже среднего заработка (ст. 121 КЗоТ).

Для оплаты труда работника за период командировки необходимо:

— во-первых, определить дневной заработок за месяц, в котором работник находился в командировке;

— во-вторых, рассчитать среднедневную заработную плату работника;

— в-третьих, сравнить полученные величины. Если дневной заработок окажется выше среднедневной заработной платы, оплату периода командировки следует производить исходя из дневного заработка. В противном случае — по среднедневному заработку.

При определении дневного заработка учитываются все элементы заработной платы, которые работник получает в месяце, в котором его направили в командировку: оклад, доплаты, надбавки, премии, суммы индексации (см. письмо Минсоцполитики от 08.04.2012 г. № 283/13/155-12). При этом сравнительные расчеты необходимо осуществлять исходя из полного рабочего месяца.

В общем случае расчет среднедневной заработной платы производится в соответствии с Порядком № 100 исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), которые предшествовали месяцу, в котором работник был направлен в командировку (абзац третий п. 2 Порядка № 100). Отметим, что особенности оплаты дней командировок работников были рассмотрены специалистом Минсоцполитики Н. Синько в публикации «Расчет средней зарплаты для сохранения заработка за период нахождения в служебной командировке» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 73, с. 35.

Время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода.

Порядок расчета дневной выплаты и среднедневной зарплаты для оплаты периода командировки рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1. Работник был принят на работу по совместительству с продолжительностью рабочего времени 4 часа в день при 8 часовом рабочем дне, установленном на предприятии. С 27 по 31 августа 2012 года он находился в командировке. Согласно штатному расписанию оклад работника составляет 3000 грн. (при условии полной занятости).

Режим работы, установленный на предприятии, — пятидневная рабочая неделя. Выплаты, начисленные работнику за фактически отработанное время перед командировкой, приведем ниже в таблице.

1. Рассчитаем дневную заработную плату за август 2012 года:

1500 : 22 = 68,18 (грн.),

где 22 — количество рабочих дней в августе 2012 года согласно графику работы предприятия.

2. Рассчитаем среднедневную заработную плату работника:

3000 : 41 = 73,17 (грн.).

Поскольку размер среднедневной зарплаты (73,17 грн.) превышает сумму дневной заработной платы (68,18 грн.), то оплата дней командировки будет производиться исходя из среднедневной зарплаты работника.

3. Определим сумму выплат за дни командировки:

73,17 х 5 = 365,85 (грн.).

Ежегодный основной и дополнительный отпуск. Работник, заключивший трудовой договор на условиях совместительства, имеет право на оплачиваемый ежегодный основной отпуск на работе по совместительству полной продолжительности. Отметим, что продолжительность ежегодного основного отпуска, предоставляемого работникам за отработанный рабочий год, должна быть не меньше чем 24 календарных дня (ст. 75 КЗоТ и ст. 6 Закона об отпусках).

Относительно предоставления совместителю ежегодных дополнительных отпусков за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (ст. 7 Закона об отпусках) и за особый характер труда (ст. 8 Закона об отпусках) отметим следующее. Пунктом 1 ч. 2 ст. 9 Закона об отпусках установлено, что право на такие дополнительные отпуска возникает у работника только в том случае, когда время его фактической занятости в таких условиях составляет не менее половины продолжительности рабочего дня, установленной для работников данного производства, цеха, профессии или должности. То есть, если совместителю установлен неполный рабочий день, например 2 часа в день при 8-часовом рабочем дне, дни работы на условиях неполного рабочего времени не будут засчитываться в стаж, дающий право на ежегодный дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда и за особый характер труда (см. письмо Минтруда от 22.03.2010 г. № 49/0/010/80-10 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 40, с. 44).

Возможность предоставления совместителю ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда (п. 2 ст. 8 Закона об отпусках) зависит от установленного ему режима рабочего времени. Если совместитель занят на работе с неполным рабочим днем (например, работает 4 часа в день при 8-часовом рабочем дне), то права на такой отпуск он не имеет. Дело в том, что согласно п. 2 Рекомендаций о порядке предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда, утвержденных приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 10.10.97 г. № 7, ненормированный рабочий день не применяется для работников, работающих на условиях неполного рабочего дня. В то же время право на данный отпуск имеют работники, занятые на условиях неполной рабочей недели. При сочетании неполного рабочего дня и неполной рабочей недели дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день также не предоставляется (письмо Минтруда от 07.05.2002 г. № 010-430 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 40, с. 47).

Предоставляя ежегодный отпуск совместителю, работодателю следует соблюдать определенные требования:

во-первых, по желанию работника ежегодный отпуск по месту работы по совместительству предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы. Причем в таком случае работник имеет право на ежегодный отпуск полной продолжительности по месту работы по совместительству до наступления шестимесячного срока непрерывной работы в первый год работы на данном предприятии (п. 6 ч. 7 ст. 10 Закона об отпусках);

во-вторых, если продолжительность отпуска по основному месту работы превышает продолжительность отпуска по совместительству, то по желанию совместителя ему предоставляется отпуск без сохранения заработной платы на основании п. 14 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках.

Отпуск в связи с беременностью и родами. В случае предоставления работодателю должным образом оформленного листка нетрудоспособности в связи с беременностью и родами, работница будет иметь право на отпуск в связи с беременностью и родами, предусмотренный ст. 17 Закона об отпусках, как по основному месту работы, так и по совместительству. Такой отпуск является оплачиваемым отпуском. За период нахождения женщины в отпуске в связи с беременностью и родами ей предоставляется пособие по беременности и родам, которое компенсирует женщине потерю заработной платы. Порядок расчета пособия по беременности и родам приведен на с. 33.

Дополнительный отпуск работникам, имеющим детей. При наличии оснований, указанных в ст. 19 Закона об отпусках, работники имеют право на дополнительный отпуск на детей и на основном месте работы, и на работе по совместительству (см. письмо Минтруда от 03.03.2008 г. № 42/13/133-08). Подробно об условиях предоставления данного отпуска читайте в статье «Предоставляем отпуск работникам, имеющим детей» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 29.

Учебный отпуск. Действующим законодательством не предусмотрено предоставление работникам — совместителям дополнительных оплачиваемых отпусков в связи с обучением. Поэтому на работе по совместительству на период такого отпуска, предоставленного по основному месту работы, работнику следует предоставлять отпуск без сохранения заработной платы в соответствии с п. 14 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках (см. письмо Минтруда от 05.06.2008 г. № 5305/0/14-08/06). Об особенностях предоставления учебного отпуска можно узнать из статьи «Учебный отпуск» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 83).

Отпуск без сохранения заработной платы. Работники-совместители вправе воспользоваться отпуском без сохранения заработной платы на основании ст. 25 и 26 Закона об отпусках.

«Чернобыльский» отпуск. При определении права на дополнительный отпуск для чернобыльцев, предоставляемый на основании п. 22 ч. 1 ст. 20 и п. 1 ч. 1 ст. 21 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХІІ следует учитывать, что данный отпуск не относится к ежегодным отпускам, не связан с рабочим процессом и предоставляется гражданам, отнесенным к 1 и 2 категориям лиц, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, независимо от времени работы на предприятии, в учреждении, организации, как льгота и компенсация (см. письмо Минтруда от 18.05.2011 г. № 164/13/116-11). Данный отпуск предоставляется один раз в календарный год и оплачивается за счет средств государственного бюджета. При этом лица, принятые на работу по совместительству, права на дополнительный оплачиваемый отпуск для чернобыльцев не имеют.

Расчет средней заработной платы для оплаты дней указанных видов оплачиваемых отпусков производится в соответствии с Порядком № 100 исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу предоставления отпуска.

Обращаем внимание: расчет средней зарплаты для оплаты периода отпуска по основному месту работы и по совместительству проводится отдельно. То есть расчет средней зарплаты для оплаты периода отпуска по основному месту работы проводят исходя из выплат, начисленных в расчетном периоде по основному месту работы, а по совместительству — исходя из выплат, начисленных в расчетном периоде на работе по совместительству.

Подробно о порядке расчета отпускных читайте в статье «Ежегодный отпуск» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 34, с. 5.

Абзацем первым ч. 1 ст. 50 Закона № 2240 установлено, что материальное обеспечение и социальные услуги по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, застрахованным лицам назначаются и предоставляются по основному месту работы, за исключением пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, которые предоставляются и по основному месту работы, и по совместительству.

Из приведенной нормы следует, что работник по месту работы по совместительству имеет право претендовать на получение только:

— пособия по беременности и родам;

— пособия по временной нетрудоспособности.

А вот рассчитывать на получение путевок на санаторно-курортное лечение и на оздоровление своих детей в детских заведениях оздоровления, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФВПТ), совместителю не стоит, поскольку они предоставляются только по основному месту работы работника. Также не сможет работник-совместитель получить по неосновному месту работы пособие на погребение, или в случае его смерти — члены семьи или другие лица, осуществившие погребение. Причина тут та же: данное пособие выплачивается только по основному месту работы. Детские новогодние подарки от ФВПТ он сможет получить только по основному месту работы.

Далее поговорим об особенностях расчета совместителям выплат в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с беременностью и родами.

Расчет выплат в связи с временной нетрудоспособностью производится согласно Порядку № 1266. Однако для внутренних и для внешних совместителей он имеет свои особенности. Рассмотрим их далее.

Внешние совместители. Для получения пособия по временной нетрудоспособности внешнему совместителю необходимо подать в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию, созданную на предприятии, следующие документы:

1) копию листка нетрудоспособности, заверенную подписью руководителя и печатью по основному месту работы;

2) справку о средней заработной плате с основного места работы;

3) справки о средней заработной плате по местам работы по совместительству (если застрахованное лицо работает на нескольких работах по совместительству);

4) копии соответствующих удостоверений или других документов, подтверждающих его право на льготу по размеру пособия по временной нетрудоспособности, установленную ст. 37 Закона № 2240, — в случае наличия такого права.

Пунктом 3 Порядка № 1266 установлено, что расчетным периодом, за который производится исчисление средней зарплаты для расчета больничных, в том числе совместителю, является период по основному месту работы перед наступлением временной нетрудоспособности, на протяжении которого работник уплачивал или за него уплачивался единый взнос на общеобязательное социальное страхование (далее — ЕСВ).

В общем случае при расчете больничных внешнему совместителю среднедневная (среднечасовая) заработная плата исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы по совместительству, с которой уплачивался ЕСВ, на количество отработанных рабочих дней (часов) в соответствующем периоде расчетного периода по основному месту работы (абзац третий п. 21 Порядка № 1266).

При расчете средней заработной платы для начисления больничных по совместительству следует учитывать, что общая сумма заработной платы в месяцах расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ* (абзац пятый п. 21 Порядка № 1266). Таким образом, если в месяце (месяцах) расчетного периода общая сумма начисленной заработной платы по основному месту работы и по месту работы по совместительству превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, в расчет средней заработной платы по месту работы по совместительству принимается разница между данной величиной и зарплатой по основному месту работы.

* В 2012 году размер максимальной базы взимания ЕСВ составляет: в январе — марте — 18241 грн., в апреле — июне — 18598 грн., в июле — сентябре — 18734 грн., в октябре — ноябре — 19006 грн., в декабре — 19278 грн.

Начисление и выплата больничных внешнему совместителю производятся за рабочие дни (часы) по месту работы по совместительству, которые приходятся на период временной нетрудоспособности.

Пример 2. Работник, который работает на предприятии по совместительству (внешний совместитель), болел с 6 по 13 августа 2012 года. Работник предоставил с основного места работы копию листка нетрудоспособности, заверенную подписью руководителя и печатью, и справку о средней заработной плате, начисленной по основному месту работы в расчетном периоде. На обоих предприятиях установлен 5-дневный рабочий график работы. Страховой стаж работника — 8 лет 10 месяцев. Расчетный период и по основному месту работы, и по совместительству совпадает: февраль — июль 2012 года.

Информацию о выплатах, начисленных работнику в расчетном периоде по основному месту работы и по совместительству, представим в таблице.

В данном случае расчетный период, как по основному месту работы, так и по совместительству, совпадает, поэтому среднедневная заработная плата для оплаты больничного на работе по совместительству будет равна сумме начисленной за расчетный период заработной платы по совместительству, деленной на количество отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде по основному месту работы.

Рассчитаем среднедневную зарплату по месту работы по совместительству:

12000 : 123 = 97,56 (грн.).

Поскольку страховой стаж работника превышает 8 лет, то расчет больничного будет производиться исходя из 100 % среднедневной заработной платы.

Определим сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности:

97,56 х 5 = 487,80 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности равна 97,56 грн.

Общая сумма выплат за период болезни составит:

487,80 + 97,56 = 585,36 (грн.).

Если работник по месту работы по совместительству в расчетном периоде, определенном по основному месту работы, не отработал ни одного дня, но у него есть отработанные рабочие дни перед наступлением временной нетрудоспособности по совместительству, то расчет среднедневной (среднечасовой) заработной платы производят исходя из заработной платы, начисленной за фактически отработанное время по совместительству, и количества рабочих дней, фактически отработанных по основному месту работы в месяце наступления страхового случая до начала болезни (см. п. 2 примера к п. 21 в приложении 1 Порядка № 1266, письмо Минтруда от 23.11.2007 г. № 653/020/99-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008,
№ 80).

Пример 3. По основному месту работы работник работает с 01.03.2010 г., а по совместительству — с 06.08.2012 г. С 22 по 31 августа 2012 года работник болел, что подтверждается копией листка нетрудоспособности, заверенной подписью руководителя и печатью по основному месту работы. Вместе с копией больничного работник предоставил справку о средней заработной плате, начисленной по основному месту работы в расчетном периоде (в феврале — июле 2012 года). Страховой стаж работника составляет 10 лет.

Расчетный период, за который производилось исчисление средней зарплаты для оплаты периода временной нетрудоспособности по основному месту работы, — февраль — июль 2012 года. В связи с тем, что в расчетном периоде, за который рассчитывалась средняя зарплата для оплаты периода временной нетрудоспособности по основному месту работы, работником по месту работы по совместительству не отработано ни одного дня, расчет больничных по совместительству следует производить исходя из выплат, начисленных за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая на работе по совместительству и количества дней, отработанных таким работником по основному месту работы в месяце наступления болезни до начала болезни (с 1-го числа месяца в котором работник заболел, до 1-го дня нетрудоспособ-
ности).

Допустим, что работник предоставил справку с основного места работы о том, что им с 1 по 21 августа 2012 года было отработано по основному месту работы 15 дней. Заработная плата, начисленная работнику за период с 6 по 21 августа 2012 года по совместительству, составила 1200 грн.

Определим среднедневную зарплату по месту работы по совместительству:

1200 : 15 = 80 (грн.).

Сумма больничных за счет средств предприятия составит:

80 х 2 = 160 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

80 х 5 = 400 (грн.).

Общая сумма выплат за период болезни равна 560 грн. (160 грн. + 400 грн.).

Если в расчетном периоде по месту работы по совместительству работник не работал несколько дней, которые приходятся на расчетный период по основному месту работы, либо в расчетном периоде по основному месту работы работник не имел отработанных рабочих дней, но работал по совместительству, среднедневная (среднечасовая) заработная плата исчисляется путем деления начисленной по совместительству в расчетном периоде заработной платы, с которой уплачивался ЕСВ за фактически отработанные календарные месяцы (отработанное время), на количество рабочих дней (часов) по месту работы по совместительству (абзац четвертый п. 21 Порядка № 1266, письмо Минтруда от 15.08.2007 г. № 500/020/99-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 75).

Пример 4. Работник работает по основному месту работы с 06.02.2006 г., по совместительству — с 09.04.2012 г. С 27 августа 2012 года по 3 сентября 2012 года работник болел, что подтверждается копией листка нетрудоспособности, заверенной подписью руководителя и печатью по основному месту работы. Вместе с копией больничного работник предоставил справку о средней заработной плате, начисленной по основному месту работы в расчетном периоде (февраль — июль 2012 года). Страховой стаж работника составляет 12 лет. На обоих местах работы установлен 5-дневный график работы.

Информацию о выплатах, начисленных работнику в расчетном периоде по основному месту работы и по совместительству, представим в таблице.

Расчетный период по основному месту работы — февраль — июль 2012 года. В связи с тем, что в данном расчетном периоде есть неотработанные дни по месту работы по совместительству, для определения среднедневной заработной платы следует начисленную в расчетном периоде заработную плату по совместительству за период с 09.04.2012 г. по 31.07.2012 г. разделить на количество дней, отработанных в таком периоде по совместительству (с 09.04.2012 г. по 31.07.2012 г.). Дело в том, что, как уже указывалось ранее, при расчете средней зарплаты для оплаты больничного листа на работе по совместительству следует брать расчетный период по основному месту работы (п. 3 Порядка № 1266). Поэтому, несмотря на то что апрель 2012 года был отработан работником не полностью, заработная плата за фактически отработанные дни в апреле 2012 года примет участие в расчете среднедневной заработной платы для определения суммы больничных по месту работы по совместительству.

Рассчитаем сумму среднедневной заработной платы для оплаты периода болезни на работе по совместительству:

4500 : 76 = 59,21 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составит:

59,21 х 5 = 296,05 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности равна 59,21 грн.

Общая сумма больничных составит 355,26 грн. (296,05 грн. + 59,21 грн.).

Пример 5. По основному месту работы работница находится в отпуске для ухода за ребенком с 01.06.2010 г. по настоящее время. 30.01.2012 г. работница была принята на работу по совместительству на другое предприятие.* С 13 по 17 августа 2012 года работница болела. Согласно справке, предоставленной с основного места работы, у данной работницы в расчетном периоде (февраль — июль 2012 года) по основному месту работы нет ни отработанных рабочих дней, ни начисленной заработной платы.

Страховой стаж работницы — 9 лет 7 месяцев.

Данные по работе по совместительству, необходимые для расчета выплат по временной нетрудоспособности, приведем в таблице.

В данном случае расчет среднедневной заработной платы следует проводить в порядке, предусмотренном абзацем четвертым п. 21 Порядка № 2166, а именно исходя из количества отработанных рабочих дней (часов) по совместительству.

Среднедневная заработная плата для оплаты периода временной нетрудоспособности по совместительству составит:

18000 : 123 = 146,34 (грн.).

Рассчитаем сумму больничных, оплачиваемых за счет средств предприятия:

146,34 х 5 = 731,70 (грн.).

Внутренний совместитель. Если работник является внутренним совместителем, т. е. совместительство оформлено на том же предприятии, которое является основным местом работы работника, основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности по обоим местам работы будет оригинал листка нетрудоспособности.

Отдельные расчеты среднедневной (среднечасовой) заработной платы по разным местам работы в случае болезни внутреннего совместителя не проводятся. Расчет среднедневной заработной платы осуществляется исходя из общей начисленной заработной платы в расчетном периоде по основному месту работы и по совместительству и количества отработанных в нем рабочих дней по основному месту работы (см. письмо Минтруда от 11.09.2006 г. № 912/020/153-06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 79). При этом следует помнить, что суммарный размер заработной платы по основному месту работы и по совместительству не должен превышать максимальной величины базы начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Сумма выплат по временной потере трудоспособности рассчитывается путем умножения среднедневной (среднечасовой) заработной платы на количество рабочих дней (часов), приходящихся на период болезни по основному месту работы.

Пример 6. Работник является внутренним совместителем. В августе 2012 года он подал в бухгалтерию предприятия должным образом оформленный листок нетрудоспособности, свидетельствующий о его болезни с 1 по 10 августа 2012 года. Расчетный период: февраль — июль 2012 года.

Страховой стаж работника — 11 лет 6 месяцев.

Данные об отработанных днях и сумме зарплаты приведем в таблице.

Поскольку работник является внутренним совместителем, то среднедневная заработная плата для оплаты больничного по обоим местам работы будет равна сумме начисленной за расчетный период заработной платы по основному месту работы и по совместительству, деленной на количество отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде по основному месту работы.

Сумма общей начисленной заработной платы по основному месту работы и по месту работы по совместительству по месяцам расчетного периода не превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ. Поэтому в расчете средней заработной платы по совместительству участвует вся сумма заработной платы, начисленная в расчетном периоде.

Рассчитаем среднедневную зарплату:

(18600 + 9000) : 123 = 224,39 (грн.).

Определим сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности:

224,39 х 3 = 673,17 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

224,39 х 5 = 1121,95 (грн.).

Общая сумма выплат за период болезни составит:

673,17 + 1121,95 = 1795,12 (грн.).

Обращаем внимание работодателей: если работник оформил совместительство на том же предприятии, где и его основное место работы (внутренний совместитель), но при этом заработная плата по основному месту работы и по совместительству выплачивается из разных источников финансирования (например, по основному месту работы — из бюджета, а по совместительству — за счет спецфонда), то расчет выплат в связи с временной нетрудоспособностью следует проводить отдельно по основному месту работы и по совместительству, аналогично расчету больничных внешним совместителям.

Назначение и расчет пособия по беременности и родам производятся:

— внешним совместителям — на основании копии листка нетрудоспособности, заверенной подписью руководителя и печатью по основному месту работы, справки о средней заработной плате с основного места работы, и справки (справок) о средней заработной плате по местам работы по совместительству (если застрахованное лицо работает на нескольких работах по совместительству);

— внутренним совместителям — на основании оригинала листка нетрудоспособности.

Сумма пособия по беременности и родам рассчитывается путем умножения суммы среднедневной заработной платы на количество календарных дней, приходящихся на отпуск в связи с беременностью и родами согласно листку нетрудоспособности (п. 20 Порядка № 1266).

В соответствии с п. 21 Порядка № 1266 среднедневная зарплата для определения суммы декретных по месту работы по совместительству исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы по совместительству, с которой уплачивался ЕСВ, на количество календарных дней в соответствующем периоде расчетного периода по основному месту работы.

В случае если работница в расчетном периоде по месту работы по совместительству не работала несколько дней, которые приходятся на расчетный период по основному месту работы, для расчета пособия по беременности и родам необходимо зарплату, полученную по совместительству в расчетном периоде по основному месту работы, разделить на количество календарных дней по месту работы по совместительству.

Как и в случае с расчетом больничных, при расчете средней заработной платы для определения суммы декретных по совместительству следует учитывать, что общая сумма заработной платы в месяцах расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ.

Отдельные ограничения предусмотрены для случая, когда работница уходит в отпуск в связи с беременностью и родами, проработав на данном предприятии меньше календарного месяца (т. е. для вновь принятых работниц). В этом случае средняя заработная плата для расчета пособия по беременности и родам будет исчисляться исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачивался ЕСВ, но:

— не выше размера средней заработной платы по всем видам экономической деятельности (по данным Госкомстата*) в соответствующем регионе (в АР Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе) в месяце, предшествующем месяцу, в котором наступил страховой случай;

и

— не ниже размера минимальной заработной платы, установленного законом в месяце наступления страхового случая (абзац второй п. 6 Порядка № 1266).

* Данные Госкомстата о размере средней заработной платы по всем видам экономической деятельности в соответствующем регионе можно найти на официальном веб-сайте Госкомстата Украины www.ukrstat.gov.ua

Если совместительство оформлено на одном предприятии (работница — внутренний совместитель), делать отдельные расчеты для оплаты листка нетрудоспособности в связи с беременностью и родами по разным местам работы не нужно.

Подробно о выплатах, участвующих в расчете пособия по беременности и родам, читайте в статье «Если работница собирается уходить в декрет» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 21, с. 37.

Налогообложение заработной платы совместителя производится в общем порядке: на нее начисляется и с нее удерживается ЕСВ, а также удерживается налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).

Относительно применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) по месту работы по совместительству отметим следующее. Как известно, НСЛ применяется к доходу в виде зарплаты, начисленному налогоплательщику на протяжении отчетного месяца только по одному месту его начисления (выплаты), которое налогоплательщик выбирает самостоятельно путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ) одному из своих работодателей (пп. 169.2.1, 169.2.2 НКУ). То есть, если работник не пользуется НСЛ по основному месту работы, он может подать заявление на ее применение по месту работы по совместительству. При этом необходимо иметь в виду следующее.

Право на применение НСЛ возникает у плательщика налога, если его заработная плата по месту применения НСЛ не превышает предельного размера дохода, равного в 2012 году 1500,00 грн. Исключением из этого правила являются случаи предоставления НСЛ на детей на основании п.п. 169.1.2, пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ (абзацем вторым п.п. 169.4.1 НКУ). В таких случаях предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ для одного из родителей, определяется кратно количеству детей, а для второго родителя — на общих основаниях.

При этом если работник получает доход в виде заработной платы от двух работодателей, то с предельным размером дохода необходимо сравнивать не общую сумму заработной платы, получаемую таким работником от разных работодателей, а заработную плату, начисленную по месту применения НСЛ (по месту подачи заявления о применении НСЛ).

Если же работник является внутренним совместителем , т. е. выполняет на одном предприятии, кроме своей основной работы, предусмотренной трудовым договором, другую работу по совместительству, с предельным размером дохода сравнивается общая сумма заработной платы, начисленная такому работнику одним работодателем и за выполнение своей основной работы, и за работу по совместительству одним работодателем. Ведь с предельным размером сравнивается общий месячный доход в виде заработной платы, полученный от одного работодателя — налогового агента.

Вместе с тем, получая заработную плату, от двух и более работодателей, работник — плательщик налога обязан контролировать общую сумму начисленных (выплаченных) налогооблагаемых доходов в течение отчетного года в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или прочих выплат и вознаграждений, начисленных (предоставленных, выплаченных) ему в связи с трудовыми и гражданско-правовыми договорами. И если общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превысит 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 128760 грн.), то данный налогоплательщик должен будет подать в орган ГНС до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (п.п. «є» п. 176.1 НКУ).

В заключение отметим, что размеры НСЛ, применяемых в 2012 году, в зависимости от категории налогоплательщика, и предельные размеры дохода, который дает право на применение НСЛ, были приведены в тематическом номере «Всегда под рукой» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 6, с. 14).

Индексация доходов, полученных работником по работы по совместительству, предусмотрена ст. 10 Закона № 491 и п. 7 Порядка № 1078.

По общему правилу вначале индексируются доходы работника по основному месту работы, а потом — доход, полученный им по совместительству. Общий индексируемый доход, полученный по основному месту работы и по совместительству, не должен превышать размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц*.

* Размеры прожиточного минимума для трудоспособных лиц в расчете на месяц установлены ст. 12 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI и составляют в январе – марте 2012 года – 1073 грн., в апреле – июне 2012 года – 1094 грн., в июле – сентябре 2012 года – 1102 грн., в октябре – ноябре 2012 года – 1118 грн., в декабре 2012 года – 1134 грн.

То есть необходимость в проведении индексации заработной платы по совместительству возникает только тогда, когда зарплата по основному месту работы ниже размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц. В этом случае в расчет сумм, подлежащих индексации по совместительству, попадет разница между установленным законом прожиточным минимумом и заработной платой по основному месту работы.

Для проведения индексации заработной платы по совместительству работник должен предоставлять справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода (п. 7 Порядка № 1078). Если работник-совместитель не предоставил такую справку, доходы по совместительству не индексируются (см. письмо Минтруда от 11.02.2004 г. № 024-15).

В заключение отметим, что, принимая работника по совместительству, следует помнить: работа по совместительству не ограничивает трудовые права работника. Вместе с тем необходимо учитывать ряд особенностей по предоставлению и оплате отпусков, а также периода временной нетрудоспособности. Материал данной статьи поможет в этом.