Отражение в Налоговом расчете по форме № 1ДФ неденежных подарков
Работницам предприятия к 8 Марта были предоставлены подарки в натуральной форме стоимостью 700 грн. Возможность предоставления подарков работникам предусмотрена в коллективном договоре. Как отразить такую выплату в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, а именно: с учетом натурального коэффициента или без него?
(г. Донецк)
В соответствии с п.п. 165.1.39 НКУ не подлежит налогообложению стоимость неденежных подарков, если она не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. В 2013 году работодатель может предоставить каждому работнику раз в месяц не облагаемый НДФЛ подарок в натуральной форме стоимостью, не превышающей 573,50 грн. в расчете на месяц. Если стоимость такого подарка превышает указанную сумму, то сумма превышения подлежит включению в налогооблагаемый доход работника.
По нашему мнению, для целей налогообложения стоимость неденежного подарка работнику является его доходом в виде заработной платы. Дело в том, что согласно п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат включаются одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (как в денежной, так и в натуральной форме), к которым как раз и относятся предоставляемые работодателями подарки работникам. В связи с этим доход в виде подарка соответствует определению заработной платы, которое дано в п.п. 14.1.48 НКУ.
Доход в виде стоимости подарка (его части) облагается НДФЛ в составе заработной платы по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %).
В связи с тем, что подарки предоставлены в неденежной форме, база обложения НДФЛ определяется как стоимость такого подарка (превышающая в 2013 году 573,50 грн. в расчете на месяц), рассчитанная по обычным ценам, умноженная на натуральный коэффициент для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 15 %, который равен 1,176471, по ставке 17 % — 1,204819 (п. 164.5 НКУ). Отметим, что обычная цена определяется в соответствии с требованиями ст. 39 НКУ.
Общую стоимость подарка с учетом необлагаемой части следует учитывать при определении предельного размера дохода для применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). При определении базы налогообложения стоимость налогооблагаемого подарка (его часть) уменьшается на сумму единого взноса на общеобязательное социальное страхование (далее — ЕСВ) и НСЛ (при наличии права на нее).
Что касается ЕСВ, то, по нашему мнению, вся стоимость подарка с учетом натурального коэффициента, примененного к части стоимости облагаемого НДФЛ подарка в неденежной форме, включается в базу взимания ЕСВ, поскольку доход работника в виде стоимости подарка от работодателя входит в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5. Применение натурального коэффициента при определении базы взимания ЕСВ объясняется тем, что в бухгалтерском учете, учитывая требования п. 164.5 НКУ, доход физического лица в натуральной форме будет начислен с применением такого коэффициента. Однако следует отметить, что Пенсионный фонд в данном вопросе придерживается иной позиции (см. письмо Пенсионного фонда от 16.09.2011 г. № 19693/03-30 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 98, от 20.03.2012 г. № 6288/03-30).
Теперь перейдем непосредственно к заполнению Налогового расчета по форме № 1ДФ. Согласно Порядку № 1020 в графе 3а «Сумма начисленного дохода» отражается доход, начисленный физическому лицу за отчетный квартал. Начисленный доход отражается полностью, без вычета НДФЛ и ЕСВ, суммы налоговой социальной льготы (при ее наличии). В графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода (в начисленном размере). Как отмечалось выше, сумма зарплаты в натуральной форме начисляется с учетом натурального коэффициента, поэтому в графах 3а и 3 Налогового расчета по форме № 1ДФ она отражается также с учетом этого коэффициента. Аналогичные разъяснения предоставлены в консультации, размещенной в ЕБНЗ в подкатегории 160.26.
Подарки, которые предоставлены работникам, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с такими признаками:
— стоимость необлагаемых в соответствии с п.п. 165.1.39 НКУ неденежных подарков (их часть) — с признаком дохода «160»;
— облагаемая стоимость подарков (их часть), предоставляемых наемным работникам и являющихся для целей обложения НДФЛ заработной платой, — с признаком дохода «101».
Пример. Работница предприятия в марте 2013 году получила неденежный подарок стоимостью 700 грн. Заработная плата работницы в январе — марте 2013 года составляла 3500 грн.
Определим базу налогообложения в марте 2013 года.
Стоимость неденежного подарка превышает необлагаемую сумму (573,50 грн.), поэтому сумма превышения, которая составляет 126,50 грн. (700 грн. - 573,50 грн.), с учетом натурального коэффициента включается в налогооблагаемый доход работника.
Определим сумму облагаемой части неденежного подарка с учетом натурального коэффициента:
126,50 х 1,176471 = 148,82 (грн.).
Общая сумма налогооблагаемого дохода в виде заработной платы (с учетом подарка) составляет:
3500,00 + 148,82 = 3648,82 (грн.).
Для того чтобы определить базу налогообложения заработной платы, необходимо рассчитать ЕСВ в части удержаний:
(3648,82 + 573,50) х 3,6 : 100 = 152,00 (грн.).
Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц:
(3648,82 - 152,00) х 15 : 100 = 524,52 (грн.).
Общая сумма дохода в виде заработной платы (для целей НКУ), начисленной в 1 квартале 2013 года, составляет 10648,82 грн. (3500 грн. + 3500 грн. + 3648,82 грн.), общая сумма налога на доходы физических лиц, удержанного из зарплаты за 1 квартал, — 1536,72 (506,10 грн. + 506,10 грн. + 524,52 грн.).
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 7 | 2952223535 | 10648 | 82 | 10648 | 82 | 1536 | 72 | 1536 | 72 | 101 | — | — | — | — |
| 8 | 2952223535 | 573 | 50 | 573 | 50 | — | — | — | — | 160 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик
