Окремі виплати фізособам. Відображення в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ негрошових подарунків

Відображення в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ негрошових подарунків

Відповідно до п.п. 165.1.39 ПКУ не підлягає оподаткуванню вартість негрошових подарунків, якщо їх вона не перевищує 50 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року. У 2013 році роботодавець може надати кожному працівнику раз на місяць подарунок у натуральній формі вартістю не вище 573,50 грн. у розрахунку на місяць, що не обкладається ПДФО. Якщо вартість такого подарунка перевищує зазначену суму, то сума перевищення підлягає включенню до оподатковуваного доходу працівника.

На нашу думку, для цілей оподаткування вартість негрошового подарунка працівнику є його доходом у вигляді заробітної плати. Річ у тім, що згідно з п.п. 2.3.2 Інструкції № 5 до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат уключаються одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (як у грошовій, так і в натуральній формі), до яких саме і належать подарунки, що надаються роботодавцями працівникам. У зв’язку з цим дохід у вигляді подарунка відповідає визначенню заробітної плати, наведеному в п.п. 14.1.48 ПКУ.

Дохід у вигляді вартості подарунка (його частини) обкладається ПДФО у складі заробітної плати за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (15 і 17 %).

У зв’язку з тим, що подарунки надано в негрошовій формі, база обкладення ПДФО визначається як вартість такого подарунка (що перевищує у 2013 році 573,50 грн. у розрахунку на місяць), розрахована за звичайними цінами, помножена на натуральний коефіцієнт: для доходів, що обкладаються ПДФО за ставкою 15 %, — 1,176471, за ставкою 17 % — 1,204819 (п. 164.5 ПКУ). Зауважимо: звичайна ціна визначається відповідно до вимог ст. 39 ПКУ.

Загальну вартість подарунка, з урахуванням неоподатковуваної частини, слід ураховувати при визначенні граничного розміру доходу для застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП). При визначенні бази оподаткування вартість оподатковуваного подарунку (його частина) зменшується на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове соціальне страхування (далі — ЄСВ) та ПСП (за наявності права на неї).

Що стосується ЄСВ, то, на нашу думку, уся вартість подарунка з урахуванням натурального коефіцієнта, застосованого до частини вартості подарунка в негрошовій формі, що обкладається ПДФО, уключається до бази справляння ЄСВ, оскільки дохід працівника у вигляді вартості подарунка від роботодавця входить до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат на підставі п.п. 2.3.2 Інструкції № 5. Застосування натурального коефіцієнта при визначенні бази справляння ЄСВ пояснюється тим, що в бухгалтерському обліку, ураховуючи вимоги п. 164.5 ПКУ, дохід фізичної особи в натуральній формі буде нараховано із застосуванням такого коефіцієнта. Проте слід зауважити, що Пенсійний фонд у цьому питанні дотримується іншої позиції (див. листи Пенсійного фонду України від 16.09.2011 р. № 19693/03-30 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 98, від 20.03.2012 р. № 6288/03-30).

Тепер перейдемо безпосередньо до заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ. Згідно з Порядком № 1020 у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається дохід, нарахований фізичній особі за звітний квартал. Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування ПДФО та ЄСВ, суми податкової соціальної пільги (за її наявності). У графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу (у нарахованому розмірі). Як уже зазначалося, сума зарплати в натуральній формі нараховується з урахуванням натурального коефіцієнта, тому у графах 3а і 3 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ вона відображається також з урахуванням цього коефіцієнта. Аналогічні роз’яснення надано в консультації, розміщеній у ЄБПЗ у підкатегорії 160.26.

Подарунки, надані працівникам, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображаються з такими ознаками:

— вартість неоподатковуваних відповідно до п.п. 165.1.39 ПКУ негрошових подарунків (їх частини) — з ознакою доходу «160»;

— оподатковувана вартість подарунків (їх частини), що надаються найманим працівникам та є для цілей обкладення ПДФО заробітною платою, — з ознакою доходу «101».

Приклад. Працівниця підприємства в березні 2013 року отримала негрошовий подарунок вартістю 700 грн. Заробітна плата працівниці в січні — березні 2013 року становила 3500 грн.

Визначимо базу оподаткування в березні 2013 року.

ВВартість негрошового подарунка перевищує неоподатковувану суму (573,50 грн.), тому сума перевищення, що складає 126,50 грн. (700 грн. - 573,50 грн.) з урахуванням натурального коефіцієнта включається до оподатковуваного доходу працівника.

Визначимо суму оподатковуваної частини егрошового подарунка з урахуванням натурального коефіцієнта:

126,50 х 1,176471 = 148,82 (грн.).

Загальна сума оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати (з урахуванням подарунка):

3500,00 + 148,82 = 3648,82 (грн.).

Щоб визначити базу оподаткування заробітної плати, необхідно розрахувати ЄСВ у частині утримань:

(3648,82 + 573,50) х 3,6 : 100 = 152,00 (грн.).

Розрахуємо суму податку на доходи фізичних осіб:

(3648,82 - 152,00) х 15 : 100 = 524,52 (грн.).

Загальна сума доходу у вигляді заробітної плати (для цілей ПКУ), нарахованої в 1 кварталі 2013 року, становить 10648,82 грн. (3500 грн. + 3500 грн. + 3648,82 грн.), загальна сума податку на доходи фізичних осіб, утриманого із зарплати за 1 квартал, — 1536,72 (506,10 грн. + 506,10 грн. + 524,52 грн.).

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року

Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик