Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Безнадежная задолженность в ВЭД: особенности учета

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2013/№ 33
Печать
Статья

Безнадежная задолженность в ВЭД: особенности учета

 

 

В продолжение темы уделим внимание и учету безнадежной задолженности, возникшей по ВЭД-договорам. Такая задолженность, как правило, выражена в иностранной валюте, поэтому предприятию важно знать, по какому курсу НБУ задолженность, став безнадежной, отразится в его учете.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Перед тем как разбираться с учетом безнадежной задолженности по ВЭД-договорам, отметим некоторые ее особенности.

Во-первых, задолженность может быть классифицирована как безнадежная, если она отвечает какому-либо из критериев, перечисленных в п. 14.1.11 НКУ. Наиболее часто в ВЭД-отношениях задолженность признается безнадежной вследствие истечения срока исковой давностип.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ. Поэтому в данной статье уделим внимание списанию безнадежной задолженности именно по этому критерию.

Здесь важным является определение срока исковой давности, исчисление которого в первую очередь зависит от того, каким образом стороны решили урегулировать этот вопрос в ВЭД-договоре. Так, если в ВЭД-договоре указано, что отношения сторон регулируются законодательством Украины, то соответственно срок исковой давности при этом в общем случае составляет 3 года (ч. 1 ст. 257 ГКУ).

Если стороны ВЭД-договора являются субъектами из стран — участниц Конвенции ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров от 1974 года (для Украины вступила в силу с 01.04.94 г., письмо МИД Украины от 21.02.2001 г. № 21/19-612-267) и договорились о применении в своих отношениях ее положений, в таком случае срок исковой давности установлен продолжительностью в 4 года (ст. 8 этой Конвенции).

Если в договоре не оговорено, право какого государства регулирует отношения сторон по договору, в таком случае согласно ч. 1 ст. 44 Закона Украины «О международном частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709-IV к договору применяется законодательство государства местонахождения субъекта хозяйствования, являющегося по договору купли-продажи продавцом. То есть срок исковой давности по такому договору будет исчисляться согласно законодательству страны продавца.

Во-вторых, следует учесть, что валютные ценности и имущество резидента, находящиеся за границей (в том числе валютные ценности по безнадежной дебиторской задолженности, списанной предприятием просроченной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности или в случае удовлетворения иска судебным органом о взыскании задолженности с нерезидента в пользу резидента — см. п. 7 письма от 05.12.2005 г. № 24181/7/22-1017, или в следствие признания нерезидента банкротом — см. консультацию налоговиков в разделе 06.04 ЕБНЗ), подлежат обязательному ежеквартальному декларированию (ст. 9 Декрета № 15-93, ст. 1 Указа № 319). Подробнее о подаче валютной декларации см. в статье «Декларирование валютных ценностей» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 27, с. 37.

А теперь перейдем непосредственно к учетным моментам и начнем с безнадежной задолженности перед нерезидентом.

 

Безнадежная кредиторская задолженность перед нерезидентом

Кредиторская задолженность перед нерезидентом может быть:

— денежной, т. е. возникать вследствие неоплаты ранее ввезенного на таможенную территорию Украины товара;

— товарной, т. е. возникать вследствие того, что по полученной предоплате товар нерезиденту так и не был отгружен.

 

Денежная задолженность перед нерезидентом

Согласно п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности, превращается в безнадежную задолженность.

Сумма безнадежной кредиторской задолженности перед нерезидентом (за товары, полученные, но не оплаченные по договору купли-продажи) в налоговом учете включается в состав прочих доходов (п.п. 135.5.4 НКУ) на дату такого признания (п. 137.10 НКУ). Такой доход отражается в строке 03.25 приложения IД к декларации по налогу на прибыль.

Также в ВЭД-случае (в отличие от «отечественного», когда доходы возникают на всю сумму задолженности «с (неоплаченным поставщику) НДС» — подробнее см. на с. 8 этого номера) следует учитывать, что резидент, не рассчитавшийся с нерезидентом за импортный товар (однако уплативший при этом ввозной НДС на таможне), увеличивает доходы исходя из контрактной стоимости неоплаченных товаров без учета НДС. На это обращают внимание и налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.28 ЕБНЗ. При этом налоговый кредит по ввозному НДС сохраняется (не корректируется), ведь сумма налога (в отличие от стоимости самого импортного товара) была фактически уплачена налогоплательщиком во время таможенного оформления при ввозе.

Правда, попутно заметим, что, например, при импорте бесплатно полученных товаров (когда НДС при ввозе также уплачивается на таможне) налоговики не признают налоговый кредит по ввозному НДС, мотивируя это тем, что якобы сам товар при этом не приобретался, а получался бесплатно (см. консультацию в разделе 130.18 ЕБНЗ, а также «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 103, с. 22). Однако такую логику вряд ли можно применить к рассматриваемой ситуации, ведь товар в данном случае бесплатно полученным не является.

Учитывая, что задолженность является валютной, определимся с курсом, по какому следует отражать доход при списании безнадежной задолженности:

1) задолженность, возникшая с 01.04.2011 г.

Со вступлением в силу «прибыльного» раздела III НКУ с 01.04.2011 г. монетарная (денежная) валютная задолженность согласно п.п. 153.1.3 НКУ стала подлежать перерасчету в налоговом учете (т. е. по ней в налоговом учете также стали определяться курсовые разницы по правилам, аналогичным бухучетным)*.

* В период действия Закона о налоге на прибыль такая задолженность перерасчету не подлежала и курсовые разницы по ней не рассчитывались.

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 21 к монетарным статьям относятся денежные средства, а также такие активы и обязательства, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов. То есть задолженность как кредиторская, так и дебиторская (о ней будет сказано далее), выраженная в валюте, которая будет погашаться денежными средствами или их эквивалентами, является монетарной статьей.

Согласно абз. первому п. 8 П(С)БУ 21 определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится:

— на дату баланса (в целях налогового учета — это последний календарный день отчетного (налогового) периода, т. е. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);

— на дату осуществления хозяйственной операции (под датой осуществления хозяйственной операции в отношении операций движения валютных средств на банковских счетах и в кассе предприятия следует понимать дату зачисления (поступления) или списания (выдачи) денежных средств в иностранной валюте, а по монетарной инвалютной задолженности — дату ее погашения (списания)).

То есть денежная задолженность перед нерезидентом, возникшая с 01.04.2011 г. (на протяжении всего периода существования), в налоговом учете пересчитывается:

— на дату баланса;

— на дату списания такой задолженности как безнадежной.

Возникающие по такой задолженности курсовые разницы (в зависимости от изменения валютного курса) соответственно будут увеличивать либо доходы по строке 03.19 приложения IД, либо расходы по строке 06.4.12 приложения IВ.

Учитывая такое «влияние» на налоговый учет изменений валютного курса, отражать доходы при списании безнадежной задолженности, возникшей перед нерезидентом по неоплаченному товару, нужно по курсу НБУ, сложившемуся на дату списания. В таком случае доходами будет «компенсироваться» как стоимость самого импортного товара, так и сумма повлиявших на налоговый учет курсовых разниц;

2) переходная задолженность, возникшая до 01.04.2011 г. Что касается переходной денежной задолженности, то она имеет свою особенность — изначально по ней (в «докодексный» период) курсовые разницы не рассчитывались, однако с 01.04.2011 г. НКУ в отношении монетарных задолженностей ввел расчет курсовых разниц.

Изначально налоговики выступали против пересчета начиная с 01.04.2011 г. «переходной» монетарной задолженности и определения по ней в налоговом учете по правилам п.п. 153.1.3 НКУ курсовых разниц (см. письмо ГНСУ от 07.04.2011 г. № 6823/6/15-0315 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 84).

Однако потом ситуация с курсовыми разницами по «переходной» валютной задолженности была урегулировала ОНК № 120 (датированной 15.02.2012 г.): начиная с 01.04.2011 г. расчет курсовых разниц по «переходной» валютной денежной (выраженной в денежном эквиваленте) задолженности нужно производить и отталкиваться при этом следует от курса НБУ, сложившегося по состоянию на 31.03.2011 г. Тем же, кто не учел в 2011 году курсовые разницы по «переходной» задолженности, налоговики советовали учесть их в строке 03 IД приложения ВП к декларации по налогу на прибыль, т. е. путем исправления ошибки (см. ЕБНЗ в разделе 110.13).

Поэтому при определении курса НБУ, по которому такая задолженность, став безнадежной, должна попасть в доходы, должны быть учтены частично как старые, так и новые правила. В связи с этим в периоде признания такой задолженности безнадежной в состав доходов (в строку 03.25 приложения IД к декларации), на наш взгляд, должна быть включена:

1) сумма списываемого безнадежного долга по курсу НБУ на дату его возникновения;

2) сумма отраженных по задолженности начиная с 01.04.2011 г. в налоговом учете курсовых разниц (если они были «расходными», и уменьшить доход, если они были «доходными»). Такой подход в данном «переходном» случае нам представляется наиболее верным.

Рассмотрим пример.

Пример 1. По договору купли-продажи налогоплательщик-покупатель в январе 2009 года получил от нерезидента товар стоимостью $1000. Курс НБУ — 7,1 грн./$ (условно).

В феврале 20.02.2013 г. по данной задолженности истек срок исковой давности и такая кредиторская задолженность перед нерезидентом (товар нерезиденту так и не был оплачен) списывается как безнадежная. Курс НБУ на дату списания составил 8.2 грн./$ (условно).

По такой «переходной» задолженности $1000 (возникшей в 2009 году до вступления в силу НКУ) влияние курсовых разниц до момента ее списания было следующим:

 

Дата баланса/списания

2011

2012

2013

31.03

30.06

30.09

31.12

31.03

30.06

30.09

31.12

20.02.13

курс НБУ, грн./$

7,6

7,7

7,6

7,8

7,6

8,0

7,9

8,1

8,2

курсовая разница, грн.

налоговые доходы

100

200

100

100

налоговые расходы

100

200

400

200

 

В периоде признания такой задолженности безнадежной в состав доходов в налоговом учете (в строку 03.25 приложения IД к декларации), как мы сказали выше, на наш взгляд, должна попасть:

1) сумма списываемого безнадежного долга по курсу НБУ на дату его возникновения — 1000 $ х 7,1 грн./$ = 7100 грн.;

2) сумма отраженных по задолженности начиная с 01.04.2011 г. в налоговом учете курсовых разниц (если они были «расходными», и уменьшить доход, если они были «доходными»).

То есть сумма дохода, отражаемая в строке 03.25 приложения IД к декларации по налогу на прибыль, составит: 7100 грн. + 100 грн. - 100 грн. + 200 грн. - 200 грн. + 400 грн. - 100 грн. + 200 грн. - 100 грн. = 7500 грн.

Вместе с тем не исключено, что в такую «тонкую» математику при подсчете «налоговых» доходов в данном случае вряд ли будут вникать налоговики, выступая при этом за более понятный для себя вариант — включение в доходы безнадежной задолженности по курсу НБУ на дату ее списания.

И по задолженности, возникшей после 01.04.2011 г., и по «переходной» задолженности, если стоимость неоплаченных товаров была отражена в расходах (в валовых расходах), при списании безнадежной кредиторской задолженности такие расходы (валовые расходы) сохраняются и корректировать их не нужно (см. ОНК № 576//«Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 58, с. 14). Кроме того, налоговики разрешают не корректировать и сумму амортизации по неоплаченным основным средствам и нематериальным активам, если задолженность перед нерезидентом касалась полученных, но не оплаченных основных средств и нематериальных активов (см. раздел 110.28 ЕБНЗ).

Рассмотрим на примере учет задолженности, возникшей после 01.04.2011 г.

Пример 2. По договору купли-продажи налогоплательщик-покупатель получил от нерезидента товар стоимостью $10000. При ввозе (курс НБУ — 7,8 грн./$ (условно)) были уплачены таможенные платежи в сумме 24960 грн., в том числе:

— ввозная таможенная пошлина — 7800 грн.;

— ввозной НДС — 17160 грн.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность перед нерезидентом (товар нерезиденту так и не был оплачен) списывается как безнадежная. Курс НБУ на дату списания составил 8.1 грн./$ (условно).

 

Таблица 1

Налоговый и бухгалтерский учет
безнадежной (денежной) задолженности перед нерезидентом

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
$/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Ввоз и поступление товара от нерезидента

1

Уплачены таможенные платежи (курс НБУ — 7,8 грн./$, условно):

— ввозная таможенная пошлина

377

311

7800

— ввозной НДС

377

311

17160

2

Оприходован импортный товар ($10000 х 7,8 грн./$)

28

632

$10000
78000

—*

3

В первоначальную стоимость товара включена ввозная таможенная пошлина

28

377

7800

—*

* Себестоимость приобретенных импортных товаров составляет: 78000 грн. + 7800 грн. = 85800 грн. и включается в «налоговые» расходы по правилам п. 138.4 и п.п. 153.1.2 НКУ — одновременно с признанием дохода от реализации импортного товара.

4

Отнесена в состав налогового кредита сумма ввозного НДС
(на основании ГТД)

641

377

17160

5

На конец отчетного периода (квартала) отражена курсовая разница по монетарной (денежной) задолженности перед нерезидентом (допустим, курс НБУ на конец периода составил 7,7 грн./$)
[$10000 х (7,7 грн./$ - 7,8 грн./$) = 1000 грн.]

632

714

1000

1000*

* С 01.04.2011 г. согласно п.п. 153.1.3 НКУ в налоговом учете по валютным операциям рассчитываются курсовые разницы по правилам, аналогичным бухучетным. Учитывая, что задолженность перед нерезидентом (до момента ее признания безнадежной и списания) остается монетарной, в конце каждого отчетного периода (квартала) по ней рассчитываются курсовые разницы (КР) аналогичным образом (далее в примере их ежеквартальный расчет опускается). При этом результаты такого расчета КР в учете отражаются следующим образом:
прибыль (положительное значение КР: Дт 632 — Кт 714) — включается в состав прочих доходов (п.п. 135.5.11 НКУ) и отражается в строке 03.19 приложения IД;
убыток (отрицательное значение КР: Дт 945 — Кт 632) — включается в состав прочих расходов (п.п. 138.12.1 НКУ) и отражается в строке 06.4.12 приложения IВ.

Списание безнадежной задолженности

6

Отражена курсовая разница на дату списания безнадежной задолженности (предположим, сумма КР составляет 500 грн., условно)

945

632

500

500

7

Списана безнадежная (денежная) задолженность перед нерезидентом по окончании срока исковой давности (курс НБУ на дату списания составил 8.1 грн./$)

632

717

$10000
81000

81000*

* Согласно п.п. 135.5.4 НКУ сумма безнадежной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов и отражается в строке 03.24 приложения IД по курсу НБУ на момент ее списания (поскольку валютная задолженность перед нерезидентом являлась монетарной и подлежала пересчету).

 

Товарная задолженность перед нерезидентом

Если от нерезидента была получена предоплата (аванс) за товар, но товар нерезиденту так и не был отгружен, то по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность перед нерезидентом приобретает статус безнадежной задолженности и в налоговом учете включается в состав прочих «налоговых» доходов (п.п. 135.5.4 НКУ).

Несмотря на то что такая задолженность соответствует критериям безвозвратной финпомощи, в декларации по налогу на прибыль ее все-таки следует отражать в специальной строке 03.25 приложения IД.

Учитывая, что задолженность является валютной, определимся с курсом, по которому следует отражать доход при списании безнадежной задолженности:

1) задолженность, возникшая с 01.04.2011 г. Списываемая в данном случае задолженность является немонетарной (мы должны товар, а не деньги или их эквивалент). А значит, курсовые разницы по ней не рассчитывались и соответственно на налоговый учет повлиять не могли. Поэтому в данной ситуации доход при списании безнадежной задолженности следует определять по курсу НБУ на дату возникновения такой задолженности (получения предоплаты от нерезидента);

2) переходная задолженность, возникшая до 01.04.2011 г.

По переходной задолженности у предприятия получение аванса до 01.04.2011 г. уже было учтено при определении налога на прибыль: валовые доходы по правилу первого события (в момент получения предоплаты от покупателя) были показаны в строке 01.1 старой декларации по налогу на прибыль.

Налоговики в отношении переходной безнадежной задолженности разъяснили, что ее сумму в доходы при списании ставить не нужно, если при получении аванса были отражены валовые доходы (см. ЕБНЗ в разделе 110.28)*.

* Однако на наш взгляд (поскольку поставка товара так и не состоялась), правильнее в периоде признания такой задолженности безнадежной поступить следующим образом:

откорректировать ранее отраженные валовые доходы по полученному авансу за товары, работы, услуги поскольку поставка не состоялась. В декларации по налогу на прибыль такое уменьшение следует отразить в строке 03.26 приложения IД со знаком «-»;

отразить доход от безнадежной кредиторской задолженности как безвозвратной финансовой помощи в размере по курсу НБУ на дату возникновения такой задолженности. В декларации по налогу на прибыль доход следует отразить в строке 03.25 приложения IД.

Что касается НДС, то предварительная оплата стоимости экспортируемых товаров не приводила к возникновению НДС-обязательств и на налоговый учет по НДС никак не влияла (п. 187.11 НКУ) — при экспорте (по ставке 0 %) налоговые обязательства начисляют по отгрузке (п.п. «б» п. 187.1 НКУ). Поэтому в НДС-учете списание безнадежной кредиторской задолженности никак не отразится.

В бухгалтерском учете списание товарной задолженности перед нерезидентом отражается записью Дт 681 — Кт 717 по курсу НБУ на момент возникновения такой задолженности перед нерезидентом.

 

Безнадежная дебиторская задолженность нерезидента

Дебиторская задолженность нерезидента может быть:

— денежной, т. е. возникать вследствие неоплаты ранее экспортированного резидентом товара;

— товарной, т. е. возникать вследствие того, что по перечисленной предоплате товар резиденту так и не поступил.

Причем обратите внимание: в отношении дебиторской задолженности нерезидента действуют ограничения по срокам завершения экспортной/импортной операции, установленные Законом № 185 и постановлением № 475 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 95, с. 6). За нарушение этих сроков ст. 4 Закона № 185 предусмотрено наказание — к резиденту в виде пени в размере 0,3 % стоимости товара (оплаты за товар), не поступившего (не поступившей) от нерезидента. Поэтому возникновение безнадежной дебиторской задолженности нерезидента, в частности по истечении срока исковой давности, встречается крайне редко.

 

Денежная задолженность нерезидента

При отгрузке товара нерезиденту (на экспорт) в налоговом учете были показаны доходы (п.п. 135.4.1, п. 137.1 НКУ) с сопутствующими (в виде себестоимости реализованных товаров) «налоговыми» расходами (п. 138.4 НКУ).

Как следует из п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ в состав прочих расходов обычной деятельности разрешается включать расходы на создание резерва сомнительной задолженности в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом п.п. 14.1.11 этого Кодекса.

То есть в периоде признания дебиторской задолженности безнадежной и списания за счет резерва сомнительных долгов (сформированного в бухучете в соответствии с П(С)БУ 10 по дебиторской задолженности, являющейся финансовым активом) ее сумма включается в налоговом учете в прочие расходы. Такая задолженность отражается строке 06.4.4 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль.

Причем обратите внимание: представители ГНСУ соглашаются с тем, что в расходы можно включать списываемую безнадежную задолженность даже в том случае, если резерв сомнительных долгов предварительно не создавался (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 30, с. 63). Если резерв сомнительных долгов на предприятии не создавался, тогда сумма безнадежной задолженности показывается в прочих расходах в строке 06.4.35 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль.

Учитывая, что задолженность является валютной, определимся с курсом, по которому следует отражать доход при списании безнадежной задолженности:

1) задолженность, возникшая с 01.04.2011 г. Списываемая в данном случае задолженность является монетарной и до момента списания в налоговом и бухгалтерском учете подлежала пересчету. Поэтому в данной ситуации доход при списании безнадежной задолженности следует определять по курсу НБУ на дату списания безнадежной задолженности;

2) переходная задолженность, возникшая до 01.04.2011 г. Обращаем внимание налоговики не позволяют уменьшить доходы, отраженные при отгрузке товаров по переходной дебиторской задолженности, возникшей до 01.04.2011 г., по которой меры взыскания задолженности не были приняты (см. ЕБНЗ в разделе 110.28).

Однако на наш взгляд, такой запрет ничем не обоснован. Нормы п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ, позволяющие учесть в составе расходов задолженность, имеющую все признаки безнадежной, с мероприятиями по взысканию задолженности из ст. 159 НКУ для обычных «небанковских» субъектов хозяйствования никак не связаны*. Поэтому субъект хозяйствования — кредитор имеет право включить безнадежную дебиторскую задолженность в состав расходов независимо от того, предпринимались им какие-либо меры по судебному урегулированию согласно ст. 159 НКУ, или нет.

* Обязательность принятия мер по взысканию, предусмотренных ст. 159 НКУ, для возможности отражения расходов в соответствии с п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ касается только банков и небанковских финансовых учреждений.

При определении курса НБУ, по которому переходная задолженность, став безнадежной, должна попасть в расходы, нужно учитывать как старые так и новые правила ее учета. В связи с этим в периоде признания такой задолженности безнадежной в состав расходов (если создан резерв сомнительных долгов — в строку 06.4.4 или если резерв не создан — в строку 06.4.35 приложения IД), на наш взгляд, должна быть включена:

1) сумма списываемого безнадежного долга по курсу НБУ на дату его возникновения;

2) сумма отраженных по задолженности начиная с 01.04.2011 г. в налоговом учете курсовых разниц (если они были «доходными», и уменьшить расход, если они были «расходными»).

Что касается НДС, то списание как безнадежной задолженности за товар, отгруженный на экспорт, не влечет за собой необходимости в проведении каких-либо корректировок по НДС и на НДС-учет никак не влияет.

В бухгалтерском учете в периоде истечения срока исковой давности безнадежная (дебиторская) задолженность нерезидента по курсу НБУ на дату списания списывается с баланса за счет резерва сомнительных долгов (Дт 38 «Резерв сомнительных долгов»), а при его недостаточности включается в состав прочих расходов операционной деятельности (Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги») (п. 11 П(С)БУ 10). При этом сумма списанной безнадежной задолженности одновременно зачисляется на забалансовый субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность», где она учитывается не менее 3 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника (и откуда окончательно списывается при поступлении от должника возмещения или в связи с окончанием срока ее учета).

 

Товарная задолженность нерезидента

По перечисленной предварительной оплате за товар нерезиденту расходы у покупателя-резидента не возникают (п.п. 139.1.3 НКУ).

При этом согласно п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ в налоговом учете в состав прочих расходов может быть отнесена сумма безнадежной задолженности, списываемой за счет резерва сомнительных долгов.

Под товарную дебиторскую задолженность резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете не создается (согласно п. 7 П(С)БУ 10 резерв сомнительных долгов создают по дебиторской задолженности, являющейся финансовым активом), однако как разъяснялось в консультации сотрудников налоговых органов (см. « Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 30, с. 63), в состав расходов также включается и безнадежная задолженность, в отношении которой не создан или не может быть создан резерв сомнительных долгов. Для отражения такой задолженности предназначена строка 06.4.35 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль.

Размер расходов определяют по курсу НБУ на момент возникновения задолженности перечисления предоплаты нерезиденту, поскольку задолженность являлась немонетарной и не подлежала пересчету в бухгалтерском и налоговом учете.

Что касается переходной задолженности, которая образовалась по операции перечисления аванса в период до 01.04.2011 г., то по ней в периоде перечисления предоплаты нерезиденту валовые расходы не возникали. По мнению налоговиков, при признании переходной задолженности безнадежной старые валовые расходы не сторнируются, но и новые расходы по п.п. «г» п.п. 138.10.06 НКУ не отражаются (см. ЕБНЗ в разделе 110.28). Однако для ВЭД-договоров такая консультация не работает. На наш взгляд (поскольку товар так и не поступил), то в периоде признания такой задолженности безнадежной необходимо отразить расходы от безнадежной дебиторской задолженности в размере по курсу НБУ на дату возникновения такой задолженности. В декларации по налогу на прибыль расходы следует отразить в строке 06.4.35 приложения IВ.

 

Пример 3. По договору купли-продажи налогоплательщик — покупатель перечислил нерезиденту предоплату (аванс) в сумме 10000. По истечении срока исковой давности дебиторская (товарная) задолженность нерезидента (товар от нерезидента так и не был получен) списывается как безнадежная.

 

Таблица 2

Налоговый и бухгалтерский учет
безнадежной (товарной) задолженности нерезидента

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
€/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

Перечисление предоплаты за товар нерезиденту

1

Перечислена предоплата за товар нерезиденту (€10000 х 10,1 грн./ €)

371

312

€10000
101000

—*

* Согласно п.п. 139.1.11 НКУ уплаченная предоплата «налоговые» расходы не увеличивает.

2

Начислена и уплачена пеня за нарушение сроков расчетов
(в размере 0,3 % стоимости товара, непоступившего от нерезидента)

948

642

10000
(условно)

—*

642

311

10000
(условно)

* Согласно п.п. 139.1.11 НКУ сумма пени, подлежащая уплате налогоплательщиком, в налоговом учете в состав «налоговых» расходов не включается.

Списание безнадежной задолженности

3

Списана безнадежная (товарная) задолженность нерезидента по окончании срока исковой давности

944

371

€10000
101000

101000*

Расходы, связанные со списанием дебиторской задолженности, отнесены на финансовый результат

791

944

€10000
101000

*В налоговом учете сумма безнадежной дебиторской задолженности включается в расходы и отражается в строке 06.4.35 приложения IВ (по курсу НБУ на момент возникновения такой задолженности нерезидента, поскольку задолженность нерезидента являлась немонетарной и не подлежала пересчету).

4

Сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности отражена в забалансовом учете

071

€10000
101000

 

Надеемся, приведенные в статье аргументы и выводы помогут вам при учете безнадежной задолженности по ВЭД-договорам, возникшей по истечении срока давности.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц