Общие вопросы по заполнению. Несвоевременная выплата зарплаты

Несвоевременная выплата зарплаты

Механизм заполнения реквизитов и граф Налогового расчета по форме № 1ДФ описан в разд. III Порядка № 1020. Руководствуясь им, налоговый агент в табличной части Налогового расчета должен указать по каждому физическому лицу в графах 3а и 4а суммы начисленных в месяцах отчетного квартала доходов и налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) соответственно. В графе 3 необходимо отразить сумму фактически выплаченных в отчетном квартале доходов физлицам. Причем если доход в виде заработной платы выплачивается своевременно в месяце, следующем за месяцем начисления, то он также отражается как выплаченный в графе 3 Налогового расчета по форме № 1ДФ за тот квартал, к которому относится месяц начисления зарплаты. При своевременной выплате зарплаты по таким же правилам отражается в графе 4 Налогового расчета по форме № 1ДФ НДФЛ, удержанный с такой зарплаты и перечисленный в бюджет в следующем месяце (см. письмо ГНСУ от 24.05.2011 г. № 9649/6/17-0215).

В случае когда зарплата выплачивается несвоевременно, информация о ее начислении (выплате) и начислении (выплате) НДФЛ отражается по факту.

В ситуации, описанной в вопросе, у налогового агента проблем с заполнением граф 3а и 4а возникнуть не должно. Поскольку заработная плата за февраль и март 2013 года была начислена работникам, то независимо от того, что ее выплата будет произведена только в конце мая 2013 года, суммы такой зарплаты должны попасть в графу 3а Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года. Что касается графы 4а Налогового расчета по форме № 1ДФ, то тут предприятие укажет суммы НДФЛ, начисленные и удержанные из сумм январской, февральской и мартовской зарплат.

В графе 3 предприятие отразит фактически выплаченную в 1 квартале 2013 года зарплату. Если зарплата за декабрь 2013 года была выплачена предприятием своевременно, в графе 3 Налогового расчета за 1 квартал 2013 года будет указана только выплаченная январская зарплата. Зарплата за февраль и март 2013 года сюда не попадет, поскольку ее выплата планируется в конце мая 2013 года.

В графе 4 следует отразить сумму фактически перечисленного в бюджет в течение 1 квартала 2013 НДФЛ. Опять-таки, при условии своевременности выплаты прошлогодней декабрьской зарплаты, в эту графу попадет налог, перечисленный в бюджет при выплате зарплаты, начисленной за январь 2013 года, и НДФЛ с начисленной, но не выплаченной февральской зарплаты, который должен быть уплачен в бюджет не позднее 29 марта 2013 года. А вот налог с начисленной, но не выплаченной зарплаты за март 2013 года, который должен быть уплачен в бюджет не позднее 30 апреля 2013 года, по нашему мнению, в графу 4 Налогового расчета по форме № 1ДФ попасть не должен, даже не смотря на то, что его уплата производится в сроки, установленные НКУ. Дело в том, что правило об отражении в отчетном квартале сумм НДФЛ, удержанных с зарплаты и перечисленных в установленные сроки в бюджет в следующем месяце, применяется только в случае своевременной выплаты зарплаты. В данном случае зарплата за март 2013 года будет выплачиваться с нарушением установленных сроков, следовательно, у предприятия нет оснований показывать сумму НДФЛ, удержанного с такой зарплаты и уплаченного в бюджет в апреле 2013 года, в графе 4 Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года. Сумму НДФЛ, удержанного с мартовской зарплаты и перечисленного в бюджет в апреле 2013 года, предприятие отразит уже Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2013 года.

Для наглядности покажем на примере порядок заполнения граф 3а, 3, 4а, 4 Налогового расчета по форме № 1ДФ при несвоевременной выплате зарплаты.

Пример. В 4 квартале 2012 года заработная плата на предприятии выплачивалась своевременно. В 1 квартале 2013 года заработная плата выплачивалась нерегулярно:

— в январе выплачена заработная плата за первую половину января 2012 года;

— в феврале выплачена заработная плата за вторую половину января 2012 года;

— в марте заработная плата не выплачивалась.

Во 2 квартале 2013 года:

— в апреле заработная плата не выплачивалась;

— в мае погашена задолженность по заработной плате за февраль и март 2013 года, а также выплачена зарплата за апрель 2013 года и за первую половину мая 2013 года;

— в июне выплачена зарплата за вторую половину мая 2013 года и первую половину июня 2013 года.

Зарплата за вторую половину июня 2013 года выплачена своевременно.

Рассмотрим порядок заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 и 2 кварталы 2013 года на примере доходов, начисленных работнику предприятия Сокольскому Н. С. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов 3412547895).

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года заполняется следующим образом:

— в графе 3а (графа 3 таблицы) отражается сумма дохода, начисленного Сокольскому Н. С. в 1 квартале 2013 года (без вычета удержанного НДФЛ и ЕСВ) — 7500,00 грн.;

— в графе 3 (графа 6 таблицы) отражается сумма фактически выплаченной в течение 1 квартала 2013 года заработной платы в сумме ее начисления — 2500,00 грн. В связи с тем что в 4 квартале 2012 года заработная плата выплачивалась своевременно, зарплата за декабрь 2012 года, выплаченная в январе, а также сумма удержанного из нее налога с доходов были отражены в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года. Следовательно, указанные суммы в Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года не отражаются;

— в графе 4а (графа 5 таблицы) отражается сумма НДФЛ, начисленная в 1 квартале 2013 года, т. е. сумма налога, удержанного из заработной платы за 1 квартал 2013 года, — 1084,50 грн.;

— в графе 4 (графа 7 таблицы) отражается сумма налога, фактически перечисленная в бюджет в отчетном квартале, — 723,00 грн.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года будет иметь следующий вид:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года

Аналогичным образом заполним Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал 2013 года. В связи с тем что зарплата за вторую половину июня 2013 года была выплачена своевременно, то ее сумма (1000 грн.), а также НДФЛ, уплаченный в бюджет при выплате такой зарплаты (136,50 грн.), также будут отражены в графах 3 и 4 соответственно. То есть в графе 3 следует проставить 12500 грн. (11500 грн. + 1000 грн.), в графе 4 — 1446 грн. (1309,50 грн. + 136,50 грн.).

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2013 года

Лилия Калашникова, экономист-аналитик