Справочник бухгалтера. Форма № 20-ОПП: ответы на вопросы

Вопрос по заполнению и подаче ф. № 20-ОПП

Мнение налоговых органов

1

2

В каких случаях возникает обязанность подачи ф. № 20-ОПП?

Налоговые органы свои требования о необходимости предоставления каждым налогоплательщиком уведомления обо «всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением» обосновывают ссылкой на п. 63.3 НКУ и на разд. VIIІ Порядка учета плательщиков налогов. При этом уведомлять надо не только о наличии такого объекта, но и о его состоянии. Как указывают в своих разъяснениях налоговики на местах, это могут быть объекты недвижимого имущества (офисы, производственные помещения и т. п.), объекты движимого имущества, объекты, используемые для выездного проведения деятельности (например, выездная торговля на автомобиле, в частности продажа кофе). Основной целью введения формы № 20-ОПП является получение от налогоплательщиков информации обо всех имеющихся у них объектах имущества, их местонахождении, перемещении и состоянии, в котором они фактически находятся (используются, временно не используются, не используются и т. п.).

Исключение налоговые органы готовы сделать только в отношении таких объектов налогообложения, как «товары, доход (прибыль), обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг), информация о которых отражается в соответствующей налоговой отчетности (декларации по налогу на прибыль, по НДС, налоговом расчете по ф. № 1ДФ и т. д.)»

Комментарий редакции. Названными нормами на налогоплательщиков действительно возложена обязанность не только становиться на учет в налоговых органах по своему местонахождению (основное место учета) и по месту расположения подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения и объектов, которые связаны с налогообложением либо через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета), но и обязанность уведомлять обо всех таких объектах путем подачи формы № 20-ОПП.

Однако в отличие от налоговых органов, склонных подводить под указанную обязанность достаточно широкий круг операций, в том числе аренду недвижимости, считаем, что предоставление формы № 20-ОПП должно быть непосредственно связано с теми объектами, в отношении которых возникает обязанность по подаче налоговой отчетности и уплате налоговых обязательств (например, эксплуатация газового котла, приобретение земельного участка и т. п.). Подавать сведения о любых объектах, находящихся на тех или иных правовых основаниях (право собственности, аренда и прочее) у налогоплательщика, необходимости нет.

Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 95, с. 42.

Можно ли подавать ф. № 20-ОПП в электронной форме?

Такая возможность на данный момент технически не предусмотрена

Должны ли предоставлять ф. № 20-ОПП физлица-предприниматели?

Уведомление по форме № 20-ОПП должны предоставлять все налогоплательщики — как юридические, так и физические лица — предприниматели в случае наличия, возникновения, изменения типа объекта налогообложения

Комментарий редакции. Исключений действующее налоговое законодательство действительно не делает. Формально обязанность по предоставлению ф. № 20-ОПП распространяется на всех налогоплательщиков, независимо от системы налогообложения и от того, физлицо это или юридическое лицо.

Однако предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, в силу того, что они освобождены от уплаты целого ряда налоговых обязательств, а ф. № 20-ОПП привязана к наличию именно объектов налогообложения, автоматически избавляются от необходимости ее предоставления. Информацию об их месте деятельности налоговый орган получает из заявления о получении свидетельства об уплате единого налога либо из заявления о внесении изменений в него Более того, как показывает практика, в ситуации, когда налогоплательщик пытается подать ф. № 20-ОПП с прочерками (за исключением указания местонахождения), налоговые органы от принятия такого уведомления отказываются.

Представлять ли форму при аренде основных средств?

При аренде основных средств форму № 20-ОПП необходимо представлять, поскольку передача объекта в аренду является изменением его состояния, а для движимого имущества также может быть и изменением местонахождения имущества. При передаче (получении) в аренду объектов основных средств налогоплательщики — как арендодатель, так и арендатор — обязаны представить форму в орган ГНС по местонахождению объекта аренды.

Арендодатель при заполнении графы «Стан об’єкта оподаткування» указывает (на основании акта приемки-передачи) «объект передан в аренду» и в течение 10 дней с момента изменения состояния объекта представляет форму № 20-ОПП в налоговый орган. Арендатор в течение 10 дней с даты получения объекта в аренду представляет форму № 20-ОПП, в которой указывает сведения об объекте аренды, и если полученный объект сразу начал эксплуатироваться, то в графе «Стан об’єкта оподаткування» указывает «получен в аренду и эксплуатируется»; если полученный объект не эксплуатируется, то в этой графе указывается «получен в аренду, временно не эксплуатируется»

Комментарий редакции. По нашему мнению, есть все основания настаивать на отсутствии необходимости предоставления формы № 20-ОПП в такой ситуации. Дело в том, что Порядок учета плательщиков налогов связывает необходимость подачи формы № 20-ОПП с объектами, «в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов» (п. 8.2 Порядка). Факт заключения договора аренды, как и прекращение арендных правоотношений, сами по себе обязательств по уплате налогов и сборов не влекут и выступают обычной хозяйственной операцией наряду со всеми другими операциями, совершаемыми налогоплательщиком. Иначе бы стоял вопрос, если бы речь шла о земельном участке коммунальной либо государственной формы собственности, аренда которых приводит к возникновению обязательств по уплате налога на землю.

О каждом ли объекте, включенном в Справочник ГНСУ, необходимо информировать налоговые органы (буфет, стол, бухгалтерия и проч.)?

Нет. Сама ГНСУ указанный Справочник называет лишь рекомендованным

Комментарий редакции. Данный Справочник не является обязательным для использования. Ознакомиться с ним можно на сайте ГНСУ (www.sts.gov.ua.) в рубрике: «Ексклюзив від департаментів // Департамент інформатизації та обліку платників податків/Типи об’єктів оподаткування» либо на информационном стенде в своем налоговом органе. На сегодня он состоит из 681 позиции и в него, к примеру, входят такие объекты: пункт обмена валют, автомобиль, киоск, лоток, АЗС, архив, база оптовая, бар, буфет, бухгалтерия, цех, отдел, гостиница, земельный участок, выносная и выездная торговля, гараж, карьер, торговое место, магазин, оптовый склад, офис, пункт услуг, склад и т. д.

В какой налоговый орган подается ф. № 20-ОПП?

Уведомление по форме № 20-ОПП подается по месту нахождения объекта — т. е. либо в налоговый орган по основному месту учета, либо в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по неосновному месту. Во втором случае необходимости направлять копию уведомления налоговикам по основному месту учета (как это происходит с налоговой отчетностью) нет

Комментарий редакции. Некоторыми специалистами высказывались опасения, что налоговые органы в случае предоставления уведомления по неосновному месту учета захотят, чтобы его копия направлялась и по основному месту учета тоже. Мы законодательных оснований для подобных опасений не видим.

Какой признак указывается в ф. № 20-ОПП?

Уведомление может подаваться с одним из четырех признаков:

код признака «1» — первичное предоставление информации об объектах налогообложения;

код признака «2» — предоставление информации о новом объекте налогообложения;

код признака «3» — предоставление информации в связи с изменением сведений об объекте налогообложения (изменение типа, наименования местонахождения и т. д.);

код признака «4» — предоставление информации об изменении состояния объекта налогообложения

Как заполнить графы ф. № 20-ОПП?

Графа «Тип объекта налогообложения» заполняется с обращением к рекомендуемому ГНСУ справочнику объектов налогообложения (проставляется код объекта, наиболее соответствующий по своим характеристикам). Например, складу будет соответствовать номер 468, офису — 378. Если подходящего кода нет, в графу просто вписывается название объекта.

Графа «Наименование объекта налогообложения (при наличии)». К примеру, если в форму № 20-ОПП вносятся сведения о магазине как объекте налогообложения, то в данной графе может быть указано название такого магазина.

Если на предприятии есть несколько одинаковых объектов, у которых отсутствует наименование, в графе можно указать инвентарный номер объекта.

В следующей графе указывается местонахождение объекта налогообложения.

В графе «Состояние объекта налогообложения» даны подсказки по ее заполнению и налогоплательщик может внести одно из состояний, указанных в самой форме («строится», «готовится к вводу в эксплуатацию», «эксплуатируется» и т. д.).

В графе «РРО» указывается количество регистраторов расчетных операций при их наличии на объекте.

В графе «Наличие патентов, лицензий, разрешений» — название документа, его реквизиты и предельный срок действия

Комментарий редакции. Пример заполнения ф. № 20-ОПП с детальным пояснением порядка заполнения см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 95, с. 42.

В какие сроки подается уведомление по ф. № 20-ОПП?

В самом Порядке учета плательщиков налогов предусмотрено, что уведомление подается в течение 10 рабочих дней после регистрации объектов налогообложения либо объектов, связанных с налогообложением, их созданием либо открытием.

Исходя из этого, налоговые органы указывают, к примеру, что уведомление должно быть подано в течение 10 рабочих дней со дня оформления договора купли-продажи, аренды либо иного документа о праве владения, пользования или распоряжения объектом налогообложения

Комментарий редакции. Указанный срок в 10 рабочих дней может отсчитываться от одного из следующих моментов, которые должны иметь четкую фиксацию во времени:

Установлена ли ответственность за неподачу формы № 20-ОПП?

За неподачу формы № 20-ОПП должна наступать ответственность по п. 117.1 НКУ, согласно которому за непредоставление налогоплательщиком в сроки и в случаях, предусмотренных НКУ , заявлений либо документов для взятия на учет в соответствующем органе государственной налоговой службы, регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные, непредоставление исправленных документов для взятия на учет или для внесения изменений, предоставление с ошибками или в неполном объеме, непредоставление сведений в отношении лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности, согласно требованиям, установленным НКУ, может быть применен штраф к самозанятым лицам в размере 170 грн., к юрлицам — в размере 510 грн.

Комментарий редакции. Несмотря на то что необходимость предоставления уведомления по форме № 20-ОПП предусмотрена в рамках требований об учете налогоплательщиков (глава 6 раздела ІІ НКУ), содержащиеся в ней сведения не относятся к данным, на основании которых налогоплательщики берутся на учет либо вносятся изменения в их учетные данные (в последнем случае подается регистрационное заявление по форме № 1-ОПП либо по форме № 5-ОПП с отметкой «Зміни»). Кроме того, сроки предоставления формы № 20-ОПП не предусмотрены НКУ (как того требует ст. 117 НКУ), они установлены лишь Порядком учета плательщиков налогов. Вывод, который можно сделать на этом основании: НКУ не устанавливает штрафов за неподачу либо несвоевременную подачу ф. № 20 ОПП.

Считается ли неподача ф. № 20-ОПП административным правонарушением?

Налоговые органы ответа на указанный вопрос не дают

Надо ли подавать ф. № 20-ОПП при смене юридического адреса?

Да. Как предписывает п. 8.5 Порядка № 1588, в случае изменения сведений об объекте налогообложения, а именно: изменение типа, наименования, местонахождения либо состояния объекта налогообложения, налогоплательщик предоставляет соответствующее уведомление по форме № 20-ОПП с обновленной информацией в орган государственной налоговой службы по местонахождению объекта налогообложения, в отношении которого произошли изменения

Комментарий редакции. На наш взгляд, такая необходимость возникает в случае, когда изменение местонахождения произошло в рамках одной административно-территориальной единицы и не вызвало необходимости перевода на обслуживание из одного органа государственной налоговой службы в другой. Если же происходит смена местонахождения, во время которой налогоплательщик переходит на учет в другой налоговый орган, отдельно подавать уведомление по ф. № 20-ОПП не нужно.

См. пример в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 9, с. 41.

Как самостоятельно исправить ошибки в уведомлении по ф. № 20-ОПП?

Если предприятие обнаружило ошибку в уведомлении по ф. № 20-ОПП, оно должен подать уведомление с исправленной информацией в орган ГНС по местонахождению объектов налогообложения либо объектов, связанных с налогообложением.

При заполнении уведомления по ф. № 20-ОПП с исправленной информацией налогоплательщик указывает код признака предоставления информации «3» (предоставление информации об изменении сведений об объекте налогообложения). При этом такое уведомление подается вместе с сопроводительным письмом, в котором указывается факт исправления ошибок в сведениях об объекте налогообложения

Комментарий редакции. В связи с тем, что в сам Порядок учета плательщиков налогов процедуры исправления ошибок в ф. № 20-ОПП не устанавливает, наиболее целесообразно в этой ситуации в данном вопросе руководствоваться рекомендациями ГНСУ.