Форма № 20-ОПП: відповіді на запитання
Форма № 20-ОПП непомітно отримала статус документа, про який усі знають, але ніхто точно не може пояснити його призначення. Є підозри, що не знають цього й податкові органи. У будь-якому разі, на сьогодні в Єдиному реєстрі судових рішень нам не удалося виявити жодного судового рішення, в якому б порушувалося питання про обов’язковість подання форми № 20-ОПП. Проте запитання щодо цього виду документа залишаються. Дамо відповіді на основні з них.
| Питання із заповнення та подання ф. № 20-ОПП | Думка податкових органів |
| 1 | 2 |
| У яких випадках виникає обов’язок подання | Податкові органи свої вимоги щодо необхідності подання кожним платником податків повідомлення про «всі об’єкти оподаткування та об’єкти, пов’язані з оподаткуванням» обґрунтовують посиланням на п. 63.3 ПКУ та на р. VIIІ Порядку обліку платників податків. При цьому повідомляти потрібно не тільки про наявність такого об’єкта, але і про його стан. Як указують в своїх роз’ясненнях податківці на місцях, це можуть бути об’єкти нерухомого майна (офіси, виробничі приміщення тощо), об’єкти рухомого майна, об’єкти, що використовуються для виїзного проведення діяльності (наприклад, виїзна торгівля на автомобілі, зокрема продаж кави). Основною метою введення форми № 20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі об’єкти майна, що є в них, їх місцезнаходження, переміщення та стан, в якому вони фактично знаходяться (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо). Виняток податкові органи готові зробити тільки щодо таких об’єктів оподаткування як «товари, дохід (прибуток), обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг), інформація про які відображається у відповідній податковій звітності (декларації з податку на прибуток, ПДВ, податковому розрахунку за ф. № 1-ДФ тощо)» |
| Коментар редакції. Наведеними нормами на платників податків дійсно покладено обов’язок не тільки ставати на облік в податкових органах за своїм місцезнаходженням (основне місце обліку) та за місцем розташування підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування та об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням чи через які здійснюється діяльність (неосновне місце обліку), але й обов’язок повідомляти про всі такі об’єкти шляхом подання форми № 20-ОПП. Однак, на відміну від податкових органів, схильних охоплювати зазначеним обов’язком досить широкий круг операцій, у тому числі оренду нерухомості, вважаємо, що подання форми Докладніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 95, с. 42 | |
| Чи можна подавати ф. № 20-ОПП в електронній формі? | Таку можливість на сьогодні технічно не передбачено |
| Коментар редакції. Слід зазначити: форма № 20-ОПП не вважається податковою декларацією, а тому приписи ПКУ щодо обов’язковості електронної звітності на неї не поширюються. Більше того, навіть за ситуації, коли платник податків за власною ініціативою хоче перейти на подання ф. № 20-ОПП в електронній формі, такої можливості поки немає. Єдина альтернатива — не подавати № 20-ОПП особисто, а відіслати її поштою. | |
| Чи мають подавати ф. № 20-ОПП фізособи-підприємці? | Повідомлення за формою № 20-ОПП мають надавати всі платники податків — як юридичні, так і фізичні особи — підприємці в разі наявності, виникнення, зміни типу об’єкта оподаткування |
| Коментар редакції. Винятків чинне податкове законодавство дійсно не містить. Формально обов’язок із подання ф. № 20-ОПП поширюється на всіх платників податків, незалежно від системи оподаткування й того, це фізична чи юридична особа. Однак підприємці, які працюють на спрощеній системі оподаткування, унаслідок того, що їх звільнено від сплати низки податкових зобов’язань, а ф. № 20-ОПП прив’язано до наявності саме об’єктів оподаткування, автоматично позбавляються необхідності її подання. Інформацію про їх місце діяльності податковий орган отримує із заяви про отримання свідоцтва про сплату єдиного податку чи із заяви про внесення змін до нього. Більше того, як показує практика, у ситуації, коли платник податків намагається подати ф. № 20-ОПП з прокресленнями (за винятком указівки місцезнаходження), податкові органи від прийняття такого повідомлення відмовляються. | |
| Чи подавати форму в разі оренди основних засобів? | У разі оренди основних засобів форму № 20-ОПП необхідно подавати, оскільки передача об’єкта в оренду є зміною його стану, а для рухомого майна також може бути і зміною місцезнаходження майна. У разі передачі (отримання) в оренду об’єктів основних засобів платники податків — як орендодавець, так і орендар — зобов’язані подати форму до органу ДПС за місцезнаходженням об’єкта оренди. Орендодавець під час заповнення графи «Стан об’єкта оподаткування» указує (на підставі акта приймання-передачі) «об’єкт передано в оренду» та протягом 10 днів із моменту зміни стану об’єкта подає форму № 20-ОПП до податкового органу. Орендар протягом 10 днів із дати отримання об’єкта в оренду подає форму № 20-ОПП, у якій указує відомості про об’єкт оренди, та якщо отриманий об’єкт відразу почав експлуатуватися, то в графі «Стан об’єкта оподаткування» указує «отримано в оренду і експлуатується»; якщо отриманий об’єкт не експлуатується, то в цій графі вказується «отримано в оренду, тимчасово не експлуатується» |
| Коментар редакції. На нашу думку, є всі підстави наполягати на відсутності необхідності подання форми № 20-ОПП у такій ситуації. Річ у тому, що Порядок обліку платників податків пов’язує необхідність подання форми № 20-ОПП із об’єктами, «у зв’язку з якими у платника податків виникають обов’язки зі сплати податків та зборів» (п. 8.2 Порядку). Факт укладення договору оренди, як і припинення орендних правовідносин самі по собі зобов’язання зі сплати податків та зборів не тягнуть та виступають звичайною господарською операцією разом з усіма іншими операціями, що здійснюються платником податків. Інакше б вирішувалося питання, якби йшлося про земельну ділянку комунальної чи державної форм власності, оренда яких призводить до виникнення зобов’язань зі сплати податку на землю. Докладніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 5, с. 30 | |
| Чи про кожен об’єкт, уключений до Довідника ДПСУ, необхідно інформувати податкові органи (буфет, стіл, бухгалтерія та інші)? | Ні. Сама ДПСУ зазначений Довідник називає лише рекомендованим |
| Коментар редакції. Цей Довідник не є обов’язковим для використання. Ознайомитися з ним можна на сайті ДПСУ (www.sts.gov.ua) у рубриці: «Ексклюзив від департаментів / Департамент інформатизації та обліку платників податків/ Типи об’єктів оподаткування» чи на інформаційному стенді в своєму податковому органі. На сьогодні він складається з 681 позиції і до нього, наприклад, входять такі об’єкти: пункт обміну валют, автомобіль, кіоск, лоток, АЗС, архів, база оптова, бар, буфет, бухгалтерія, цех, відділ, готель, земельна ділянка, виносна та виїзна торгівля, гараж, кар’єр, торговельне місце, магазин, оптовий склад, офіс, пункт послуг, склад тощо. Платники податків можуть до нього звертатися, однак порушення не буде, якщо в ф. № 20-ОПП буде зазначено об’єкти без прив’язки до Довідника | |
| У який податковий орган подається ф. № 20-ОПП? | Повідомлення за формою № 20-ОПП подається за місцем знаходження об’єкта — тобто або в податковий орган за основним місцем обліку, або в податковий орган, у якому платник податків перебуває на обліку за неосновним місцем. У другому випадку необхідності направляти копію повідомлення податківцям за основним місцем обліку (як це відбувається з податковою звітністю) немає |
| Коментар редакції. Деякі фахівці висловлювали побоювання, що податкові органи в разі подання повідомлення за неосновним місцем обліку захочуть, щоб його копія направлялася й за основним місцем обліку також. Ми законодавчих підстав для таких побоювань не бачимо | |
| Яка ознака вказується в ф. № 20-ОПП? | Повідомлення може подаватися з однією з чотирьох ознак: код ознаки «1» — первинне надання інформації про об’єкти оподаткування; код ознаки «2» — надання інформації про новий об’єкт оподаткування; код ознаки «3» — надання інформації у зв’язку зі зміною відомостей про об’єкт оподаткування (зміна типу, найменування місцезнаходження тощо); код ознаки «4» — надання інформації про зміну стану об’єкта оподаткування |
| Як заповнити графи ф. № 20-ОПП? | Графа «Тип об’єкта оподаткування» заповнюється зі зверненням до рекомендованого ДПСУ Довідника об’єктів оподаткування (проставляється код об’єкта, найбільш відповідний за своїми характеристиками). Наприклад, складу відповідатиме номер 468, офісу — 378. Якщо відповідного коду немає, у графу просто вписується назва об’єкта. Графа «Найменування об’єкта оподаткування» (за наявності). Наприклад, якщо в форму № 20-ОПП уносяться відомості про магазин як об’єкт оподаткування, то в цій графі може бути зазначено назву такого магазина. Якщо на підприємстві є декілька однакових об’єктів, у яких немає найменування, у графі можна вказати інвентарний номер об’єкта. У наступній графі вказується місцезнаходження об’єкта оподаткування. У графі «Стан об’єкта оподаткування» зазначено підказки для її заповнення та платник податків може внести один із станів, зазначених у самій формі («будується», «готується до введення в експлуатацію», «експлуатується» тощо). У графі «РРО» вказується кількість реєстраторів розрахункових операцій у разі їх наявності на об’єкті. У графі «Наявність патентів, ліцензій, дозволів» — назва документа, його реквізити та граничний строк дії |
| Коментар редакції. Приклад заповнення ф. № 20-ОПП з докладним поясненням порядку заповнення див. у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 95, с. 42 | |
| У які строки подається повідомлення за ф. № 20-ОПП? | У самому Порядку обліку платників податків передбачено, що повідомлення подається протягом 10 робочих днів після реєстрації об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням, їх створенням чи відкриттям. Виходячи з цього, податкові органи вказують, наприклад, що повідомлення має бути подано протягом 10 робочих днів із дня оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа про право володіння, користування або розпорядження об’єктом оподаткування |
| Коментар редакції. Зазначений строк у 10 робочих днів може відраховуватися від одного з таких моментів, що повинні мати чітку фіксацію в часі: — створення відокремленого підрозділу; — реєстрація рухомого чи нерухомого майна; — відкриття об’єкта чи підрозділу, через який здійснюється діяльність чи який підлягає оподаткуванню або пов’язаний з оподаткуванням. В інших ситуаціях відправного моменту для початку обчислення 10-денного строку немає, а значить, і порушити його платник податків не може | |
| Чи встановлено відповідальність за неподання форми | За неподання форми № 20-ОПП має наставати відповідальність за п. 117.1 ПКУ, згідно з яким за неподання платником податків у строки й у випадках, передбачених ПКУ, заяв чи документів для взяття на облік у відповідному органі державної податкової служби, реєстрації змін місцезнаходження або внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік або для внесення змін, подання з помилками або в неповному обсязі, ненадання відомостей щодо осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складання податкової звітності, згідно з вимогами, встановленими ПКУ, може бути застосовано штраф до самозайнятих осіб у розмірі 170 грн., до юросіб — у розмірі 510 грн. |
| Коментар редакції. Незважаючи на те що необхідність подання повідомлення за формою № 20-ОПП передбачено в межах вимог про облік платників податків (глава 6 розділу ІІ ПКУ), відомості, що містяться в ній, не зараховують до даних, на підставі яких платники податків беруться на облік чи вносяться зміни до їх облікових даних (в останньому випадку подається реєстраційна заява за формою № 1-ОПП чи формою № 5-ОПП з позначкою «Зміни»). Крім того, строки подання форми № 20-ОПП не передбачено ПКУ (як того вимагає ст. 117 ПКУ), їх встановлено тільки Порядком обліку платників податків. Висновок, що можна зробити на цій підставі: ПКУ не встановлює штрафів за неподання чи несвоєчасне подання ф. № 20-ОПП | |
| Чи вважається неподання ф. № 20-ОПП адміністративним правопорушенням? | Податкові органи відповіді на це питання не дають |
| Коментар редакції. На посадових осіб підприємства штраф за неподання ф. № 20-ОПП може бути накладено тільки в тому випадку, якщо податковий орган випише припис про усунення вимог законодавства, допущених шляхом неподання ф. № 20-ОПП, а підприємство у встановлений строк ф. № 20-ОПП все одно не подасть. Тоді виникне загроза застосування штрафу за ст. 163-3 КпАП у розмірі від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 85 до 170 грн.) | |
| Чи треба подавати ф. № 20-ОПП у разі зміни юридичної адреси? | Так. Як наказує п. 8.5 Порядку № 1588, у разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження чи стану об’єкта оподаткування, платник податків подає відповідне повідомлення за формою № 20-ОПП із оновленою інформацією до органу державної податкової служби за місцезнаходженням об’єкта оподаткування, щодо якого сталися зміни |
| Коментар редакції. На наш погляд, така необхідність виникає в разі, коли зміна місцезнаходження сталася в межах однієї адміністративно-територіальної одиниці та не викликала необхідності переведення на обслуговування з одного органу державної податкової служби до іншого. Якщо ж відбувається зміна місцезнаходження, під час якої платник податків переходить на облік до іншого податкового органу, окремо подавати повідомлення за ф. № 20-ОПП не потрібно. Однак найбільш безпечним у такій ситуації буде такий варіант дій: — протягом 10 робочих днів із дня унесення держреєстратором змін до відомостей про юридичну особу в частині її місцезнаходження підприємству слід подати до податкового органу за своєю старою адресою форму № 20-ОПП із кодом ознаки «3» — надання інформації у зв’язку зі зміною відомостей про об’єкт оподаткування; — після того, як підприємство візьмуть на облік в податковому органі за його новою адресою державної реєстрації (а це зазвичай відбувається досить нешвидко), йому необхідно буде подати форму № 20-ОПП до податкової за новим основним місцем обліку з кодом ознаки «1» — первинне надання інформації про об’єкти оподаткування. Див. приклад у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 9, с. 41 | |
| Як самостійно виправити помилки в повідомленні за ф. № 20-ОПП? | Якщо підприємство виявило помилку в повідомленні за ф. № 20-ОПП, воно має подати повідомлення з виправленою інформацією до органу ДПС за місцезнаходженнем об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням. У разі заповнення повідомлення за ф. № 20-ОПП із виправленою інформацією платник податків указує код ознаки надання інформації «3» (надання інформації про зміну відомостей про об’єкт оподаткування). При цьому таке повідомлення подається разом із супровідним листом, у якому вказується факт виправлення помилок у відомостях про об’єкт оподаткування |
| Коментар редакції. У зв’язку з тим, що Порядок обліку платників податків процедури виправлення помилок у ф. № 20-ОПП не встановлює, найдоцільніше в цій ситуації керуватися рекомендаціями ДПСУ в цьому питанні | |
