Декларирование валютных ценностей

Декларирование валютных ценностей

Декларация о валютных ценностях существует уже достаточно давно, многие заполняли ее не раз. Тем не менее, длительное существование документа вовсе не означает отсутствие вопросов по его заполнению, тем более что реализация ряда моментов на практике существенно отличается от того, как оно было изначально задумано в теории. Эта статья о том, кто, когда и как должен заполнять валютную декларацию.

Александр ЛЯМИН, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

Режим осуществления валютных операций на территории Украины, общие принципы валютного регулирования, полномочия государственных органов, банков и других финансовых учреждений в сфере регулирования валютных операций, права и обязанности субъектов валютных отношений, порядок осуществления валютного контроля и ответственность за нарушение валютного законодательства установлены Декретом № 15-93. В соответствии со ст. 9 этого Декрета, а также ч. 2 ст. 1 и ст. 5 Указа № 319 обязательному декларированию подлежат валютные ценности и прочее имущество, доходы и дивиденды, принадлежащие субъектам предпринимательской деятельности — резидентам и находящиеся за пределами Украины. Статья 2 Указа 319 предусматривает ведение внешнеэкономической деятельности только при наличии таких деклараций.

Итак, указанные документы обязывают подавать валютную декларацию при соблюдении следующих условий:

1. Лица, обязанные подавать декларацию, должны считаться субъектами предпринимательской деятельности и быть резидентами Украины.

Напомним, что к резидентам Декрет № 15-93 относит:

— физлиц (граждан Украины, иностранных граждан, лиц без гражданства), которые имеют постоянное место жительства на территории Украины, в том числе временно находящиеся за рубежом;

— юридических лиц, субъектов предпринимательской деятельности, которые не имеют статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), с местонахождением на территории Украины, которые осуществляют свою деятельность на основании законов Украины;

— дипломатические, консульские, торговые и другие официальные представительства Украины за рубежом, которые имеют иммунитет и дипломатические привилегии, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за рубежом, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Что касается круга субъектов предпринимательской деятельности, то он определен в ст. 3 ХКУ (таковыми являются субъекты, осуществляющие хозяйственную деятельность для достижения экономических и социальных результатов и с целью получения прибыли).

2. Валютные ценности и имущество должны находиться за пределами Украины.

Под валютными ценностями ст. 1 Декрета 15-93
понимает:

— валюту Украины;

— платежные документы и другие ценные бумаги (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты, другие финансовые и банковские документы), выраженные в валюте Украины;

— непосредственно иностранную валюту;

— платежные документы и другие ценные бумаги (акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты, другие финансовые и банковские документы), выраженные в иностранной валюте;

— банковские металлы — золото, серебро, платина, металлы платиновой группы, доведенные до наивысших проб в соответствии с мировыми стандартами, в слитках и порошках, которые имеют сертификат качества, а также монеты, изготовленные из драгоценных металлов.

Под имуществом следует понимать совокупность вещей и других ценностей (включая нематериальные активы), которые имеют стоимостное определение, производятся или используются в деятельности субъектов хозяйствования и отражаются в их балансе или учитываются в других предусмотренных законом формах учета имущества этих субъектов (статья 139 ХКУ). К имуществу относятся:

— основные фонды (здания, сооружения, машины и оснащение, оборудование, инструмент, производственный инвентарь и приспособления, хозяйственный инвентарь и другое имущество длительного использования, отнесенные законодательством к основным фондам);

— оборотные средства (сырье, топливо, материалы, малоценные предметы и быстроизнашивающиеся предметы, другое имущество производственного и непроизводственного назначения, отнесенное законодательством к оборотным средствам);

— денежные средства (деньги в национальной и иностранной валютах);

— товары (произведенная продукция (товарные запасы), выполненные работы и услуги);

— ценные бумаги.

Кроме того, ст. 190 ГКУ относит к имуществу еще и имущественные права и обязанности.

3. Такие валютные ценности и имущество должны принадлежать таким резидентам.

К примеру, постоянные представительства нерезидентов с местонахождением на территории Украины, которые осуществляют свою деятельность на основании ее законов и которых Декрет 15-93 относит к резидентам (абз. 3 п. 5 ст. 1 Декрета), не имеют в собственности своего имущества, их имущество принадлежит нерезиденту, а следовательно, и предоставление валютной декларации не является их обязанностью (письмо ГГНИУ от 15.03.95 г. № 22-112/10-1773).

Физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, даже в случае наличия за пределами Украины принадлежащих им валютных ценностей, доходов и имущества, валютную декларацию не подают. Напомним, что к категории лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности, относятся и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (абз. 2 п.п. 14.1.226 НКУ), поэтому им подавать валютную декларацию тоже не нужно.

Немного сложнее с теми субъектами предпринимательства, которые имеют задолженности по расчетам с нерезидентами. Как мы указывали выше, под определение термина «имущество» подпадают имущественные права и обязанности, а таковыми согласно п. 1.4 Положения о валютном контроле считаются права требования лица по обязательствам, по которым он является кредитором, т. е. речь идет о дебиторской задолженности.

В п. 5 письма от 08.10.2003 г. № 15657/7/23-5317 налоговики утверждают, что в разделах II — III валютной декларации отражаются валютные средства и товары, находящиеся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов, установленных статьями 1, 2 Закона № 185. Те есть они считают, что факт наличия валютных ценностей и имущества за рубежом не обязательно влечет за собой необходимость представления валютной декларации. Аналогичное разъяснение содержится в ЕБНЗ (подкатегория 06.04), где на вопрос — нужно ли подавать валютную декларацию, если средства и товары находятся за пределами Украины, а законодательно установленные сроки расчетов в сфере ВЭД не нарушены — был дан ответ: если расчеты осуществляются в установленные законодательством сроки и при условии отсутствия других валютных ценностей за пределами Украины, валютную декларацию можно не подавать.

В то же время НБУ придерживается прямо противоположного мнения. В письме от 28.07.2005 г. № 13-122/3484 говорится, что валютным законодательством установлена обязанность декларирования валютных ценностей, доходов и другого имущества — невзирая на то, что такие валютные ценности и имущество являются «непросроченными». Однако дальше НБУ добавляет: «поскольку за нарушение порядка и сроков декларирования валютных ценностей и другого имущества к резидентам (за исключением банков и других финансовых учреждений) штрафные санкции применяют именно органы государственной налоговой службы, то при возникновении спорных вопросов, связанных с применением штрафных санкций, резиденты должны обращаться непосредственно в эти органы». Получается, что в данном вопросе приоритет имеет все-таки мнение налоговых органов.

Напомним: срок расчетов в валюте по экспортно-импортным операциям, которые состоялись до 19.11.2012 г., составляет 180 дней, а по экспортно-импортным операциям, которые осуществляются начиная с 19.11.2012 г., независимо от даты заключения внешнеэкономического контракта применяется 90-дневный срок расчетов (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 8 с. 4). При составлении декларации по состоянию на 1 апреля 2013 года для определения «просроченности» расчетов следует учитывать действие одновременно этих двух сроков. Следует иметь в виду, что 90-дневный срок расчетов установлен НБУ лишь на 6 месяцев.

И еще один нюанс, связанный с посредническими договорами. Налоговики утверждают, что поскольку валютные ценности принадлежит комитенту, то именно он должен отражать их в декларации (ЕБНЗ, подкатегория 06.04), т. е. комиссионер не обязан подавать валютную декларацию.

Изменяющееся налоговое законодательство, не изменяя самой сути, формы и порядка заполнения валютной декларации, повлияло на сроки ее представления. Напомним: согласно п. 3 приказа № 207 валютная декларация подается ежеквартально в сроки, установленные для предоставления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Для всех субъектов предпринимательской деятельности эти сроки оговорены в п. 5 Порядка № 419 — ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, и не позднее 9 февраля — для годового отчета.

В то же время плательщики налога на прибыль должны подавать вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации (п.п. 46.2 НКУ). Не вдаваясь в детали, отметим, что согласно Порядку № 419 квартальная или годовая финансовая отчетность подается предприятиями органу ГНС в сроки, предусмотренные для представления декларации по налогу на прибыль предприятий.

В связи с тем, что сроки подачи финансовой отчетности налоговому органу и сроки подачи остальным получателям не совпадают (или могут не совпадать), ГНСУ письмом от 12.03.2012 г. № 6994/7/22-3317 разъяснила, что декларация о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, субъектами предпринимательской деятельности с 01.01.2012 г. подается в сроки, определенные НКУ для декларации по налогу на прибыль предприятий (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 36).

