Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Расчеты в иностранной валюте по экспортным операциям

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2013/№ 27
В избранном В избранное
Печать
Статья

Расчеты в иностранной валюте по экспортным операциям

 

 

В данной статье рассмотрим особенности учета экспортных операций по поставке товаров и предоставления услуг нерезидентам, за которые предприятие-поставщик получает оплату в иностранной валюте.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Экспорт товаров

Момент отражения дохода

В бухгалтерском учете согласно п. 8 П(С)БУ 15 доход от продажи товаров признается при наличии четырех признаков:

1) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

2) предприятие не осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

3) сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

4) существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

В налоговом учете при определении даты возникновения доходов следует руководствоваться п. 137.1 НКУ, в соответствии с которым доход от реализации товаров признается по дате перехода права собственности на такой товар.

В общем случае право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи товара, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 334 ГКУ).

Играют ли роль условия поставки по правилам ИНКОТЕРМС? Правила ИНКОТЕРМС определяют в основном обязанности сторон при доставке товара от продавца к покупателю — они регулируют вопросы перевозки, страхования, момента передачи товара от продавца к покупателю и распределения расходов. Правила ИНКОТЕРМС не регламентируют переход права собственности на товар или возможные последствия нарушения всего договора поставки. Таким образом, условия поставки согласно ИНКОТЕРМС (даты наступающих в ходе экспорта тех или иных событий) для налогового учета определения доходов от экспорта товаров роли не играют.

Пример 1. Договором установлено, что право собственности на товар переходит лишь после оплаты полной его стоимости. Условия поставки согласно ИНКОТЕРМС — CFR «Стоимость и фрахт» (означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки). В таком случае доход необходимо отразить согласно п. 137.1 НКУ — т. е. по дате перехода права собственности — на дату поступления от нерезидента оплаты полной стоимости товара, даже если предприятие выполнит поставку по правилам ИНКОТЕРМС ранее (в момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки).

 

Определяем сумму дохода

При исчислении дохода от экспорта товара важным является правильное определение курса, по которому следует пересчитывать доход.

В бухгалтерском учете в зависимости от того, какое событие произошло первым (отгрузка товара или получение предоплаты), имеют место следующие учетные последствия:

1) если первое событиепоставка товара, то согласно п. 5 П(С)БУ 21 доход должен быть пересчитан по курсу НБУ на дату его признания (при наличии условий, приведенных в п. 8 П(С)БУ 15). В дальнейшем дебиторская задолженность, возникшая в связи с такой отгрузкой, будет погашена денежными средствами — а значит, имеет место монетарная статья. В силу этого предприятие на каждую дату баланса (т. е. на конец квартала), а также на дату поступления средств должно рассчитывать курсовые разницы (п. 8 П(С)БУ 21). Подробнее о курсовых разницах см. на с. 12 этого номера;

2) если первое событие — поступление предоплаты, то в соответствии с п. 6 П(С)БУ 21 сумма аванса пересчитывается в национальную валюту по курсу НБУ на дату его поступления и фиксируется. При этом в условиях введения постановлением № 475 и постановлением № 479 с 19.11.2012 г. по 20.05.2013 г. (включительно) обязательной продажи 50 % поступающей экспортной валютной выручки, на наш взгляд, следует ориентироваться на дату поступления средств на распределительный счет, который используется банками при перечислении определенных видов доходов в иностранной валюте на текущие счета клиентов как транзитный (подробнее см. статью «Поступление и продажа 50 % валютной выручки: отражаем в учете» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 14, с. 16, а также статью на с. 4 этого номера).

В будущем, когда будут выполнены условия для признания дохода, его придется отразить именно по этому курсу. Кредиторская задолженность перед покупателем, возникшая после поступления предоплаты, будет погашена не деньгами, а товаром — т. е. имеет место немонетарная статья. В силу этого курсовые разницы по такой задолженности рассчитывать не нужно;

3) поступление инвалютного аванса частями и отгрузка частями немонетарных активов. В таком случае доход от реализации активов должен определяться в сумме авансовых платежей, пересчитанных по курсу НБУ исходя из последовательности получения платежей (п. 6
П(С)БУ 21
).

В налоговом учете с целью определения курса, по которому следует пересчитывать доход, нужно руководствоваться п.п. 153.1.1 НКУ, которым установлено, что доходы в иностранной валюте, полученные в связи с продажей товаров (работ, услуг), пересчитываются в национальную валюту по курсу НБУ на дату первого из следующих событий:

1) на дату признания доходов* — в части стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченной в предыдущих отчетных периодах. При этом указание на «предыдущие отчетные периоды», на наш взгляд, является следствием некорректной формулировки п.п. 153.1.1 НКУ, т. е. здесь не надо ориентироваться только на оплату прошлых периодов. Здесь нужно ориентироваться на курс НБУ на дату оплаты, аналогично тому, как это предусмотрено пп. 5, 6 П(С)БУ 21. Ведь в противном случае (при формальном прочтении п.п. 153.1.1 НКУ) получится, что в ситуации, когда предоплата и передача товара (с передачей права собственности) произошли в одном отчетном периоде, перерасчет дохода придется осуществлять по курсу НБУ на дату передачи товара, что противоречит п. 6 П(С)БУ 21 (а значит, и идее о сближении налогового и бухгалтерского учета);

2) на дату оплаты — в части ранее полученной оплаты (на наш взгляд, в том числе и в пределах одного отчетного периода с передачей права собственности). Если же предоплата производилась частями, то курс НБУ необходимо определять на дату каждой такой предоплаты. При этом в налоговом учете, как и в бухгалтерском, в этом случае следует ориентироваться на дату поступления средств на распределительный счет. Налоговики же (см. консультацию, размещенную в ЕБНЗ в разделе 110.13) говорят, что для определения дохода при поступлении предоплаты за экспортируемый товар курс НБУ для пересчета следует брать на дату поступления средств на текущий счет предприятия-экспортера. Однако выполнить требования бухгалтерских стандартов при таком подходе невозможно.

* Необходимость определения доходов/расходов от курсовых разниц установлена п.п. 153.1.3 НКУ. При этом в нем указано, что курсовые разницы следует определять согласно положениям бухгалтерского учета, а именно П(С)БУ 21. Подробнее о курсовых разницах см. на с. 12 этого номера.

В ситуации, когда сперва от нерезидента при экспорте товара следует частичная предоплата, а уже потом происходит его отгрузка (с передачей права собственности), то в таком случае доход должен выглядеть как арифметическая сумма двух слагаемых:

— суммы средств, поступивших в качестве предоплаты, пересчитанных по курсу НБУ на дату такой предоплаты (при этом напомним, что на дату предоплаты доход не возникает — п.п. 136.1.1 НКУ);

— суммы дохода в неоплаченной части товара, пересчитанной по курсу НБУ на дату передачи права собственности.

И еще важный момент, связанный с определением экспортного дохода. Так как при экспорте покупателями товара чаще всего выступают неплательщики налога на прибыль, то, если договорная цена будет отличаться от обычной более чем на 20 %, доходы от экспорта необходимо исчислять исходя из обычных цен (пп. 153.2.1 и 153.2.3 НКУ). Подробнее об обычных ценах см. тематический номер газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 5.

 

НДС

При осуществлении экспорта товара следует учитывать особые правила, установленные в разд. V НКУ для этих операций.

Во-первых, получение предварительной (авансовой) оплаты стоимости экспортируемых товаров на НДС-учет не влияет и не ведет к необходимости начисления налоговых обязательств (п. 187.11 НКУ). То есть правило первого события при экспорте товаров не работает.

Во-вторых, согласно п.п. 195.1.1 НКУ вывоз товара в таможенном режиме экспорта облагается НДС по ставке 0 % при условии, что он подтвержден оформленной надлежащим образом таможенной декларацией (с отметкой «Задекларовані в цій митній декларації товари вивезено за межі митної території України в повному обсязі»). При этом согласно п. 195.2 НКУ по ставке 0 % облагается экспорт не только облагаемых, но и освобожденных от НДС товаров, но при условии, что освобождение таких товаров предусмотрено разд. V НКУ.

В-третьих, налоговые обязательства по НДС у экспортера возникают на дату фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины, подтвержденного надлежащим образом оформленной экcпортной таможенной декларацией (п.п. «б» п. 187.1 НКУ). То есть для начисления налоговых обязательств по операции экспорта важен исключительно вывоз товаров, подкрепленный экспортной таможенной декларацией (см. письмо ГНСУ от 26.10.2012 г. № 4322/0/61-12/15-3115).

В-четвертых, база налогообложения при экспорте определяется с учетом общих правил, установленных в п. 188.1 НКУ, т. е. исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров, но не ниже обычных цен (консультация в разделе 130.09 ЕБНЗ). При этом при пересчете базы налогообложения в гривни (ввиду валютной составляющей) нужно исходить из курса НБУ, действовавшего на дату возникновения налоговых обязательств по НДС, т. е. на дату оформления экспортной таможенной декларации с отметкой таможенного органа о фактическом вывозе.

 

Отражение экспорта товаров в НН,
 Реестре и декларации по НДС

Вид документа

Особенности заполнения

1

2

НН
(налоговая накладная)

При поставке товаров на экспорт согласно п. 8 Порядка № 1379 обязательно должна выписываться НН в двух экземплярах, оба из которых остаются у экспортера. Особенности заполнения «экспортной» НН:
1. В шапке оригинала НН отметка «Х» ставится напротив поля «Залишається у продавця». В этом же поле указывается тип причины «07» (экспортные поставки).
2. В поле «Дата виписки податкової накладної» — проставляется дата оформления ТД, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины.
3. В поле «Особа (платник податку) — покупець» — указывается наименование (фамилия, имя, отчество/при наличии/ — для физического лица) покупателя-нерезидента.
4. В поле «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» проставляется страна нерезидента (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).
5. В полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» — в последней клеточке проставляется отметка «0» (ноль) (п.п. 8.1 Порядка № 1379).
Если экспортная операция облагается по ставке 0 %, то объемы поставки указываются в графе 10 НН, при этом в разделе III по графе 10 вместо суммы НДС проставляется «0» (п. 11 Порядка № 1379). Если экспортная операция освобождается от НДС (например, по операциям, оговоренным в пп. 15, 16, 23 подразд. 2 разд. XX НК и п. 210.7 НК), то объемы поставки указываются в графе 11 НН.
Регистрировать такие НН в Едином реестре налоговых накладных не нужно по той причине, что оба экземпляра остаются у продавца (п. 4 Порядка № 1246)

Реестр выданных и полученных налоговых накладных

Операции по экспорту товара нерезиденту отражаются в разделе I Реестра
(с учетом требований п. 2 разд. III Порядка № 1340).
Заполнять Реестр в случае осуществления экспортных операций необходимо следующим образом:
— в графе 1 указывается порядковый номер записи в Реестре;
— в графе 2 — дата составления налоговой накладной, соответствующая дате вывоза товара, фактически подтвержденной оригиналом таможенной декларации;
— в графе 3 — номер «экспортной» таможенной декларации. Это следует из п. 2.3 разд. III Порядка № 1340, в котором указано, что в случае осуществления плательщиком экспортных операций в графе 3 Реестра нужно проставлять номер таможенной декларации. То есть в графе 3 Реестра должен проставляться не номер налоговой накладной с отметкой «ПНП07», а номер таможенной декларации (последние 6 знаков номера, см. письмо ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2049/7/16-1117);
— в графе 4 — обозначение «МДП» (если таможенная декларация составлена в «бумажном» виде) или «МДЕ» (электронная таможенная декларация);
— в графе 5 — наименование и страна покупателя-нерезидента;
— в графе 6 — отметка «0»;
— в графах 7, 12 отражается таможенная стоимость экспортированных товаров в гривнях, исчисленная по курсу НБУ, установленному на дату оформления таможенной декларации с отметкой таможенного органа о фактическом вывозе. Остальные графы не заполняются

Декларация по НДС

Экспорт товаров (облагаемый НДС по ставке 0 %) отражают в строке 2.1 декларации по НДС, а льготируемые экспортные операции, по которым нулевая ставка не применяется (указанные в разд. ХХ НКУ), следует вносить в строку 5.
Оригиналы ТД (экземпляры декларанта) должны предоставляться экспортером вместе с декларацией по НДС. Плательщики, предоставляющие налоговую отчетность в электронном виде, оригиналы ТД подают отдельно в порядке, установленном для предоставления налоговой отчетности в бумажном виде (п. 18 р. III Порядка № 1492). Не должны подавать оригиналы таможенной декларации те плательщики, которые ее оформляли в электронном виде, — в этом случае таможенники сами предоставят соответствующую информацию (п. 32 Положения № 450, раздел 130.25 ЕБНЗ). Подробнее об электронном таможенном декларировании см. статью «Отдельные нюансы использования электронной таможенной декларации» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 18, с. 28

 

Пример 2. Предприятие 04.03.2013 г. получило от покупателя-нерезидента на распределительный счет предоплату за товар в сумме 12000 (курс НБУ на эту дату — 10,390900 грн./). Товар отгружен 18.03.2013 г. (курс НБУ на эту дату — 10,459640 грн./). Вывоз товара в таможенном режиме экспорта 18.03.2013 г. удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной декларацией. Плата за таможенное оформление составила 250 грн. (условно). Стоимость услуг таможенного брокера — 800 грн. (брокер не является плательщиком НДС). Себестоимость отгруженного товара — 95000 грн.

 

Экспорт товаров

(первое событие — получение оплаты за товар от нерезидента)

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Получение предоплаты за товар

04.03.13

Поступила от нерезидента предоплата по экспортному контракту на текущий счет (курс НБУ — 10,390900 грн./€)

314*

681

€12000

124690,80**

—***

* Операции продажи 50 % валюты в примере опускаются. О продаже 50 % валюты подробнее см. статью «Поступление и продажа 50 % валютной выручки: отражаем в учете» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 14, с. 16, а также статью на с. 4 этого номера.
** Возникшая задолженность — немонетарная статья, поэтому по ней не будут определяться курсовые разницы ни на дату баланса, ни на дату осуществления хозяйственной операции (в данном случае — реализации товара).
*** При получении предоплаты от нерезидента доходы ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете не отражаются.

Отгрузка товара на экспорт

18.03.13

Предоставлены таможенным брокером услуги по декларированию

93

685

800

800

18.03.13

Оплачены услуги таможенного брокера

685

311

800

18.03.13

Оплачены таможенные платежи

377

311

250

18.03.13

Начислены таможенные платежи

93

377

250

250

18.03.13

Отгружен товар на экспорт

362

702

€12000

124690,80

124690,80*

* В бухгалтерском и налоговом учете доход определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату поступления предоплаты (абз. второй п. 6 П(С)БУ 21 и п.п. 153.1.1 НКУ), в момент перехода рисков (права собственности). Причем в условиях введения обязательной продажи 50 % поступающей экспортной валютной выручки, на наш взгляд, следует ориентироваться на курс НБУ на дату поступления средств на распределительный счет, а значит, сумма дохода составит 124690,80 грн. В декларации по налогу на прибыль доходы от экспорта товара отражаются в периоде перехода права собственности в строке 02.

18.03.13

Списана себестоимость реализованного товара

902

281

95000

95000*

* При признании доходов от реализации товаров налогоплательщик отражает расходы в размере себестоимости экспортированных товаров (п. 138.4 НКУ). В декларации по налогу на прибыль себестоимость экспортированного товара отражается в строке 05.1.

18.03.13

Начислены налоговые обязательства по НДС

702

641/НДС

0*

*При экспорте налоговые обязательства по НДС возникают по ставке 0 % (п.п. 195.1.1 НК) на дату оформления таможенной декларации (абз. «б» п. 187.1 НК). Проводка приводится для наглядности.

18.03.13

Отражен зачет задолженностей

681

362

124690,80

 

Услуги для нерезидента (экспорт услуг)

 

Момент возникновения дохода

Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг (абз. 2 п. 137.1 НКУ).

Причем, по мнению налоговиков, для признания дохода можно ориентироваться и на специальный счет-фактуру (акт передачи оказанных услуг): такой документ может рассматриваться как прочий документ, подтверждающий факт предоставления услуг украинским предприятием нерезиденту, только в случае фактического осуществления операции (см. письмо ГНСУ от 06.02.2012 г. № 2282/6/15-1415).

При этом сумма предварительной оплаты, полученной в иностранной валюте в счет оплаты услуг, доходы налогоплательщика не увеличивает (п.п. 136.1.1 ст. 136 НКУ).

 

Определяем сумму дохода

Как и при экспорте товаров, доходы от предоставления услуг нерезиденту формируются с учетом требований пп. 5 — 6 П(С)БУ 21 и п.п. 153.1.1 НКУ. То есть при пересчете по ним в гривни валютной составляющей важное значение имеет, какое из событий было первым — предоставление услуг нерезиденту или получение от нерезидента за них предоплаты. В зависимости от этого при перерасчете используется курс НБУ на дату события, свершившегося первым (отражения дохода или поступления предварительной оплаты).

 

НДС

Что касается НДС, то услуги, предоставляемые нерезидентам, в зависимости от характера и места их поставки облагаются НДС по-разному. Так, по нулевой ставке облагаются операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НКУ (причем международные транспортные услуги без привязки к месту поставки).

Что касается других услуг, предоставляемых нерезидентам и не подпадающих под действие п.п. 195.1.3 НКУ, то они облагаются в зависимости от места поставки согласно ст. 186 НКУ:

— если место поставки — таможенная территория Украины, такие услуги облагаются НДС по ставке 20 %;

— если место поставки — за пределами таможенной территории Украины, такие услуги не являются объектом обложения НДС.

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется в общем порядке согласно п. 188.1 НКУ.

На что следует обратить особое внимание при начислении налоговых обязательств по НДС при поставке услуг нерезиденту, место поставки которых — таможенная территория Украины?

Во-первых, учитывая, что договоры с нерезидентами заключаются в иностранной валюте, определять базу налогообложения при предоставлении услуг нерезидентам на таможенной территории Украины следует из курса НБУ на дату возникновения налоговых обязательств. На это обращают внимание и налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.09 ЕБНЗ.

При этом согласно п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке услуг будет дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит первое из событий:

— либо зачисление средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата услуг, подлежащих поставке;

— либо дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Во-вторых, при предоставлении услуг нерезиденту, с местом поставки на территории Украины, т. е. облагаемых НДС по ставке 20 %, плательщик должен принять во внимание следующее. База обложения НДС при поставке как товаров, так и услуг определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости без учета НДС. В то же время в п.п. 194.1.1 НКУ указано, что налог, составляющий 20 %, прибавляется к цене товаров/услуг. То есть по задумке п.п. 194.1.1 НКУ контрагент, получающий услуги, должен оплатить плательщику-поставщику стоимость услуги уже с учетом НДС, ведь формула этого пункта — цена товара/услуги плюс 20 % НДС. Это по сути предполагает, что плательщик НДС, поставляющий услуги нерезиденту, должен начислить налоговые обязательства без ущерба для себя, т. е. «изнутри». В то же время не лишним будет в договоре прописать цену с учетом суммы НДС, а также по тексту договора указать, что цена сформирована с учетом налогов и сборов в соответствии с украинским законодательством.

 

Отражение предоставления услуг нерезиденту в НН,
 Реестре и декларации по НДС

Вид документа

Особенности заполнения

1

2

НН
(налоговая накладная)

В день возникновения налоговых обязательств при предоставлении услуг нерезиденту с местом поставки на территории Украины плательщик должен выписать НН в двух экземплярах и оба их оставить у себя. В шапке НН в поле «Залишається у продавця (тип причини)» проставляется отметка «Х». Кроме того, в этом поле указывается тип причины — «02» — Поставка неплательщику налога. В строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» такой налоговой накладной проставляется «0» (п. 8.1 Порядка № 1379). Остальные поля и графы НН заполняются в обычном порядке.
Если предприятие предоставляет нерезиденту услуги, указанные в п.п. 195.1.3 НКУ (облагаемые по нулевой ставке), то в разделе III и графе 9 НН проставляется «0».
Если предприятие предоставляет нерезиденту услуги, указанные в ст. 197 НКУ, то в разделе III и графе 11 НН проставляется «Без ПДВ» и приводится ссылка на «освобождающий» подпункт, статью НКУ.

Регистрировать такие НН в Едином реестре налоговых накладных не нужно по той причине, что оба экземпляра остаются у продавца (п. 4 Порядка № 1246).
Операции по предоставлению нерезиденту услуг с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины не являются объектом обложения НДС, поэтому НН в этом случае не выписывается (см. консультацию налоговиков в разделе 130.21 ЕБНЗ)

Реестр выданных и полученных налоговых накладных

Предоставление услуг с местом их поставки на таможенной территории Украины
— в графе 1 отражается порядковый номер НН (соответствующий порядковому номеру записи в Реестре);
— в графе 2 отражается дата выписки НН;
— в графе 3 приводится порядковый номер НН, соответствующий номеру из графы 1;
— в графе 4 отражается вид документа — «ПНП02» (НН, выписанная в связи с поставкой неплательщику налога);
— в графе 5 указывается наименование/страна получателя услуг — нерезидента;
— в графе 6 проставляется отметка «0» (см. ЕБНЗ, раздел 130.23);
— в графах 7 — 9 указывается информация о поставке услуг (общая сумма, включая НДС; база налогообложения; сумма НДС).
Если предприятие предоставляет нерезиденту услуги, указанные в п.п. 195.1.3 НКУ (облагаемые по нулевой ставке), то соответственно заполняются графы 7, 8 и 10. Остальные графы не заполняются.

Необъектные поставки услуг нерезиденту с местом их поставки на таможенной территории Украины (предусмотренные ст. 196 НКУ). Поскольку по необъектным поставкам НН не выписывается, то в разделе I Реестра такие операции отражаются на основании документов бухгалтерского учета (п. 1.4 разд. III Порядка № 1340):
— в графе 1 записывается порядковый номер записи в Реестре;
— в графах 2, 3 — соответствующие реквизиты бухучетного документа;
— в графе 4 приводится вид документа «БО» (пп. 2.4 разд. III Порядка № 1340);
— в графе 5 — наименование нерезидента (Ф.И.О. физлица-нерезидента) и страна нерезидента-покупателя услуг;
— в графе 6 проставляется отметка «0»;
— в графах 7, 11 — общая сумма поставки товаров (услуг), которые не являются объектом налогообложения.


Предоставление услуг с местом поставки за пределами таможенной территории Украины. При предоставлении нерезиденту услуг с местом их поставки согласно пп. 186.2 — 186.3 НКУ, расположенным за пределами таможенной территории Украины, НН не выписывается. В то же время в Реестре такие операции должны быть отражены (п. 5 разд. I Порядка № 1340). Отражаются такие операции на основании документов бухгалтерского учета, т. е. в графе 4 раздела I Реестра при этом проставляется сокращенное обозначение «БО» (т. е. графы 1 — 6 Реестра заполняются как и в случае поставки нерезиденту необъектных услуг). А объемы поставки указываются в графах 7 и 13 (напомним, что до 01.03.2013 г. объемы поставок приходилось включать в общую графу 11 Реестра, предназначенную для необъектных поставок, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 91, с. 13)

Декларация по НДС

В декларации по НДС операции по предоставлению услуг, предоставляемых нерезиденту, отражаются:
— с местом их поставки на таможенной территории Украины (облагаемые по ставке 20 %) — в строке 1 (заполняются колонки А и Б);
— услуги, указанные в п.п. 195.1.3 НКУ (облагаемые по нулевой ставке) — в строке 2.2 (заполняется колонка А);
— необъектные (льготные) поставки услуг нерезиденту с местом их поставки на таможенной территории Украины (предусмотренные ст. 196 НКУ) — в строке 3 или строке 5 (заполняется колонка А);
— с местом поставки за пределами таможенной территории Украины — в строке 4 (заполняется колонка А)

 

Пример 3. Предприятие на основании договора предоставило нерезиденту услуги по организации выставки на территории Украины, на сумму 10000. Место поставки услуг — таможенная территория Украины. Акт приема-передачи предоставленных услуг подписан 11.03.2013 г.

Себестоимость предоставленных услуг — 60000 грн.

Средства в оплату предоставленных услуг поступили от нерезидента 22.03.2013 г.

Курс НБУ составил:

— на 11.03.2013 г. — 10,398893 грн./ ;

— на 21.03.2013 г. — 10,346939 грн./ .

Поскольку место поставки предоставленных нерезиденту услуг — таможенная территория Украины, их стоимость облагается НДС по ставке 20 %.

 

Экспорт услуг
(первое событие — получение услуг от нерезидента)

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Поставка услуг нерезиденту

11.03.13

Предоставлены услуги нерезиденту — подписан акт приема-передачи предоставленных услуг (курс НБУ — 10,398893 грн./€)

362

703

€10000
103988,93

86657,44*

60000

* Доход от предоставления услуг признается по дате составления акта приема-передачи предоставленных услуг. А так как в данном случае первым событием является поставка услуг, то доход определяется по курсу на дату такого события. В декларации по налогу на прибыль доходы от поставки услуг нерезиденту отражаются в строке 02.

11.03.13

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости предоставленных услуг (€10000 х 10,398893 грн./€ : 6)

703

641/НДС

17331,49

Получение от нерезидента оплаты за оказанные услуги

21.03.13

Поступили от нерезидента средства в иностранной валюте на распределительный счет в оплату предоставленных услуг (курс НБУ — 10,346939 грн./€)

314*

362

€10000
103469,39

* Операции продажи 50 % валюты в примере опускаются. О продаже 50 % валюты подробнее см. статью «Поступление и продажа 50 % валютной выручки: отражаем в учете» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 14, с. 16, а также статью на с. 4 этого номера.

21.03.13

Отражена курсовая разница при получении оплаты от нерезидента (10,346939 грн./ € - 10,398893 грн./ €) х €10000

945

362

519,54

519,54*

*Согласно п.п. 153.1.3 НКУ включается в состав «налоговых» расходов (строка 06.4.12 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль).

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно