Спеціальний одяг у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ
Підприємство видає працівникам спеціальний одяг. Чи потрібно в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображати його вартість?
(м. Харків)
Відповідно до п.п. 165.1.9 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу працівника, у тому числі, але не виключно, вартість спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, якими роботодавець забезпечує платника податків відповідно до Закону № 2694. Порядок забезпечення, перелік та граничні строки використання спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту має бути встановлено КМУ (на сьогодні не затверджені) та/або галузевими нормами безплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту.
Отже, вартість спецодягу не обкладається податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО), якщо:
1) особи, які одержують спецодяг, перебувають у трудових відносинах з підприємством;
2) спецодяг повертається на склад підприємства:
— після закінчення строку носіння;
— при отриманні нової замість зношеної (що стала непридатною, зіпсованої, зниклої з місця зберігання не з вини працівника);
— при звільненні працівника;
3) спецодяг видається відповідно до Закону № 2694, а також порядку, переліку та граничних строків його використання, установлених КМУ (після встановлення) та/або галузевих норм безоплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту.
Вартість такого неоподатковуваного спецодягу роботодавці зобов’язані відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «136».
Наприклад, вартість виданого в січні 2013 року працівнику Іващенку П. П. (ідентифікаційний номер — 2625458910) спецодягу становить 200 грн. Цю вартість підприємство відобразить в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року так:
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2013 року
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 2 | 2625458910 | 200 | 00 | 200 | 00 | — | — | — | — | 136 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Якщо ж працівник після закінчення строку носіння, або в разі переходу на іншу посаду, де не потрібне носіння спецодягу, або при звільненні не повернув роботодавцю спецодяг та не компенсував його вартість, то вартість такого одягу буде для цього працівника доходом у вигляді додаткового блага. Такий дохід з урахуванням натурального коефіцієнта обкладатиметься ПДФО за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ, а саме 15 % і 17 %. Розмір цього доходу розраховується виходячи зі звичайної ціни неповерненого спецодягу, яка, на наш погляд, має враховувати ступінь його зношеності.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ дохід у вигляді додаткового блага підлягає відображенню з ознакою доходу «126».
Лілія Калашникова, економіст-аналітик