Обратим внимание, что с 2013 года плательщики налога на прибыль в основном будут подавать декларации по этому налогу только за отчетный (налоговый) год (подробнее см. тематический номер «Налог на прибыль-2013» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 21). Однако на наш взгляд, валютная декларация будет подаваться все равно ежеквартально, в сроки, установленные НКУ. Таким образом, на подачу валютной декларации отводится 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (полугодия, года). Причем, если последний день срока валютной декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока должен считаться операционный (банковский) день, который наступает за выходным или праздничным днем (п. 49.20 ст. 49 НКУ), так как она хоть и не является налоговой декларацией, но по срокам подачи к ней приравнена. Уложиться в этот срок нужно, подав декларацию не только налоговому органу, но еще и территориальному управлению НБУ (письмо ГНАУ от 22.02.2005 г. № 3309/7/23-5317).

Форма валютной декларации утверждена приказом № 207. Исходя из содержания декларации отражению в ней подлежат те валютные ценности, доходы и имущество, принадлежащие резиденту Украины, которые на отчетную дату (1 число каждого квартала) находятся за ее пределами. Показатели заполняются в валюте и в гривне по курсу НБУ на отчетную дату, т. е. на 1 число (письмо ГНАУ от 12.10.2009 г. № 4776/С/22-5015), причем суммы указываются в числовом формате и прописью. По мнению ГНСУ, декларация может заполняться как с копейками, так и без них (ЕБНЗ, подкатегория 06.04). Сама декларация состоит из пяти разделов. Поскольку заполнение раздела I «Общие сведения» вряд ли вызовет затруднения, начнем рассмотрение с раздела II.

Заполнение валютной декларации по состоянию на 1 число каждого квартала, предопределяет, что в этом разделе отражаются не обороты финансовых вложений за отчетный период, а только их остатки. Пересчет валюты в гривни по курсу НБУ на 1 число может создать определенные трудности, так как в регистрах бухгалтерского учета информация отражается по состоянию на последний день отчетного периода*. Однако считаем, что бухгалтерам, которые не станут себе ломать голову дополнительным пересчетом, можно не волноваться. В письме ГНАУ от 12.10.2009 г. № 4776/С/22-5015 налоговики признавали, что ответственность наступает только за предоставление недостоверной информации о наличии валютных ценностей или искажение данных, свидетельствующих о сокрытии валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины, а не за правильность их отражения в национальном эквиваленте.

* В этом аспекте особого внимания требует отражение немонетарной задолженности, например задолженности, отражаемой в стр.13 раздела II декларации. В бухучете она не пересчитывается, а в декларации ее надо показывать по текущему курсу, т. е. гривневые суммы в бухучете и декларации могут не совпадать.

К декларации прилагаются копии платежных документов, являющихся документальным подтверждением осуществления операций, указанных в этом разделе.

Строка 1. Финансовые вложения на счетах, открытых в иностранных банках

В этой строке необходимо показывать остатки иностранной валюты в разрезе банковских счетов, с указанием страны местонахождения счета, кода, названия и адреса банка (предприятия), дат и номеров платежных документов, удостоверяющих факт перечисления средств за пределы Украины. Данные для заполнения необходимо брать из регистра бухучета по субсчету 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», разумеется, отобрав из него счета только в иностранных банках и без учета депозитов. Поскольку размещение валютных ценностей за рубежом без получения индивидуальной лицензии НБУ невозможно, указываются ее дата и номер. Напомним: порядок и условия выдачи НБУ резидентам индивидуальных лицензий на размещение резидентами валютных ценностей на счетах за пределами Украины регламентирует Положение о порядке выдачи Национальным банком Украины индивидуальных лицензий на размещение резидентами (юридическими и физическими лицами) валютных ценностей на счетах за пределами Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 14.10.2004 г. № 485.

Строка 2. Депозиты и вклады в иностранные банки

Заполнение этой строки аналогично заполнению строки 1. Данные для заполнения необходимо брать из регистра бухучета по субсчету 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» для краткосрочных депозитов в иностранных банках, договор по которым заключен на срок не более чем на 12 месяцев, и 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» для краткосрочных депозитов, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами. Проценты, начисленные по депозитам в этом разделе, не отражаются. Они отражаются в разделе IV валютной декларации в полной сумме начисленных и полученных доходов и в строке 1 раздела II в размере их остатка на банковском счете.

Строки 3, 4 и 6. Финансовые вложения, перечисленные в уставные фонды иностранных компаний, дочерних предприятий, иностранных банков за границей

Валютные инвестиции за рубежом подлежат лицензированию в соответствии с Инструкцией № 122. Согласно п.п. 14.1.81 НКУ и п. 1.1 Инструкции № 122 приобретение за границей корпоративных прав, ценных бумаг и их производных в обмен на валютные ценности является валютной операцией, называемой инвестицией за рубеж. В этой части валютной декларации отражаются фактически осуществленные прямые финансовые инвестиции — валютные операции, которые предусматривают внесение средств в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом. Данные для заполнения можно почерпнуть из аналитики счетов:

— 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»;

— 35 «Текущие финансовые инвестиции».

Для валютной декларации подтверждающими документами будут являться платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств в уставные фонды в иностранной валюте. Курс валют для пересчета в национальную валюту, как уже упоминалось выше, используется по состоянию на отчетную дату.

Строка 5. Финансовые вложения, перечисленные на счета филиалов (представительств) за рубежом

Здесь указываются данные об остатках иностранной валюты на счетах филиалов в иностранных банках в разрезе банковских счетов, с указанием страны местонахождения счета, кода валюты, названия и адреса банка (предприятия), дат и номеров платежных документов, удостоверяющих факт перечисления средств за пределы Украины. Подтверждающими документами будут являться платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в иностранной валюте на счета филиалов, представительств и других обособленных подразделений предприятия в иностранных банках.

Строки 7, 8 и 9. Финансовые вложения, перечисленные на приобретение государственных ценных бумаг, ценных бумаг иностранных банков и компаний

В этой части валютной декларации отражаются портфельные финансовые инвестиции — валютные операции, которые предусматривают приобретение ценных бумаг, их производных и финансовых активов за средства на фондовом рынке. Подтверждающими внесенные данные документами будут являться платежные документы, свидетельствующие о факте перечисления денежных средств на приобретение ценных бумаг иностранных государств, компаний и банков.

Строки 11 и 12. Финансовые вложения, перечисленные на приобретение недвижимого имущества и прав интеллектуальной (промышленной) собственности

В этих строках раздела II валютной декларации необходимо указывать сумму средств в иностранной валюте, перечисленную в оплату стоимости недвижимого имущества и прав интеллектуальной (промышленной) собственности, даже если операция по приобретению этих активов успешно состоялась. Если недвижимое имущество и объекты интеллектуальной собственности поступают во владение резидента на условиях последующей оплаты (после отчетного периода) — такие операции в этих строках не отражаются, т. е. непосредственно финансовых вложений резидент не осуществлял.

Строка 13. Сумма средств, перечисленных за границу, и выставленных векселей по импортным контрактам, по которым на отчетную дату превышены законодательно установленные сроки

В строке 13 отражаются валютные средства, находящиеся за пределами Украины с нарушением сроков расчетов по импортным операциям, т. е. предоплаты по импортным контрактам, по которым в установленный срок не поступил товар (услуга) в Украину. Информация о проведенных текущих операциях по авансированию импортных контрактов, по которым не нарушены законодательно установленные сроки расчетов, в этом разделе не отражается. Если задолженность признается безнадежной, то ее все равно следует отражать в этой строке. В письме от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017 ГНАУ разъясняет, что Указом № 319 не предусмотрена возможность недекларирования наличия валютных ценностей по безнадежной дебиторской задолженности или вследствие списания предприятием просроченной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности или в случае удовлетворения иска судебным органом о взыскании задолженности с нерезидента в пользу резидента.

И хотя это письмо касалось экспортеров, его логику можно в равной степени распространить и на импортера, перечислившего средства за рубеж и ничего не получившего взамен.

Строка 14. Финансовые вложения, перечисленные на прочие цели

Здесь отражаются финансовые вложения в виде валютных ценностей, не вошедшие в первые 13 строк. К примеру, бывают ситуации, когда резидентом приобретаются у нерезидента облигации внешнего государственного займа Украины (а не иностранных государств) и хранятся на счетах в иностранных банках. Такие ценные бумаги также являются валютными ценностями, подлежат обязательному декларированию и отражению в строке 14 раздела II декларации (ЕБНЗ, подкатегория 06.04).

В этом разделе отражается информация об имуществе и товарах, находящихся за рубежом: переданных в качестве взноса в уставный фонд иностранных (в том числе совместных) и дочерних предприятий; переданных филиалам (представительствам); экспортированных (в том числе работы и услуги), оплата которых (или встречная поставка при бартерных внешнеэкономических операциях) не поступила в установленные законодательством сроки; вывезенных в качестве давальческого сырья, за которые не поступила готовая продукция или валюта, и т. д.

Данные указываются в разрезе валюты с указанием страны объекта вложения, его названия и адреса, перечня имущества, цифрового кода валюты, стоимости в валюте и в гривневом эквиваленте. Данные о стоимости указываются, как и в предыдущем разделе, и в виде числа,
и прописью.

Строки 1, 2, 4 заполняют резиденты, оформившие индивидуальную лицензию НБУ на осуществление инвестиции, предусмотренную Инструкцией № 122, и совершившие такую инвестицию. Документами, подтверждающими факт внесения имущества в уставные фонды иностранных предприятий и банков (в том числе совместных), а также собственных дочерних предприятий, расположенных за рубежом, служат ГТД, копии которых прилагаются к валютной декларации.

В строке 3 отражаются товары и имущество, переданные филиалам (представительствам) за рубежом, в том числе и имущество, приобретение которого осуществлялось как импортирование товаров без ввоза на территорию Украины и которое используется представительством (филиалом) резидента за рубежом для производства товаров или оказания услуг.

Строки 5 — 7 заполняют резиденты в случаях, когда в установленный законодательством срок с момента экспорта товаров, работ или услуг не поступила оплата в иностранной валюте (товары, работы, услуги по бартерному контракту или обратная поставка по контракту на переработку давальческого сырья), т. е. по «просроченному» (в смысле сроков расчета) товару. В случае осуществления экспортных операций по договору комиссии обязанность отражения в валютной декларации такого товара возлагается на комитента, так как именно за ним сохраняется право собственности на товар (ст. 1018 ГКУ).

Так же, как и в случае с заполнением стр.13 раздела II декларации, в рассматриваемых строках раздела III следует отражать суммы безнадежной дебиторской задолженности. В частности, письмом от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017 ГНАУ разъясняет, что Указом № 319 суммы просроченной дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности на убытки предприятия, подлежат обязательному декларированию субъектами внешнеэкономической деятельности Украины до момента зачисления средств на валютный счет экспортера в уполномоченном банке при осуществлении экспортной операции или до момента поставки товара в Украину при осуществлении импортной операции. И значит, если в дальнейшем задолженность не будет погашена, ее придется отражать в каждой последующей декларации.

К временному нахождению основных средств ГНСУ применяет различные подходы в зависимости от условий декларирования этих основных средств на таможне. К примеру, они считают, что в разделе III и вообще в декларации не отражается автомобильный транспорт, который в случае перевозки им товаров является средством выполнения договоров о предоставлении транспортных услуг по перемещению грузов за пределы Украины. К прямо противоположному выводу они приходят относительно оборудования, которое временно вывозится за пределы территории Украины для предоставления услуг нерезиденту: оно подлежит декларированию в строке 8 раздела III декларации с предоставлением соответствующих объяснений (см. раздел 06.04 ЕБНЗ). Считаем, что в данном случае с их мнением можно согласиться.

Раздел IV. «Доходы (дивиденды) в иностранной валюте, полученные за пределами Украины»

Заполнение этого раздела не должно вызвать затруднения. Отметим два момента. Во-первых, в нем отражаются не только доходы, полученные в виде дивидендов, но и другие доходы, полученные за пределами Украины (например, доход по облигациям, эмитированным нерезидентом; см. ЕБНЗ, подкатегория 06.04). Во-вторых, при наличии доходов (дивидендов) в иностранной валюте, полученных от инвестиционной деятельности за пределами Украины, согласно приказу № 207 к декларации обязательно прилагаются легализованные и переведенные на украинский язык (нотариально заверенные) копии таких документов:

1) аудиторского заключения о финансовой деятельности иностранного (совместного) предприятия за рубежом;

2) решения Учредителей иностранного (совместного) предприятия за рубежом о распределении прибылей (дивидендов);

3) справки налоговой службы страны, где получены доходы (дивиденды) в иностранной валюте, о сумме уплаченных налогов и сборов, предусмотренных законодательством этой страны.

Раздел V «Информационные сведения»

Отличие этого раздела от остальных состоит в том, что его данные носят только информативный характер. Причем, если у резидента отсутствуют данные для заполнения первых четырех разделов валютной декларации, финансовые санкции за неподачу не применяются.

Налоговики требуют заполнять все стоимостные данные этого раздела в валюте, в которой должны осуществляться расчеты в соответствии с контрактом, а также в национальной валюте по курсу НБУ на отчетную дату (ЕБНЗ, подкатегория 06.04). Данные раздела V заполняются в разрезе валют нарастающим итогом с начала года, а наименования строк сами объясняют свое содержание и для их заполнения особых сложностей не возникает.

Последовательность представления валютной декларации пошагово описан в совместном письме НБУ и ГНАУ от 17.04.2003 № № 28-311/1929-2823, 3368/5/23-5316.

1. Валютная декларация в двух экземплярах подается в местную ГНИ. Один экземпляр остается у налоговиков для учета и контроля, а второй со штампом налогового органа и подписью ответственного работника возвращается резиденту.

2. Второй экземпляр валютной декларации резидент подает в территориальное управление НБУ по своему местонахождению.

3. После получения декларации территориальное управление НБУ выдает справку о проведении декларирования по форме, предусмотренной приложением к Приказу № 207, удостоверенную подписью начальника (или его заместителя) территориального управления НБУ и оттиском печати.

4. Вышеуказанная справка подается в местную ГНИ для заверения подписью руководителя (или его заместителя) и оттиском печати.

5. В дальнейшем оформленная таким образом справка предоставляется таможенным органам и является основанием для принятия к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения субъектами предпринимательской деятельности расчетов по ВЭД-договорам, а также осуществления других видов внешнеэкономической деятельности.

Конкретные сроки заверения справки о проведении декларирования валютных ценностей, предоставленной в местную налоговую инспекцию, законодательством не установлены. ГНСУ письмом от 25.01.2012 г. № 2351/7/22-3317 «с целью повышения уровня обслуживания налогоплательщиков при предоставлении административных услуг» обязывает своих должностных лиц выдавать их в течение пяти рабочих дней.

Если субъект хозяйствования планирует осуществление внешнеэкономической деятельности и не имеет валютных ценностей и имущества за пределами Украины, то он не обязан подавать декларацию о валютных ценностях. В таком случае оформляется справка об отсутствии за пределами Украины валютных ценностей и имущества. Ее форма приведена в приложении 2 к совместному письму НБУ, ГНАУ, ГТСУ от 09.01.98 г. № 13-226/53-188, № 206/10/22-0117, № 11/3-247. В письме ГНСУ от 25.01.2012 г. № 2351/7/22-3317 указано, что справка об отсутствии за пределами Украины валютных ценностей и имущества должна выдаваться (регистрироваться) в течение пяти рабочих дней. Для получения такой справки резидент подает ее в местную ГНИ в двух экземплярах, один из которых заверяется подписью и печатью (в дальнейшем передается таможенным органам), а второй экземпляр остается в ГНИ для учета и контроля. Получить эту справку можно, не ориентируясь на сроки предоставления отчетности. Срок действия справки — 1 квартал (ЕБНЗ, подкатегория 06.04).

Ответственность в сфере валютного декларирования установлена в Положении о валютном контроле. Согласно п. 2.7 этого документа невыполнение резидентами требований относительно порядка и сроков декларирования валютных ценностей и другого имущества влечет за собой такую ответственность:

— нарушение сроков декларирования — наложение штрафа в размере 10 ннмдг за каждый отчетный период (170 грн);

— нарушение порядка декларирования — наложение штрафа в размере 20 ннмдг (340 грн.).

При этом под нарушением порядка декларирования считается предоставление недостоверной информации или искажение данных, которые отражаются в декларации, если такие действия свидетельствуют о сокрытии резидентами валютных ценностей и имущества, находящихся за пределами Украины.

В случае если у субъекта предпринимательской деятельности есть данные только для заполнения раздела V декларации, то ее непредоставление не влечет за собой финансовых санкций (письмо ГНАУ от 08.10.2003 г. № 15657/7/23-5317).

В заключение о ситуации, когда в валютной декларации была допущена ошибка. Приказ Минфина № 207 не предусматривает механизма представления новой декларации о валютных ценностях с исправленными данными. В свое время налоговики не возражали против исправления ошибок в уже поданных валютных декларациях путем представления новой, включающей в себя все данные по принципу «как она должна быть». Надеемся, что они не отошли от этой практики и сейчас, даже несмотря на негативную консультацию, размещенную в ЕБНЗ (подкатегория 06.04). В любом случае таких ситуаций лучше не допускать, ведь в письме НБУ от 28.07.05 г. № 13-122/3484 было сказано: когда резидент самостоятельно выявил ошибку в декларации о валютных ценностях, а такая декларация уже им была подана, имеет место нарушение порядка декларирования валютных ценностей, которое влечет за собой наложение на резидента штрафных санкций, предусмотренных пунктом 2.7 Положения о валютном контроле. Так что резиденту, обнаружившему у себя ошибку в поданной валютной декларации, возможно, следует воспользоваться старинной восточной мудростью — «извинение хуже проступка»…