Темы статей

Выбрать темы

Налог на прибыль НДС РРО ЕСВ ФЛП Увольнение Штрафы НДФЛ Отпуск Единый налог Больничные Все темы

Предоставление финансовой отчетности

Редакция НиБУ

Налоги & бухучет Апрель, 2013/№ 28

Статья

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Предоставление финансовой отчетности

С тех пор, как мы в последний раз комплексно рассматривали вопрос о предоставлении финотчетности (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 6, с. 24), в законодательстве произошло немало изменений — общеправовых (новая классификация предприятий), бухгалтерских (учет налоговых разниц и др.) и налоговых (уплата авансовых взносов с предоставлением годовой декларации). В связи с этим возникла объективная необходимость снова вернуться к нему и актуализировать соответствующие данные.

Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Порядок № 419 — Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 г. № 419.

НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73.

П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39.

ПБУ 27 — Положение бухгалтерского учета «Налоговые разницы», утвержденное приказом Минфина от 25.01.2011 г. № 27.

Как известно, любое предприятие обязано составлять и предоставлять соответствующим государственным органам, в том числе органам ГНС (п. 46.2 НКУ), и пользователям финансовую отчетность. При этом с прошлого года некоторые из них обязаны составлять/подавать финотчетность согласно МСФО (остальные вправе перейти на МСФО по своему усмотрению).

В зависимости от категории предприятия содержание этой обязанности (формы финансовой отчетности, период составления и сроки подачи, перечень органов) может существенно отличаться. В этой связи основное значение имеет принадлежность предприятия к:

1) субъектам крупного/среднего, малого (в том числе микро) предпринимательства согласно ч. 3 ст. 55 ХКУ;

2) единоналожникам 4 или 6 группы (о последних подробно см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4; № 71, с. 16; 2013, № 4, с. 35);

3) «нулевикам» согласно п. 154.6 НКУ (подробно о порядке применения нулевой ставки по налогу на прибыль см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20, с. 29).

Далее мы напомним критерии для отнесения предприятий к той или иной категории (см. табл. 1 на с. 14), после чего перейдем к рассмотрению порядка и сроков предоставления финансовой отчетности государственным органам, включая органы ГНС (см. табл. 2 на с. 15).

Таблица 1

Классификация предприятий для целей
составления/предоставления финансовой отчетности

Субъект 　　 Критерий	Субъект крупного предпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХКУ)	Субъект среднего предпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХКУ)	Субъект малого предпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХКУ)		Единоналожник-предприятие (пп. 4 и 6 п. 291.4 НКУ)		«Нулевик» по налогу на прибыль (п. 154.6 НКУ)
Субъект 　　 Критерий	Субъект крупного предпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХКУ)	Субъект среднего предпринимательства (ч. 3 ст. 55 ХКУ)	субъект малого предпринимательства	субъект микро-предпринимательства	единоналожник 4 группы	единоналожник 6 группы	«Нулевик» по налогу на прибыль (п. 154.6 НКУ)
1	2	3	4	5	6	7	8
Доход	Годовой доход от любой деятельности превышает 50 млн евро (в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ*)	Все прочие субъекты хозяйствования, не относящиеся к субъектам крупного или малого предприни-мательства	Годовой доход от любой деятельности не превышает 10 млн евро (в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ*)	Годовой доход от любой деятельности не превышает 2 млн евро (в гривневом эквиваленте по среднегодовому курсу НБУ*)	Объем дохода (в понимании ст. 292 НКУ) в течение календарного года не превышает 5 млн грн.	Объем дохода (в понимании ст. 292 НКУ) в течение календарного года не превышает 20 млн грн.	Объем дохода в каждом отчетном периоде нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн грн.
Число наемных работников	Средняя численность работников* за календарный год превышает 250 чел.		Средняя численность работников* за календарный год не превышает 50 чел.	Средняя численность работников* за календарный год не превышает 10 чел.	Среднеучетная численность работников не превышает 50 чел.	Без ограничений	Ограничения по среднеучетной численности работников установлены п. 154.6 НКУ для предприятий, созданных до 01.04.2011 г.
Прочие ограничения	—	—	—	—	Общие ограничения для единоналожников, предусмотренные п. 291.5 НКУ		1) сумма начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы работникам, находящимся в трудовых отношениях, не меньше двух минимальных заработных плат (напоминаем, что в настоящее время размер минимальной заработной платы составляет 1147 грн.); 2) прочие ограничения, установленные п. 154.6 НКУ
*На данный момент чиновники все еще не разъяснили порядок определения данных критериев (средняя численность работников и среднегодовой курс НБУ). В свою очередь, наши рекомендации относительно их расчета см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 36-37, с. 38.

Таблица 2

Порядок и сроки предоставления финансовой отчетности

Субъекты	Финансовая отчетность (п. 1 разд. II НП(С)БУ 1, п. 2 разд. I П(С)БУ 25)			Сроки предоставления
	период составления	форма	учет налоговых разниц (ПБУ 27)	в органы ГНС (п. 46.2 НКУ, п. 2 Порядка № 419)	в органы статистики (пп. 2 и 5 Порядка № 419)
	период составления	форма	учет налоговых разниц (ПБУ 27)	предоставляется исключительно вместе с декларацией по налогу на прибыль**	в органы статистики (пп. 2 и 5 Порядка № 419)
1	2	3	4	5	6
1. Субъекты, которые ведут бухгалтерский учет согласно П(С)БУ
1.1. Общесистемщики
1) субъекты крупного и среднего предпринимательства* (ч. 3 ст. 55 ХКУ); 2) субъекты малого предпринимательства, не имеющие права на применение П(С)БУ 25*	Квартал	1) ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»	+	в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала	не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
	Год	1) ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) ф. № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» либо ф. № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»; 4) ф. № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) ф. № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»; 6) ф. № 6 «Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности»	+	1) «обычные» налогоплательщики — в течение 40 (60) календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года; 2) сельхозпроизводители согласно ст. 155 НКУ — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня	не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным
Субъекты малого предпринимательства* (ч. 3 ст. 55 ХКУ), имеющие право на применение П(С)БУ 25	Квартал	1) ф. № 1-м «Баланс»; 2) ф. № 2-м «Отчет о финансовых результатах»	+	—	не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
	Год		+	1) «обычные» налогоплательщики — в течение 40 (60) календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года; 2) сельхозпроизводители согласно ст. 155 НКУ — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня	не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным
Субъекты микропредприни-мательства* (ч. 3 ст. 55 ХКУ), имеющие право на применение П(С)БУ 25	Год	1) ф. № 1-м «Баланс»; 2) ф. № 2-м «Отчет о финансовых результатах»	+	1) «обычные» налогоплательщики — в течение 40 (60) календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года; 2) сельхозпроизводители согласно ст. 155 НКУ — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня	не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным
«Нулевики»* по налогу на прибыль согласно п. 154.6 НКУ	Год	1) ф. № 1-мс «Баланс»; 2) ф. № 2-мс «Отчет о финансовых результатах»	—	1) «обычные» налогоплательщики — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года; 2) сельхозпроизводители согласно ст. 155 НКУ — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня	не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным
* Налоговики настаивают на том, что филиалы, являющиеся самостоятельными плательщиками налога на прибыль, если согласно учетной политике они составляют отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности к нему, должны предоставлять финансовую отчетность в органы ГНС в том же порядке (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.30.01). ** В настоящее время почти все плательщики налога на прибыль подают декларацию по итогам года (ежеквартальное предоставление декларации будет иметь место лишь в отдельных случаях — например, при убыточной деятельности). В этой связи стоит отметить, что в случае предоставления декларации исключительно по итогам года финансовую отчетность в органы ГНС придется подавать также лишь по итогам года вместе с такой декларацией (напомним, что в таком случае декларация предоставляется в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года). В то же время на подачу финансовой отчетности другим государственным органам и пользователям периодичность предоставления декларации по налогу на прибыль не влияет.
1.2. Единоналожники
Единоналожники 4 группы, не соответствующие критериям субъекта микропредпринимательства (в части максимальной численности работников)	Квартал	1) ф. № 1-мс «Баланс»; 2) ф. № 2-мс «Отчет о финансовых результатах»	—	—	не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом*
	Год		—	—	не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным*
Единоналожники 4 группы, соответствующие критериям субъекта микропредпринимательства	Год	1) ф. № 1-мс «Баланс»; 2) ф. № 2-мс «Отчет о финансовых результатах»	—	—	не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным
Единоналожники 6 группы, соответствующие критериям субъекта малого предпринимательства (кроме субъектов микропредпринимательства)	Квартал	1) ф. № 1-м «Баланс»; 2) ф. № 2-м «Отчет о финансовых результатах»	—	—	не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
	Год		—	—	не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным
Единоналожники 6 группы, не соответствующие критериям субъекта малого предпринимательства (в части максимальной численности работников)	Квартал	1) ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»	—	—	не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
	Год	1) ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) ф. № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» либо ф. № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»; 4) ф. № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) ф. № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»; 6) ф. № 6 «Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности»	—	—	не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным
Единоналожники 6 группы, соответствующие критериям субъекта микропредпринимательства	Год	1) ф. № 1-м «Баланс»; 2) ф. № 2-м «Отчет о финансовых результатах»	—	—	не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным
* Исходя из самой идеи упрощенной финансовой отчетности (ф. № 1-мс и ф. № 2-мс), она должна составляться и подаваться один раз в год (как минимум потому, что она разрабатывалась лишь под «нулевиков», которые должны подавать исключительно годовую финотчетность), в то же время прямо об этом нигде не указано. Вместо этого применение годового отчетного периода устанавливается не для упрощенной финансовой отчетности, а отдельно для «нулевиков» (п. 7 ст. 11 Закона о бухучете). При этом, в отличие от «нулевиков», для единоналожников такого указания в Законе или Порядке № 419 нет, а значит, формально составлять и подавать финотчетность они должны ежеквартально, по крайней мере до внесения соответствующих изменений в законодательство. Исключение составляют единоналожники, подпадающие под критерии субъектов микропредпринимательства, которые предоставляют финансовую отчетность в органы статистики один раз в год.
2. Субъекты, которые ведут бухгалтерский учет согласно МСФО* (при этом финансовую отчетность они должны составлять с использованием форм отчетности согласно НП(С)БУ 1)
1) с 01.01.2012 г.: 1.1) публичные акционерные общества; 1.2) банки; 1.3) страховщики; 2) с 01.01.2013 г. предприятия, осуществляющие деятельность в сфере: 2.1) предоставления финуслуг (раздел 64 КВЭД-2010), кроме деятельности по управлению активами (группа 64.3 КВЭД-2010); 2.2) негосударственного пенсионного обеспечения (группа 65.3 КВЭД-2010); 3) с 01.01.2014 г.: 3.1) предприятия, занимающиеся управлением активами; 3.2) кредитные союзы; 3.3) вспомогательная деятельность в сферах финуслуг и страхования (раздел 66 КВЭД-2010); 4) другие предприятия, добровольно перешедшие на МСФО (подробнее об этом см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 101, с. 7)	Квартал	1) ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»	+ (кроме банков, единоналожников и «нулевиков»)	Плательщики налога на прибыль из числа названных в графе 1 субъектов обязаны подавать вместе с декларацией по налогу на прибыль квартальную или годовую финансовую отчетность с учетом особенностей, приведенных выше. Что касается единоналожников, то они финансовую отчетность в органы ГНС подавать не должны	не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
	Год	1) ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) ф. № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» либо ф. № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»; 4) ф. № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и другой пояснительной информации; 6) отчет о финансовом состоянии на начало наиболее раннего сравнительного периода, в котором субъект хозяйствования применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный перерасчет статей своей финансовой отчетности, или в котором он переквалифицирует статьи своей финансовой отчетности	+ (кроме банков, единоналожников и «нулевиков»)		не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным
*О порядке перехода на МСФО см. в письме НБУ, МФУ и Государственной службы статистики Украины от 07.12.2011 г. № 12-208/1757-14830, 31-08410-06-5/30523, 04/4-07/702 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 101, с. 20.

PRO-доступ ко всем закрытым материалам сайта Получить доступ

Следующая публикация