Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Почта редакции. Курсовые разницы по инвалютному депозиту и процентам: порядок определения и отражения в учете

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2013/№ 27
Печать
Ответы на вопросы

Курсовые разницы по инвалютному депозиту и процентам: порядок определения и отражения в учете

 

Предприятие в январе 2013 года разместило на краткосрочном депозите в банке средства в иностранной валюте на основании договора банковского счета. Каким образом в данном случае должны рассчитываться курсовые разницы по основной сумме вклада (депозита) и процентам по нему? Каков порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете?

(г. Ровно)

 

Бухгалтерский учет. В случае размещения вклада (депозита) в иностранной валюте предприятию-вкладчику следует помнить, что учет денежных средств в иностранной валюте подчинен правилам П(С)БУ 21. Так, в соответствии с п. 4 данного П(С)БУ статьи баланса о денежных средствах и о задолженности в иностранной валюте являются монетарными. Соответственно под «монетарность» подпадают и депозиты. Это означает, что на каждую дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции по таким статьям в иностранной валюте рассчитываются курсовые разницы (см. п. 8 П(С)БУ 21). Под датой хозяйственной операции в отношении движения валютных средств на текущих счетах и в кассе предприятия следует понимать дату зачисления (поступления) или списания (выдачи) денежных средств в иностранной валюте, а по монетарной инвалютной задолженности — дату ее погашения.

Курсовые разницы на указанные даты рассчитываются как по основной сумме депозита, так и по сумме начисленных, но еще не выплаченных а значит, также попадающих в разряд монетарных статей, процентов.

Напомним, что проценты по депозиту признаются доходом предприятия на дату их начисления в соответствии с договором.

Под курсовой разницей понимается разница между оценкой одинакового количества инвалюты при разных валютных курсах. Таким образом, курсовые разницы по инвалютным вкладам (депозитам), размещенным на депозитных счетах, рассчитываются:

— на каждую дату баланса в промежутке между размещением и возвратом депозита (если депозит не возвращен до даты отчетного баланса);

— на дату возврата депозита.

По процентам (начисленным, но еще не выплаченным) курсовые разницы рассчитываются:

— на каждую дату баланса в промежутке между начислением и выплатой процентов (если проценты не выплачены до даты отчетного баланса);

— на дату выплаты процентов.

В данном случае курсовые разницы по инвалютному депозиту и процентам (начисленным, но еще не выплаченным) являются операционными и отражаются так:

— положительные (увеличился официальный курс гривни к иностранной валюте) — в составе прочих операционных доходов (Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы»), строка 2120 «Прочие операционные доходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»;

— отрицательные (уменьшился официальный курс гривни к иностранной валюте) — в составе прочих операционных расходов (Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»), строка 2180 «Прочие операционные расходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)».

Налоговый учет. Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета (п.п. 153.1.3 НКУ).

А в бухгалтерском учете, как сказано выше, определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится согласно п. 8 П(С)БУ 21:

— на дату осуществления хозяйственной операции;

— на каждую дату баланса (т. е. на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря).

То есть в отчетном периоде, в котором инвалюта размещена на депозитном счете, курсовые разницы по сумме такого депозита рассчитываются как разница между курсом НБУ на последний день квартала размещения (если до этой даты депозит не возвращен на текущий счет вкладчика), и курсом НБУ на дату такого размещения.

В следующем отчетном периоде, если депозит вновь-таки не будет возвращен на текущий счет предприятия, курсовые разницы будут определяться как разница между курсом НБУ на последний день такого отчетного периода (квартала) и курсом НБУ на последний день предыдущего квартала.

В том отчетном периоде, в котором депозит будет возвращен на текущий счет предприятия, курсовые разницы будут рассчитываться как разница между курсом НБУ на дату такого возврата и курсом НБУ на последний день предыдущего квартала.

Если размещение инвалютных средств на депозитном счете и их возврат состоялись в одном отчетном периоде, то курсовые разницы рассчитываются как разница между курсом НБУ на дату такого возврата и курсом НБУ на дату такого размещения.

В аналогичном порядке рассчитываются и курсовые разницы по сумме начисленных, но еще невыплаченных процентов по вкладу (депозиту), т. е.:

— на дату отчетного баланса в промежутке между начислением и выплатой процентов (если проценты не выплачены до даты отчетного баланса);

— на дату выплаты процентов.

Возникшие курсовые разницы по депозитным операциям (основной сумме депозита и начисленным, но еще не выплаченным процентам) предприятие-вкладчик включает (см. абзац второй п.п. 153.1.3 НКУ):

— положительное значение — в состав прочих доходов (п.п. 135.5.11 НКУ) с отражением в строке 03.19 Приложения IД к строке 03 декларации по налогу на прибыль предприятия;

отрицательное значение — в состав прочих операционных расходов (п.п. «а» п.п. 138.10.4 НКУ) с отражением в строке 06.4.12 Приложения IВ к строке 06.4 декларации по налогу на прибыль предприятия.

Напомним, что начиная с 2013 года декларация по налогу на прибыль в общем случае составляется и подается за отчетный год, т. е. базовым для налогового учета и ее составления считается годовой период. В связи с таким удлинением отчетного периода до «годового» возникшие в течение отчетного года курсовые разницы по валютным операциям найдут свое отражение в годовой налогово-прибыльной декларации. Только учтите: возникшие в течение такого удлиненного отчетного периода из-за колебаний валютного курса положительные и отрицательные значения курсовых разниц сворачиваться не должны — предприятию в годовой декларации нужно будет привести отдельно положительные значения курсовых разниц и отдельно отрицательные. Подробнее об отражении курсовых разниц, в том числе и в новых условиях, читайте на с. 12 данного номера.

А теперь рассмотрим порядок отражения курсовых разниц, возникающих по вкладам (депозитам) в иностранной валюте, на условном примере.

Пример. Предприятие «Респект» на основании договора банковского вклада (депозита) разместило на депозите в банке средства в иностранной валюте в сумме 10000 на три месяца.

Курсы НБУ возьмем условные.

Средства размещены на депозит 10.01.2013 г. (курс НБУ — 10,43 грн./). Срок возврата депозита — 10.04.2013 г.

Проценты по данному депозитному договору начисляются банком ежемесячно (исходя из количества календарных дней в месяце), а выплачиваются по окончании срока действия договора одновременно с возвратом основной суммы депозита (т. е. 10.04.2013 г.).

Сумма процентов за период действия депозитного договора составляет всего 300 (условно), в том числе:

— за январь — 70 (курс НБУ на 31.01.2013 г. — 10,54 грн./);

— за февраль — 95 (курс НБУ на 28.02.2013 г. — 10,55 грн./);

— за март — 105 (курс НБУ на 31.03.2013 г. — 10,6 грн./);

— за апрель — 30 (курс НБУ на 10.04.2013 г. — 10,58 грн./).

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

 

Порядок отражения в учете депозитной
операции в иностранной валюте

Дата

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, /грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Размещение средств на депозитном счете

10.01.2013 г.

1

Размещены средства на депозитном счете в учреждении банка (курс НБУ — 10,43 грн./€)

314

312

€10000
104300

Начисление процентов за январь, февраль, март 2013 года

31.01.2013 г.

2

Начислены проценты за январь 2013 года (€70 х 10,54 грн./€)

373

719

€70

737,80

737,80*

28.02.2013 г.

3

Начислены проценты за февраль 2013 года (€95 х 10,55 грн./€)

373

719

€95

1002,25

1002,25*

31.03.2013 г.

4

Начислены проценты за март 2013 года (€105 х 10,6 грн./€)

373

719

€105
1113

1113*

Отражение курсовых разниц на дату баланса

31.03.2013 г.

5

Отражены курсовые разницы:

— по основной сумме депозита [(10,6 грн./€ - 10,43 грн./€) х €10000]

314

714

1700

1700

— по сумме процентов, начисленных за январь 2013 года [(10,6 грн./€ - 10,54 грн./€) х €70]

373

714

4,20

4,20

— по сумме процентов, начисленных за февраль 2013 года [(10,6 грн./€ - 10,55 грн./€) х €95]

373

714

4,75

4,75

Начисление процентов за апрель 2013 года

10.04.2013 г.

6

Начислены проценты за апрель 2013 года (€30 х 10,58 грн./€)

373

719

€30
317,40

317,40*

Поступление на текущий валютный счет средств с депозитного счета и начисленных процентов

10.04.2013 г.

7

Возвращены на текущий валютный счет предприятия средства
с депозитного счета (курс НБУ — 10,58 грн./€)

312

314

€10000
105800

8

Поступили проценты по депозиту, начисленные за январь — апрель 2013 года (курс НБУ — 10,58 грн./€)

312

373

€300
3174

Отражение курсовых разниц на дату возврата на текущий счет средств с депозитного счета и выплаты процентов

10.04.2013 г.

9

Отражены курсовые разницы:

— по основной сумме депозита [(10,58 грн./€ - 10,6 грн./€) х €10000)]

945

314

200

200

— по сумме процентов, начисленных за январь — март 2013 года, при зачислении их на текущий счет [(10,58 грн./€ - 10,6 грн./€) х (€70 + €95 + €105)]

945

373

5,40

5,40

* Сумма депозитных процентов включается в налоговые доходы предприятия-вкладчика в качестве прочих доходов (п.п. 135.5.1 НКУ) по их начислению (см. п. 137.8 НКУ).

 

Подробнее порядок отражения в учете предприятия депозитных операций рассмотрен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 45, с. 17.

 

Наталья Белова, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц