Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Покупаем и продаем иностранную валюту: правила отражения в учете

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2013/№ 27
Печать
Статья

Покупаем и продаем иностранную валюту: правила отражения в учете

 

 

Одной из особенностей работы предприятий в сфере ВЭД является необходимость осуществления ими операций с иностранной валютой. Ведь, например, при поставке товаров/услуг за рубеж, оплате приобретенных у нерезидента товаров/услуг, а также при направлении работников в загранкомандировку без иностранных денег не обойтись. Помочь вам легче ориентироваться в вопросах отражения покупки и продажи иностранной валюты в налоговом и бухгалтерском учете предприятия призвана данная статья.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

1. Покупка иностранной валюты

1.1. Налоговый учет

Определение финрезультата при покупке иностранной валюты. При приобретении иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом приобретения иностранной валюты (т. е. коммерческим курсом) и курсом НБУ, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты (абзац второй п.п. 153.1.4 НКУ).

При этом балансовая стоимость иностранной валюты определяется по курсу НБУ либо на дату отчетного баланса, либо на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позже (см. абзац четвертый п.п. 153.1.4 НКУ). Такой налогово-прибыльный порядок отражения операций по покупке-продаже иностранной валюты благодаря изменениям, внесенным в него Законом № 4834 (вступил в силу с 01.07.2012 г., см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № № 54, 55), синхронизирован с бухучетным порядком.

Более детально правила учета операций по покупке валюты изложены налоговиками в ОНК № 574. По их мнению, в ситуации, когда приобретенная в отчетном периоде иностранная валюта осталась неиспользованной на конец такого периода (квартала), в учете налогоплательщика должны быть отражены две суммы:

первая сумма — разница, рассчитанная исходя из курса, по которому приобретена валюта (т. е. коммерческого курса), и курса НБУ на дату приобретения. Именно в этом и заключается механизм учета операции по приобретению валюты, установленный абзацем вторым п.п. 153.1.4 НКУ. Причем учтите: если приобретенная валюта остается неиспользованной до конца квартала (на дату отчетного баланса, т. е. на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря), ни в коем случае нельзя считать, что эта дата и есть та более поздняя дата, о которой говорится в определении балансовой стоимости иностранной валюты. При покупке иностранной валюты единственной датой является дата осуществления такой операции, а значит, для определения балансовой стоимости валюты нужно принимать исключительно курс НБУ на дату ее приобретения. Рассчитанная таким образом разница между гривневым эквивалентом, исчисленным по курсу покупки данной валюты на МВРУ, и ее стоимостью по курсу НБУ на эту же дату отражается в составе расходов или доходов предприятия в периоде покупки иностранной валюты. При этом отрицательная разница включается в доходы как прочие доходы (п.п. 135.5.11 НКУ) с отражением в строке 03.28 Приложения IД к декларации по налогу на прибыль, а положительная разница — в расходы как прочие операционные расходы (абзац «а» п.п. 138.10.4 НКУ) с отражением в строке 06.4.39 Приложения IВ к декларации по налогу на прибыль;

вторая сумма — разница, исчисленная исходя из курса НБУ на дату приобретения иностранной валюты и курса НБУ на конец квартала, т. е. на дату отчетного баланса (на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря), если валюта продолжает числиться у налогоплательщика до этого момента. По всей вероятности, налоговики под такой разницей подразумевают курсовую разницу по самой валюте, определяемую в соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ. Положительное значение такой курсовой разницы включается в состав прочих доходов (п.п. 135.5.11 НКУ) с отражением в строке 03.19 Приложения IД к декларации по налогу на прибыль, а отрицательное значение — в состав прочих операционных расходов (п.п. «а» п.п. 138.10.4 НКУ) с отражением в строке 06.4.12 Приложения IВ к декларации по налогу на прибыль (см. по этому поводу консультацию сотрудников налогового ведомства в разделе 110.13 ЕБНЗ).

Покупка и использование иностранной валюты в одном периоде (квартале). В ситуации, когда покупка иностранной валюты (с 01.07.2012 г.) и ее использование происходят в одном периоде (квартале), налогоплательщик, руководствуясь ОНК № 574 и консультацией налоговиков в разделе 110.13 ЕБНЗ, должен отразить:

1) разницу между гривневым эквивалентом, исчисленным по курсу покупки данной валюты на МВРУ, и ее стоимостью по курсу НБУ на эту же дату, т. е. тот результат, учитываемый в составе расходов или доходов отчетного периода, о котором собственно идет речь в абзаце втором п. 153.1.4 НКУ;

2) курсовую разницу, исчисленную исходя из курса НБУ на дату приобретения валюты и курса НБУ на дату ее выбытия (в связи с продажей или, например, в связи с перечислением нерезиденту в оплату товара), которая определяется в соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ.

Так что независимо от того, остается купленная иностранная валюта у предприятия до конца периода (квартала) или выбыла в периоде приобретения, в расходы или доходы такого периода попадет соответственно положительная или отрицательная разница между гривневым эквивалентом, исчисленным по курсу покупки данной валюты на МВРУ, и ее стоимостью по курсу НБУ на эту же дату (т. е. на дату приобретения).

Комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты. Сумма такого вознаграждения учитывается в составе расходов на основании абзаца «є» п.п. 138.10.2 НКУ как административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, а именно как плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков (см. письмо ГНАУ от 22.06.2011 г. № 7429/5/15-0416 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 84, с. 44). Такие затраты признаются расходами того отчетного периода, в котором были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ), и отражаются в строке 06.1 декларации по налогу на прибыль.

Операции с иностранной валютой в рамках договоров комиссии. Иностранная валюта, полученная (приобретенная), оплаченная (проданная) в рамках договоров комиссии (поручения и т. п.), не учитывается при определении объекта обложения налогом на прибыль комиссионера (поверенного, агента и т. п.). В связи с этим такой налогоплательщик в рассматриваемой ситуации не отражает у себя операции по приобретению/продаже иностранной валюты, а также курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты. Такое отражение проводит в своем налоговом учете комитент (доверитель и т. п.). Данная позиция сотрудников налогового ведомства изложена в консультации, размещенной в разделе 110.13 ЕБНЗ.

 

1.2. Бухгалтерский учет

Приобретенная предприятием иностранная валюта зачисляется на баланс по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления операции (дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов), на что указывает п. 5 П(С)БУ 21.

При этом согласно Инструкции № 291:

— информация о доходах от покупки-продажи иностранной валюты, в частности положительная разница между ценой покупки-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью, обобщается на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»;

— информация о расходах на покупку-продажу иностранной валюты, в частности отрицательная разница между ценой покупки-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью, обобщается на субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты».

Мы уже обращали ваше внимание (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 24) на то, что данные правила, установленные Минфином, справедливы лишь в отношении продажи иностранной валюты. При осуществлении именно этой операции положительная разница между ценой продажи такой валюты и ее балансовой стоимостью будет представлять доход (с отражением по кредиту субсчета 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»), а отрицательная соответственно — расходы (с отнесением в дебет субсчета 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»).

В случае же покупки иностранной валюты все наоборот. Если коммерческий курс, по которому приобретена валюта, превышает официальный курс НБУ на дату такого приобретения, образовавшаяся при сравнении гривневых сумм (стоимостей), исчисленных с применением этих курсов, положительная разница включается в расходы (с отражением по дебету субсчета 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»). А если коммерческий курс, по которому приобретена валюта, ниже официального курса НБУ на дату такого приобретения, полученная в результате отрицательная разница признается доходом предприятия (с отражением по кредиту субсчета 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»).

Сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с покупкой валюты включается в состав административных расходов (см. п. 18 П(С)БУ 16).

Теперь порядок учета покупки иностранной валюты рассмотрим на условном примере.

Пример 1. Предприятие поручило уполномоченному банку приобрести RUB200000, для чего ему 28.03.2013 г. были перечислены 52000 грн. Максимальный курс покупки, указанный в заявлении о покупке иностранной валюты, — 0,26 грн./RUB*.

* Здесь и далее по тексту курсы валют условные.

Официальный курс НБУ на дату зачисления купленной валюты составил 0,245 грн./RUB.

Иностранная валюта приобретена на МВРУ в тот же день по курсу 0,25 грн./RUB (т. е. курс МВРУ выше курса НБУ).

Банк, удержав комиссионное вознаграждение в размере 0,5 % суммы приобретенной валюты, вернул остаток денежных средств в гривне на текущий счет предприятия.

Официальный курс НБУ на конец квартала (на 31.03.2013 г.) — 0,242 грн./RUB.

Приобретенная иностранная валюта 02.04.2013 г. перечислена нерезиденту в качестве предоплаты за товар (курс НБУ на эту дату — 0,246 грн./RUB).

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями (см. табл. 1):

 

Таблица 1

Учет покупки иностранной валюты

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, RUB/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Покупка иностранной валюты

1

28.03.2013 г.

Перечислены уполномоченному банку средства для покупки на МВРУ иностранной валюты (RUB200000), а также комиссионное вознаграждение за осуществление этой операции

333

311

52000

2

 

Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта (курс НБУ — 0,245 грн./RUB)

312

333

RUB200000
49000

3

28.03.2013 г.

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с покупкой иностранной валюты
(RUB200000 х 0,25 грн./ RUB х 0,5 % : 100 %)

92

685

250

250

685

333

4

Отражена разница между коммерческим курсом, по которому иностранная валюта приобретена на МВРУ, и курсом НБУ на дату зачисления ее на текущий валютный счет [RUB200000 х
х (0,25 грн./RUB - 0,245 грн./RUB)]

942

333

1000

1000

5

Возвращен банком остаток средств в гривне на текущий счет предприятия после покупки иностранной валюты
(52000 грн. - RUB200000 х 0,25 грн./RUB - 250 грн.)

311

333

1750

6

31.03.2013 г.

Отражена курсовая разница по иностранной валюте, числящейся на счете в банке на дату баланса [RUB200000 х
х (0,242 грн./RUB - 0,245 грн./RUB)]

945

312

600*

600*

Перечисление иностранной валюты нерезиденту

7

02.04.2013 г.

Перечислены средства в иностранной валюте нерезиденту в качестве предоплаты за товар (курс НБУ — 0,246 грн./RUB)

371

312

RUB200000
49200

8

Отражена курсовая разница по иностранной валюте при перечислении средств нерезиденту
[(RUB200000 х (0,246 грн./RUB - 0,242 грн./RUB))]

312

714

800*

800*

* Иностранная валюта, числящаяся на валютных счетах в банках и в кассе предприятия, — это монетарная статья (см. п. 4 П(С)БУ 21), поэтому в соответствии с п. 8 П(С)БУ 21 предприятие должно определять по ней курсовые разницы на дату баланса (в данном случае — на 31.03.2013 г.) и на дату осуществления хозяйственной операции (в данном случае — на дату выбытия в связи с перечислением нерезиденту).

 

2. Продажа иностранной валюты

2.1. Налоговый учет

Определение финрезультата при продаже иностранной валюты. Согласно абзацу первому п.п. 153.1.4 НКУ при продаже иностранной валюты налогоплательщик в состав своих доходов или расходов соответственно включает положительную или отрицательную разницу между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату осуществления операции, т. е. на дату продажи (см. абзац четвертый п.п. 153.1.4 НКУ).

Другими словами, при продаже иностранной валюты налогоплательщик отражает результат операции — разницу между доходом от продажи (т. е. суммой гривень, полученной от такой продажи в течение отчетного периода), который формируется, как правило, исходя из коммерческого курса, и балансовой стоимостью валюты, определенной по официальному курсу НБУ, на дату продажи. О таком порядке учета продажи иностранной валюты говорит и ГНСУ в ОНК № 574.

Исчисленная по результатам операции положительная разница включается в состав доходов предприятия на основании п.п. 135.5.11 НКУ как прочие доходы с отражением в строке 03.28 Приложения IД к декларации по налогу на прибыль, а отрицательная — в состав расходов как прочие операционные расходы на основании абзаца «а» п.п. 138.10.4 НКУ с отражением в строке 06.4.39 Приложения IВ к декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, при продаже иностранной валюты налогоплательщику в соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ необходимо исчислить по ней курсовую разницу путем сравнения курса НБУ на дату такой продажи с курсом НБУ на дату предыдущей оценки.

Комиссионное вознаграждение банку в связи с продажей иностранной валюты. Сумма такого вознаграждения относится к административным расходам, направленным на обслуживание и управление предприятием, а именно как плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков. Данные затраты признаются расходами того отчетного периода, в котором были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ) и отражаются в строке 06.1 декларации по налогу на прибыль.

Продажа иностранной валюты в период с 01.04.2011 г. до 01.07.2012 г. Напомним, что в период с 01.04.2011 г. до 01.07.2012 г. (до внесения в п.п. 153.1.4 НКУ изменений Законом № 4834) действовало старое определение балансовой стоимости иностранной валюты, считающее таковой стоимость иностранной валюты, определенную по курсу НБУ на дату отчетного баланса. Эта неудачная формулировка вызывала сложности в учете результата продажи валюты, поскольку предполагала разные варианты его отражения в зависимости от того, до даты отчетного баланса происходит продажа валюты или после.

Благодаря уточнениям, внесенным Законом № 4834 в порядок налогового учета валютных операций, с 01.07.2012 г. такие сложности были устранены — с этого момента балансовую стоимость иностранной валюты при продаже предстояло определять по официальному курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления операции (т. е. на дату продажи).

А вот с налоговым учетом продажи валюты в период до 01.07.2012 г. ситуация оставалась не совсем ясной. Пролить свет на нее взялась ГНСУ, дополнив свою ОНК № 574 ответом на вопрос 9. Этим ответом она дала понять, что при продаже иностранной валюты в период с 01.04.2011 г. до 01.07.2012 г. с доходом от такой продажи (определенным по коммерческому курсу МВРУ) следовало сопоставлять балансовую стоимость проданной валюты, рассчитанную по официальному курсу НБУ на последний день квартала (31.03.2011 г., 30.06.2011 г., 30.09.2011 г., 31.12.2011 г., 31.03.2012 г.), предшествующего кварталу ее продажи.

На то, что данная позиция налоговиков является некорректной, мы указали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 8, с. 43.

Дело в том, что когда продается валюта, числящаяся в учете с предыдущего квартала, то, кроме собственно отражения в учете операции по продаже валюты, на дату продажи нужно рассчитать еще и курсовую разницу. При использовании же механизма учета продажи валюты, предложенного налоговиками (т. е. при определении балансовой стоимости иностранной валюты по курсу НБУ на последний день квартала, предшествующего кварталу продажи), одни и те же суммы в налоговом учете будут учтены дважды — один раз при определении результата от самой продажи валюты, а второй — при расчете курсовой разницы на дату продажи.
А это, разумеется, методологически неверно.

Что касается продажи валюты в периоде ее поступления, то на этот счет в вопросе 9 ОНК № 574 ничего не говорится. Это дает повод предполагать, что налоговики не против отражения такой операции в период до 01.07.2012 г. по тому же правилу, которое начало действовать после этой даты (т. е. после внесения изменений в п.п. 153.1.4 НКУ Законом № 4834).

Поэтому, на наш взгляд, независимо от того, продавало предприятие с 01.04.2011 г. до 01.07.2012 г. ту валюту, которая числилась в учете с предыдущего квартала, или ту, которая поступила в периоде продажи, ее балансовую стоимость следовало определять по курсу НБУ на дату осуществления операции, т. е. на дату продажи. Так что не видим в данном случае смысла проводить какие-либо самоисправления в валютном учете за указанный период, подгоняя его под стандарт налоговиков. Надеемся, они и сами вскоре поймут нелогичность своих выводов.

Продажа иностранной валюты неприбыльными учреждениями и организациями. Доход, полученный неприбыльным учреждением (организацией) в виде положительной разницы между доходом от продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью, относится к доходам «из других источников», облагаемым налогом на прибыль на общих основаниях. Это же касается и курсовых разниц от пересчета иностранной валюты. Такой вывод следует из письма ГНАУ от 27.01.2012 г. № 1813/6/15-1316 и консультаций налоговиков, размещенных в разделах 110.13, 110.26 ЕБНЗ.

 

2.2. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при продаже иностранной валюты отражается исключительно результат операции, т. е. разница между суммой, вырученной от такой продажи, и балансовой стоимостью валюты (т. е. стоимостью, определенной по валютному курсу денежной единицы Украины к иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции). Это следует из П(С)БУ 15, П(С)БУ 16, П(С)БУ 21 и Инструкции № 291.

Так, согласно Инструкции № 291 положительная разница между ценой продажи валюты и ее балансовой стоимостью, определенной по курсу НБУ на дату продажи, включается в доходы предприятия (с отражением по кредиту субсчета 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»), а отрицательная — в расходы (с отражением по дебету субсчета 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»).

Такой порядок отражения операций по продаже иностранной валюты соответствует налогово-прибыльному порядку, прописанному в п.п. 153.1.4 НКУ, предусматривающему, что на налогообложение оказывает влияние положительная или отрицательная разница, исчисленная по результатам продажи иностранной валюты.

Что касается расходов на оплату услуг банка по продаже валюты, то их место — в составе административных расходов. Это следует из п. 18 П(С)БУ 16.

Далее порядок учета продажи иностранной валюты рассмотрим на условном примере.

Пример 2. Предприятие 25.03.2013 г. получило от покупателя-нерезидента на распределительный счет предоплату за продукцию собственного производства в сумме 10000 (курс НБУ на эту дату — 10,25 грн./).

Полученная иностранная валюта на следующий день 26.03.2013 г. списана с распределительного счета (курс НБУ на эту дату — 10,3 грн./) в связи с:

1) продажей 50 % валютной выручки на МВРУ* по коммерческому курсу 10,5 грн./(т. е. курс МВРУ выше курса НБУ). Выручка от продажи иностранной валюты в тот же день зачислена на текущий счет предприятия в национальной валюте;

2) зачислением остальных 50 % иностранной валюты на текущий валютный счет предприятия.

* Напомним, что с 19.11.2012 г. временно (сроком на 6 месяцев, т. е. по 20.05.2013 г. включительно) п. 4 постановления № 475 и п. 1 постановления № 479 введены требования об обязательной продаже на МВРУ валютной выручки резидентов (в размере 50 %) от продажи товаров по ВЭД-договорам. Такие требования касаются поступлений в иностранной валюте 1 группы Классификатора иностранных валют и банковских металлов, а также в российских рублях. Подробнее по этому поводу см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 95; 2013, № 14, с. 16.

Комиссионное вознаграждение банка за осуществленную операцию — 0,2 % суммы проданной валюты.

Предположим, что поступившая на текущий валютный счет предприятия иностранная валюта на конец квартала (на 31.03.2013 г.) не использована. Курс НБУ на эту дату — 10,28 грн./.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями (см. табл. 2 на с. 10):

 

Таблица 2

Учет продажи иностранной валюты

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
/грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Получение иностранной валюты в виде предоплаты за продукцию на распределительный счет

1

25.03.2013 г.

Поступила от нерезидента предоплата по экспортному контракту на распределительный счет (курс НБУ — 10,25 грн./€)

314

681

€10000
102500

Списание иностранной валюты с распределительного счета:

2

26.03.2013 г.

Отражена курсовая разница между курсом НБУ, действовавшим на дату списания иностранной валюты с распределительного счета, и курсом НБУ, по которому она поступила предприятию [€10000 х (10,3 грн./€ - 10,25 грн./€)]

314

714

500*

500*

3

1) в связи с продажей 50 % валютной выручки

Перечислены c распределительного счета 50 % иностранной валюты для продажи (курс НБУ — 10,3 грн./€)

334

314

€5000
51500

4

Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, полученные от продажи 50 % иностранной валюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банка) [€5000 х 10,5 грн./€ - (€5000 х 10,5 грн./€ х 0,2 % : 100 %)]

311

377

52395

5

 

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с продажей иностранной валюты (€5000 х 10,5 грн./€ х 0,2 % : 100 %)

92

685

105

105

685

377

6

Отражена разница между суммой, вырученной от продажи иностранной валюты, определенной по курсу МВРУ, и балансовой стоимостью иностранной валюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату продажи [€5000 х (10,5 грн./€ - 10,3 грн./€)]

377

711

1000

1000

7

Отражен зачет обязательств по продаже иностранной валюты

377

334

51500

8

2) в связи с зачислением остальных 50 % иностранной валюты на текущий валютный счет предприятия

Перечислены с распределительного счета на текущий валютный счет предприятия остальные 50 % иностранной валюты (курс НБУ — 10,3 грн./€)

312

314

€5000
51500

9

31.03.2013 г.

Отражена курсовая разница по иностранной валюте, числящейся на счете в банке на дату баланса
[€5000 х (10,28 грн./€ - 10,3 грн./€)]

945

312

100*

100*

* Иностранная валюта, числящаяся на валютных счетах в банках и в кассе предприятия, — это монетарная статья (см. п. 4 П(С)БУ 21), поэтому в соответствии с п. 8 П(С)БУ 21 предприятие должно определять по ней курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции, т. е. в данном случае — на дату выбытия в связи с продажей 50 % валюты, а также на конец квартала (на 31.03.2013 г.) по остальным 50 % валюты, продолжающим числиться на эту дату на валютном счете в банке.

 

Таков порядок учета операций купли-продажи иностранной валюты. Как видите, он несложен, хотя и имеет свои особенности. Желаем вам активного сотрудничества с зарубежными контрагентами и соответственно увеличения объема валюты на ваших счетах!

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше