О порядке исчисления ЕСВ
Письмо Пенсионного фонда Украины от 18.01.2013 г. № 1428/03-30
(извлечение)
<…>
Базой для начисления единого взноса для предприятий, учреждений и организаций, использующих труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, в соответствии с пунктом 1 части первой статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон), являются суммы начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.
Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса и других выплат, которые не относятся к фонду оплаты труда, предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.01.2004 г. под № 114/8713.
Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень).
В соответствии с пунктом 13 раздела II Перечня единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование не начисляется на расходы на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения.
Выплаты, на которые не начисляется единый взнос, не отражаются в Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособий, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (приложение 4), форма которого утверждена постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2 и зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины от 01.11.2010 г. под № 1014/18309.
Согласно части второй статьи 9 Закона исчисление единого взноса осуществляется на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые в соответствии с данным Законом начисляется единый взнос.
Иного законодательством не предусмотрено.
Директор департамента поступления доходов
В. Литвиненко
комментарий редакции
Взимать или не взимать единый социальный взнос:
вот в чем вопрос
Комментируемые письма Пенсионного фонда Украины (далее — ПФУ) посвящены порядку взимания единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) с отдельных выплат.
Согласно ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) в базу для начисления ЕСВ включаются:
1) начисленная заработная плата по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР;
2) оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фондов социального страхования;
3) сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам. Исключение составляют суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами — предпринимателями, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Госреестра, которые не включаются в базу для начисления и удержания ЕСВ и не облагаются указанным взносом.
Что касается выплат, которые подпадают под понятие «заработная плата», то для их включения в базу взимания ЕСВ должно выполняться одновременно три условия:
— выплата начисляется работодателем наемному работнику — плательщику ЕСВ (ст. 4 Закона № 2464);
— выплата включается в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5);
— выплата не указана в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170).
С учетом изложенного выше специалисты ПФУ сделали следующие выводы относительно необходимости включения отдельных выплат работникам:
1) выплаты работникам в виде подарков, призов, оплаты арендованного жилья, оплаты за страхование от несчастного случая работников, которую предприятие (страхователь) обязан внести страховой компании согласно договору по такому виду страхования, включаются в базу для начисления и удержания ЕСВ, поскольку согласно п.п. 2.3.2 и 2.3.4 Инструкции № 5 такие расходы включаются в фонд оплаты труда;
2) выходное пособие, начисляемое и выплачиваемое в случае прекращения трудового договора, не является базой для начисления и удержания ЕСВ, поскольку данная выплата указана в п. 4 раздела I Перечня № 1170;
3) платежи согласно договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей не являются базой для взимания ЕСВ, так как данная выплата указана в п. 2 раздела I Перечня № 1170;
4) выплата в виде оплаты услуг по лечению работника, которая была предоставлена учреждениями здравоохранения, не является базой для начисления и удержания ЕСВ, поскольку она указана в п. 13 раздела I Перечня № 1170.
В заключение отметим, что при определении базы взимания ЕСВ особые правила действуют для выплат уволенным работникам.
Так, согласно части второй ст. 7 Закона № 2464 для лиц, которые работают в сельском хозяйстве, занятых на сезонных работах, выполняют работы (предоставляют услуги) по договорам гражданско-правового характера, творческих работников (архитекторов, художников, артистов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов) и других лиц, которые получают заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.
Указанный порядок начисления взноса распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул.
Позиция ПФУ относительно взимания ЕСВ с выплат уволенным работникам следующая:
— выплаты за отработанное время включаются в базу для взимания ЕСВ с учетом ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, за исключением выплат, начисленных за периоды до 01.01.2011 г.;
— выплаты за неотработанное время (например, компенсация за неиспользованные дни отпуска) не подлежат обложению ЕСВ.
Такие выводы сделаны в письмах Пенсионного фонда от 28.02.2011 г. № 3837/03-20, от 03.03.2011 г. № 4149/05-10 («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45), от 18.10.2011 г. № 22373/03-20.
Что касается сумм больничных, начисленных бывшему работнику после увольнения, то ПФУ в письме от 30.08.2011 г. № 18177/03-20 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 83) разъяснил, что обязанности по начислению и уплате ЕСВ с таких выплат не возникает. Объясняется это тем, что суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности согласно пп. 3.3 и 3.2 Инструкции № 5 соответственно, не входят в фонд оплаты труда, а значит, не относятся к заработной плате.
Екатерина Скрипкина
