Исправление ошибок и ответственность налоговых агентов. Порядок исправления ошибок в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

Порядок исправления ошибок в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ

Статьей 50 НКУ установлены общие правила внесения изменений в налоговую отчетность. Так, п. 50.1 НКУ предусмотрено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ*) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета. Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указаны им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявлены.

Уточняющие расчеты к поданным ранее налоговым декларациям за любой проверяемый отчетный (налоговый) период нельзя подавать во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок (п. 50.2 НКУ).

В случае обнаружения ошибки в ранее поданной декларации налогоплательщик вправе подать новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за этот же отчетный период. При этом штрафы в таком случае не применяются.

Таким образом, нормами НКУ при обнаружении ошибок в налоговой отчетности предусмотрена возможность исправиться одним из следующих способов: подать новый отчет до истечения предельного срока подачи декларации, подать уточняющий отчет, исправиться в текущей декларации.

Поскольку Налоговый расчет по форме № 1 ДФ является налоговой декларацией, исправляя ошибки в ранее поданных расчетах, необходимо соблюдать общие правила, установленные НКУ. Вместе с тем специальным нормативно-правовым документом по заполнению Налогового расчета по форме № 1 ДФ является Порядок № 1020, который предусматривает только два варианта корректировки ошибок в ранее поданных расчетах, а именно:

— путем предоставления нового отчетного Налогового расчета по форме № 1ДФ до окончания предельного срока его подачи за такой отчетный период** (п. 4.2 Порядка № 1020). Например, если 22 апреля 2013 года бухгалтер обнаружит ошибку в уже предоставленном ранее Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года, то ее можно исправить, подав новый отчетный Налоговый расчет по форме № 1ДФ не позднее 10 мая 2013 года (о возможности переноса предельного срока подачи расчета читайте на с. 6);

— путем предоставления уточняющего расчета, если ошибка исправляется уже по окончании предельного срока предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ, содержащего ошибочную информацию (п. 4.3 Порядка № 1020). Уточняющий налоговый расчет может предоставляться за любой из предыдущих отчетных периодов.

** Согласно п. 2.1 Порядка № 1020 Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляется отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Корректировки Налогового расчета по форме № 1ДФ проводятся на основании самостоятельно выявленных налоговым агентом ошибок в предварительно поданном отчете, а также на основании информации из уведомлений о выявленных ошибках, полученных от органов ГНС.

Уточняющий и новый отчетный Налоговый расчет по форме № 1ДФ составляются по форме обычного Налогового расчета за отчетный квартал, при этом напротив соответствующих клеточек ставится отметка «Новий звітний» или «Уточнюючий». Порядок исправления ошибок в новом отчетном и уточняющем Налоговом расчете по форме № 1ДФ одинаковый и заключается в следующем:

— для изъятия одной ошибочной строки из предварительно поданной информации нужно повторить все графы такой строки и в графе 9 указать «1» — строка на изъятие;

— для введения новой или пропущенной строки необходимо полностью заполнить все его графы и в графе 9 указать «0» — строка на введение;

— для замены ошибочной строки на правильную нужно изъять ошибочную информацию с указанием в графе 9 значения «1» и ввести правильную информацию, указав в графе 9 такой строки значение «0», т. е. полностью заполнить две строки, одна из которых изымает предварительно внесенную информацию, а вторая — вносит правильную информацию.

В консультации, размещенной в ЕБНЗ в подкатегории 160.26, налоговики указывают на то, что в случае заполнения строк на изъятие одной ошибочной строки и ведения новой или пропущенной строки итоговая строка по графам 3а, 3, 4а, 4 не заполняется. Однако следует отметить, что в электронной версии Налогового расчета по форме № 1 ДФ итоговая строка проставляется автоматически.

Отдельно остановимся на ошибках, связанных с неправильным исчислением НДФЛ и отражением его в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. При исправлении таких ошибок возникает вопрос: какую сумму необходимо отразить в строке на введение в графе «4» уточняющего налогового расчета: налог на доходы, который должен был быть уплачен в результате исправления ошибки, или фактически уплаченный налог на доходы? Согласно разъяснениям специалиста ГНСУ в графах 4 и 4а уточняющей ф. № 1ДФ нужно указать правильную сумму налога, т. е. ту сумму, которая должна была быть удержана, если бы не была допущена ошибка (см. консультацию в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 61, с. 29).

При исправлении ошибок, связанных именно с занижением обязательства по НДФЛ, отраженного в ранее поданном Налоговом расчете по форме № 1 ДФ, налоговый агент должен будет уплатить не только сумму недоплаты, но и самоштраф и пеню.

Размер штрафа установлен п. 50.1 НКУ и в случае самоисправления в уточняющем расчете составляет 3 % от суммы недоплаты. Освобождаются от уплаты этого штрафа налогоплательщики, которые до окончания предельного срока подачи Налогового расчета подают новый отчетный налоговый расчет с исправленными показателями.

Что касается пени, то согласно разъяснениям налоговиков (см. консультацию, размещенную в ЕБНЗ в подкатегории 160.28) ее начисление в данном случае осуществляется согласно п.п. 129.1.1 НКУ. Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафов при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате (п. 129.4 НКУ).

Обращаем внимание, что даже при самостоятельном исправлении ошибки, допущенной в ранее поданном Налоговом расчете по форме № 1 ДФ, налоговики настаивают на применении штрафа, установленного п. 119.2 НКУ (при первом нарушении — 510 грн., при повторном нарушении в течение года — 1020 грн.) (см. консультацию, размещенную в ЕБНЗ в подкатегории 160.28). Подробнее об этом читайте на с. 35.

Далее порядок исправления ошибок рассмотрим на примерах.

Пример 1. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года ошибочно не был указан доход физического лица — предпринимателя (ИНН — 2753440228) в сумме 3000,00 грн. В бухгалтерском учете начисление и выплата дохода отражены в январе 2013 года. НДФЛ с суммы выплаченного частному предпринимателю дохода удержан не был, поскольку предприниматель предоставил извлечение из Госреестра. Ошибка обнаружена в мае 2013 года после истечения предельного срока предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года.

Заполняется уточняющий налоговый расчет в данной ситуации следующим образом:

Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года

Пример 2. В марте 2013 году работнику (ИНН — 2997893558) была предоставлена нецелевая благотворительная помощь разового характера в размере 1500 грн. Ошибочно сумма помощи была включена в состав зарплаты, и с нее был удержан налог на доходы физических лиц. Ошибка обнаружена в мае 2013 года после истечения предельного срока предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года. Заработная плата работника в месяц составляла 3500 грн.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая фактически была удержана в 1 квартале 2013 года, составляет:

(3500 - 3500 х 3,6 %) х 15 % х 2 + (5000 - 5000 х 3,6 %) х 15 % = 1735,20 (грн.).

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года

В соответствии с п.п. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, который не превышает сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (в 2013 году — 1610 грн.). Таким образом, вся сумма нецелевой благотворительной помощи, начисленной в марте 2013 года, не облагается налогом на доходы физических лиц. В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ сумма необлагаемой помощи отражается с признаком дохода «169». Единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование сумма нецелевой благотворительной помощи не облагается, поскольку данная выплата не включается в фонд оплаты труда согласно п. 3.31 Инструкции № 5 и указана в п. 14 р. I Перечня № 1170.

Определим сумму налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана с заработной платы, начисленной в 1 квартале 2013 года:

(3500 - 3500 х 3,6 %) х 15 % х 3 = 1518,30 (грн.).

Уточняющий налоговый расчет в рассматриваемой ситуации следует заполнить таким образом:

Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года

Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик