Специальная одежда в Налоговом расчете по форме № 1ДФ
Предприятие выдает работникам специальную одежду. Нужно ли в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражать ее стоимость?
(г. Харьков)
В соответствии с п.п. 165.1.9 НКУ не включается в налогооблагаемый доход работника, в том числе, но не исключительно, стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом № 2694. Порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты должны быть установлены КМУ (на данный момент не утверждены) и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
То есть стоимость спецодежды не облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) если:
1) лица, получающие спецодежду, состоят в трудовых отношениях с предприятием;
2) спецодежда возвращается на склад предприятия:
— по истечении срока ношения;
— при получении новой взамен изношенной (ставшей непригодной, испорченной, пропавшей с места хранения не по вине работника);
— при увольнении работника;
3) спецодежда выдается в соответствии с Законом № 2694, а также порядком, перечнем и предельными сроками ее использования, установленными КМУ (после установления) и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Стоимость такой необлагаемой спецодежды работодатели обязаны отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «136».
Например, стоимость выданной в январе 2013 года работнику Иващенко П. П. (идентификационный номер 2625458910) спецодежды составила 200 грн. Ее предприятие отразит в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года следующим образом:
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 2 | 2625458910 | 200 | 00 | 200 | 00 | — | — | — | — | 136 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Если же работник по истечении срока ношения, или при переходе на другую должность, где не требуется ношение спецодежды, или при увольнении не возвратил работодателю спецодежду и не компенсировал ее стоимость, то стоимость такой одежды будет являться для данного работника доходом в виде дополнительного блага. Такой доход с учетом натурального коэффициента будет облагаться НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно 15 % и 17 %. Размер данного дохода рассчитывается исходя из обычной цены невозвращенной спецодежы, которая, на наш взгляд, должна учитывать степень ее изношенности.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде дополнительного блага подлежит отражению в с признаком дохода «126».
Лилия Калашникова, экономист-аналитик
