Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Задолженность при банкротстве (ликвидации) должника и кредитора

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2013/№ 33
Печать
Статья

Задолженность при банкротстве (ликвидации) должника и кредитора

 

Причиной появления безнадежных долгов может послужить банкротство или ликвидация контрагента. Учетные последствия у сторон (должника и кредитора) в таком случае рассмотрим в данной статье.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Процедура банкротства

Закон о банкротстве* (ст. 1) определяет банкротство как признанную хозяйственным судом неспособность должника восстановить свою платежеспособность с помощью процедур санации и мирового соглашения и погасить в установленном порядке денежные требования кредиторов не иначе как через применение ликвидационной процедуры. То есть, иными словами, — как неспособность предприятия платить по своим долговым обязательствам.

* С 19.01.2013 г. действует в новой редакции (согласно изменениям, внесенным Законом Украины от 22.12.2011 г. № 4212-VI); новшества «банкротного» законодательства также рассматривались в информационном письме ВХСУ от 28.03.2013 г. № 01-06/606/2013. Заметим, что в случае банкротства руководствоваться «банкротным» законодательством призывают также ч. 3 ст. 104 ГКУ и ч. 2 ст. 61 ХКУ.

Напомним, что дело о банкротстве возбуждается хозяйственным судом, если бесспорные денежные требования кредитора (кредиторов) к должнику совокупно составляют не менее 300 минимальных размеров заработной платы, которые не были удовлетворены должником в течение 3 месяцев после установленного для их погашения срока, если иное не предусмотрено Законом о банкротстве (ч. 3 ст. 10 Закона о банкротстве). Причем обратиться в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве может как должник, так и кредитор (ч. 2 ст. 10 Закона о банкротстве). А значит, предчувствуя непогашение долга, предприятие-кредитор может само в отношении должника выступить инициатором процедуры банкротства.

На обращение в хозяйственный суд по требованиям, возникшим до дня возбуждения дела о банкротстве, кредиторам отводится 30-дневный срок со дня официального обнародования объявления о возбуждении дела о банкротстве (ст. 23 Закона о банкротстве). При этом до 19.01.2014 г. официальным обнародованием по-прежнему будет считаться обнародование сведений относительно дела о банкротстве в официальных печатных органах (газетах «Голос Украины» или «Урядовий кур’єр», см. ч. 1 разд. Х «Заключительные и переходные положения» Закона о банкротстве). А вот после этой даты заработают положения ч. 1 ст. 1 Закона о банкротстве, понимающие под официальным обнародованием обнародование сведений относительно дела о банкротстве на официальном веб-сайте Высшего хозяйственного суда Украины (www.vgsu.arbitr.gov.ua) в сети Интернет (на что также указывает и ч. 10 ст. 16 Закона о банкротстве). Таким образом, до 19.01.2014 г. отведенные 30 дней следует отсчитывать со дня опубликования объявления в официальном печатном органе. В связи с чем кредиторам потенциальных банкротов придется периодически отслеживать объявления из газет, чтобы своевременно заявить свои требования о погашении долга.

Правда, узнать о дате возбуждения дела о банкротстве контрагента налогоплательщик может еще одним способом — направив запрос (утвержденной формы) в Единый реестр предприятий, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве (далее — Единый реестр предприятий-банкротов, соответствующее Положение относительно которого утверждено приказом Минюста Украины от 15.09.2011 г. № 3018/5 в редакции приказа Минюста Украины от 18.01.2013 г. № 131/5). В таком случае (не позднее следующего рабочего дня с даты поступления запроса) из такого Реестра лицу относительно запрашиваемого субъекта может выдаваться извлечение в полной или сокращенной форме. Вместе с тем такая услуга окажется платной. Так, за поиск информации и выдачу сокращенного извлечения из Единого реестра предприятий-банкротов установлена плата в размере 170 грн., а за поиск информации и выдачу полного извлечения — плата в размере 221 грн. (п. 1 приказа Минюста Украины от 10.10.2011 г. № 3142/5 «Об установлении размера платы за поиск в Едином реестре предприятий, относительно которых возбуждено производство по делу о банкротстве, информации с выдачей об этом извлечения»).

В ходе ведения производства по делу заявленные требования кредиторов, признанные должником или хозяйственным судом, вносятся в Реестр требований кредиторов (ч. 8 ст. 23 Закона о банкротстве), где относительно каждого кредитора отражаются размер его требований по денежным обязательствам, а также очередность погашения каждого требования в соответствии со ст. 45 Закона о банкротстве (ч. 2 ст. 25 Закона о банкротстве). Форма Реестра требований кредиторов и Методические рекомендации по его заполнению утверждены приказом Министерства экономики Украины от 02.07.2010 г. № 788.

Заметим: отведенный 30-дневный срок является предельным и ни продлению, ни возобновлению не подлежит. Поэтому если кредитор его пропустит, то это будет иметь неблагоприятные последствия, прежде всего для самого кредитора. Ведь тем самым снижается вероятность погашения долга. Так, согласно ч. 4 ст. 23 Закона о банкротстве, пропустив срок, кредиторы могут продолжать заявлять свои требования и после отведенного срока, однако в таком случае такие заявленные «с опозданием» требования будут погашаться в ликвидационной процедуре лишь в последнюю — шестую очередь. А по окончании ликвидационной процедуры, например, из-за нехватки имущества предприятия-банкрота — будут считаться погашенными, о чем также отмечается в определении суда о прекращении производства по делу о банкротстве (ч. 4 ст. 83 Закона о банкротстве). А значит, шансы на погашение долга утрачиваются.

Признавая предприятие банкротом, суд принимает постановление о признании должника банкротом и открывает ликвидационную процедуру сроком на 12 месяцев. Как предусмотрено ч. 1 ст. 37 Закона о банкротстве, банкрот — это должник, неспособность которого выполнить свои денежные обязательства установлена хозяйственным судом. Таким образом, согласно «банкротному» законодательству именно с этого момента (т. е. вынесения соответствующего судебного постановления) субъект хозяйствования считается (признается) банкротом, вслед за чем открывается ликвидационная процедура с целью последующего удовлетворения претензий кредиторов.

Сообщение о признании должника банкротом и открытии ликвидационной процедуры также подлежит официальному обнародованию (ч. 3 — 4 ст. 38 Закона о банкротстве): до 19.01.2014 г. в официальных печатных органах, а после этой даты — на сайте ВХСУ в сети Интернет. Следует учитывать, что со дня принятия хозяйственным судом постановления о признании должника банкротом и открытия ликвидационной процедуры срок выполнения всех денежных обязательств банкрота считается наступившим (ст. 38 Закона о банкротстве). Поэтому предъявлять денежные требования к должнику-банкроту имеют право кредиторы по требованиям, возникшим до дня возбуждения производства по делу о банкротстве, независимо от срока наступления обязательств. Вдобавок требовать досрочного выполнения обязательств от ликвидируемого предприятия кредиторам разрешает ст. 107 ГКУ. В свою очередь, в обратной ситуации — когда существует дебиторская задолженность третьих лиц перед самим предприятием-банкротом — в ходе ликвидационной процедуры ликвидатор принимает меры по ее взысканию, предъявляя третьим лицам требования относительно ее погашения (ч. 2 ст. 41 Закона о банкротстве). В частности, как вариант, дебиторская задолженность предприятия-банкрота может продаваться на аукционе на условиях договора об уступке права требования (ч. 2 ст. 44 Закона о банкротстве).

В дальнейшем при наличии оснований, перечисленных в ст. 83 Закона о банкротстве (выполнении должником обязательств перед кредиторами, утверждении отчета ликвидатора и пр.), хозяйственный суд прекращает производство по делу о банкротстве, о чем выносится соответствующее определение (ч. 3 ст. 83 Закона о банкротстве).

А теперь коснемся учетных особенностей.

 

Когда задолженность банкрота становится безнадежной?

Как известно, в налоговом учете налогоплательщик-кредитор сумму возникшей безнадежной дебиторской задолженности имеет право отнести в состав «налоговых» расходов (п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ), а налогоплательщик-должник сумму безнадежной кредиторской задолженности должен включить в состав «налоговых» доходов (п.п. 135.5.4 НКУ). В связи с этим для отражения таких последствий в налоговом учете в «банкротном» случае важно выяснить, когда задолженность становится безнадежной.

Прежде всего нужно учитывать, что само начало «банкротной» процедуры (подача иска в суд о взыскании задолженности с должника; возбуждение дела о банкротстве и даже признание должника банкротом) еще не делает задолженность безнадежной и не влечет за собой необходимости проведения каких-либо корректировок в налоговом учете. Объясняется это тем, что в ходе ведения «банкротной» процедуры еще однозначно не известно: будет ли в результате погашена возникшая задолженность или нет (т. е. до конца все же нельзя исключать вероятность ее погашения). А стало быть, рассматривать долги такими, которые наверняка никогда не будут погашены, пока еще рано.

Поэтому основания для отражения последствий в налоговом учете появятся только по окончании «банкротной» процедуры и вынесения судом определения о завершении производства по делу о банкротстве — когда окончательно станет известно, что задолженность осталась непогашенной, а значит, перешла в разряд безнадежной.

Хотя некоторую путаницу в ситуацию отчасти могут внести нормы самого п.п. «в» п.п. 14.1.11 НКУ, устанавливающего, что безнадежной задолженностью считается задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией (напомним, что таким образом п.п. «в» был сформулирован — изложен в новой редакции — после изменений, внесенных Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI; до этого п.п. «в», как и п. 1.25 «старого» Закона о налоге на прибыль, предусматривал, что безнадежной считается задолженность, оставшаяся непогашенной вследствие недостаточности имущества субъектов хозяйствования, объявленных банкротами в установленном законом порядке или снятых с регистрации в качестве субъектов хозяйствования в связи с их ликвидацией. То есть тем самым допуская переход задолженности в разряд безнадежной лишь после удовлетворения претензий кредиторов и окончания процедуры банкротства — утверждения отчета ликвидатора и ликвидационного баланса — и ее непогашения ввиду «недостаточности имущества»).

Теперь же из подкорректированного п.п. «в» может показаться, что задолженность становится безнадежной уже на стадии «признания» субъекта хозяйствования банкротом (т. е. принятия судом соответствующего постановления). Вместе с тем полагаем, что ориентироваться нужно по-прежнему на финальный этап «банкротной» процедуры и вынесения судом определения о завершении производства по делу (утверждения отчета ликвидатора и ликвидационного баланса). Ведь только в этом случае окончательно станет известно, будет погашен долг или нет, в связи с чем оставшуюся в результате непогашенной задолженность можно считать безнадежной (и, стало быть, в налоговом учете включать в состав «налоговых» доходов/расходов). Что касается обновленного п.п. «в» из п.п. 14.1.11 НКУ, то здесь, очевидно, в очередной раз имеем дело с небрежностью формулировок.

Кстати, подтверждают правильность подобных выводов и разъяснения контролирующих органов (см. консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 21, с. 27, а также в разделе 110.28 ЕБНЗ). Так, цитируя нормы п.п. «в» п.п. 14.1.11 НКУ, налоговики в то же время отмечали, что принятие судом постановления о признании должника банкротом не является основанием для признания задолженности третьих лиц безнадежной (по которой еще могут предъявляться требования к погашению). А задолженность будет признаваться безнадежной только на дату ликвидации банкрота.

И еще один момент. Если в ходе ликвидации долги банкрота или, наоборот, право требования долгов с должников предприятием-банкротом, предположим, будут переведены на третье лицо, то вероятность превращения задолженности в безнадежную будет откладываться еще на больший срок. Ведь, предположим, так и оставшись в конечном итоге непогашенной, она перейдет в безнадежную лишь только, например, по истечении срока исковой давности.

Далее рассмотрим возможные «банкротные» ситуации.

 

Банкротство должника

В налоговом учете сумма безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ включается в «налоговые» расходы (которые, повторим, признаются после завершения ликвидационной процедуры и утверждения отчета ликвидатора и ликвидационного баланса, а если имел место перевод долга, их признание откладывается еще на больший период и становится возможным, например, по окончании срока исковой давности).

 

Банкротство должника-покупателя

Ситуация 1. Если покупатель-банкрот не перечислил продавцу оплату за полученный товар.

Предположим, продавец отгрузил товары на сумму 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.), за которые покупатель оплату не перечислил. Позже выяснилось, что покупатель ликвидируется ввиду банкротства. Кредитор-продавец вовремя заявил требования к должнику (обратился с заявлением в суд в отведенный 30-дневный срок со дня обнародования объявления о возбуждении дела о банкротстве в официальных печатных органах). В ходе ликвидационной процедуры из-за нехватки имущества должника-покупателя долг перед продавцом остался непогашенным. Непогашенная покупателем задолженность признана безнадежной.

В таком случае налоговые последствия у продавца будут следующими (принятые здесь и далее сокращения:

НО — налоговые обязательства по НДС,

НК — налоговый кредит по НДС):

 

Продавец не получил от покупателя-банкрота оплату за поставленный товар

(безнадежная дебиторская задолженность по отгруженным товарам)

Операция

Продавец

налог на прибыль

НДС

Поставка товара

Доходы = 100000 грн.
(п. 137.1 НКУ; строка 02 декларации по налогу на прибыль);
одновременно признаются расходы в части себестоимости реализованных товаров
(п. 138.4 НКУ, строка 05.1 декларации по налогу на прибыль)

НО = 20000 грн.
(п. 187.1 НКУ;
строка 1 декларации по НДС)

Признание долга безнадежным

Расходы (с учетом НДС) = 120000 грн.
(п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ;
строка 06.4.4 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль — если создавался резерв сомнительных долгов;
строка 06.4.35 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль — если резерв не создавался)


(ранее отраженные НО
не корректируются, так как была
поставка товаров)

 

И еще один момент. Предположим, что о банкротстве своего должника предприятие узнало уже после его ликвидации. Как быть с дебиторской задолженностью в этом случае? Считаем, что налоговые последствия здесь будут аналогичными рассмотренным выше. То есть в налоговом учете такую задолженность также нужно признать безнадежной на основании «банкротного» п.п. «в» п.п. 14.1.11 НКУ. Ведь, во-первых, переформулированный (после Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI) п.п. «в» на сегодняшний день, по сути, охватывает любую «банкротную» ситуацию (а не, скажем, как это было прежде, до изменений, более «узкий» случай — когда безнадежной могла считаться только задолженность, оставшаяся непогашенной в результате «недостаточности имущества» предприятия-банкрота). Во-вторых (в отличие, например, от «старого» п.п. 5.2.8 Закона о налоге на прибыль), для отнесения сумм безнадежной дебиторской задолженности в «налоговые» расходы п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ больше не выдвигает условия относительно принятия мер по взысканию долга. Очевидно, что это должно в равной степени касаться и дебиторской задолженности, ставшей безнадежной по причине банкротства должника. Поэтому если задолженность в конечном итоге из-за банкротства должника осталась непогашенной, налогоплательщик не должен утрачивать по ней право на «налоговые» расходы.

И все же, по возможности, подобных ситуаций, конечно, лучше не допускать и по возникшим сомнительным долгам интересоваться судьбой своих контрагентов, в том числе на предмет их банкротства. Ведь, упустив момент и не заявив своевременно требования к должнику, у предприятия в результате снижаются шансы на погашение долга.

 

Банкротство должника-продавца

Ситуация 2. Если продавец-банкрот не поставил покупателю оплаченный товар.

Предположим, покупатель перечислил продавцу предоплату за товар в сумме 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). Однако товар от продавца так и не был получен. Позже продавец оказался банкротом. Оставшийся непогашенным долг продавца-банкрота признан безнадежным.

В такой ситуации налоговые последствия у покупателя будут следующими:

 

Покупатель не получил от продавца-банкрота оплаченный товар

(безнадежная дебиторская задолженность по уплаченным авансам)

Операция

Покупатель

налог на прибыль

НДС

Перечисление предоплаты

НК = 20000 грн.
(п. 198.2 НКУ;
строка 10.1 декларации по НДС)

Признание долга безнадежным

Расходы (с учетом НДС) = 120000 грн.
(п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ;
строка 06.4.35 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль)*

НО = 20000 грн.
(строка 1 декларации по НДС)**

* Как разъяснялось в консультации налоговиков (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 30, с. 63), в состав «налоговых» расходов также включается и безнадежная задолженность, в отношении которой не создан или не может быть создан резерв сомнительных долгов (в частности, безнадежная задолженность по уплаченным авансам); для ее отражения предназначена строка 06.4.35 приложения IВ к декларации по налогу на прибыль.
** После превращения задолженности в безнадежную перестает существовать объект налогообложения (поставка так и не состоялась). Поэтому налоговый кредит покупателя подлежит корректировке. При этом такая корректировка происходит через механизм признания условной поставки — путем начисления покупателем налоговых обязательств (с выпиской покупателем самому себе налоговой накладной, подробнее об этом см. статью на с. 8).

 

Ликвидация должника

Ликвидация представляет собой один из способов прекращения деятельности юридического лица (ст. 59 — 60 ХКУ, ст. 104 ГКУ). При этом в ликвидационном случае срок на заявление претензий кредиторов устанавливается ликвидационной комиссией, который, однако, при этом не может быть меньше 2 месяцев со дня объявления о ликвидации предприятия (ч. 2 ст. 60 ХКУ). Несвоевременно заявленные требования кредиторов при ликвидации также принимаются ликвидационной комиссией к рассмотрению, однако, как предусмотрено ч. 3 ст. 112 ГКУ, удовлетворяются за счет имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных своевременно. Если же в результате окажется, что такие требования не могут быть удовлетворены из-за отсутствия имущества ликвидируемого предприятия, то они считаются погашенными (ч. 4 — 5 ст. 112 ГКУ).

Итак, если в результате ликвидации предприятия задолженность так и останется не погашенной (например, из-за недостаточности имущества), то ее учет будет аналогичным «банкротному» случаю. Ведь согласно п.п. «в» п.п. 14.1.11 НКУ безнадежной задолженностью считается, в том числе, и задолженность субъектов хозяйствования, прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией. А значит, такая задолженность в учетных целях расценивается безнадежной, в связи с чем по окончании ликвидации предприятия (утверждения отчета ликвидатора и ликвидационного баланса) налогоплательщик-кредитор имеет право отнести ее в налоговом учете в состав «налоговых» расходов (п.п. «г» п.п. 138.10.6 НКУ).

 

Банкротство (ликвидация) кредитора

А вот обратный случай, когда банкротом оказывается сам кредитор и при этом в процессе банкротства существующая перед ним дебиторская задолженность третьих лиц (должников) остается с таких должников невзысканной, можно назвать крайне редким. Ведь в ходе ликвидационной процедуры ликвидатор, ответственный за ее проведение, в частности, принимает меры по взысканию существующих перед предприятием-банкротом долгов, предъявляя требования к третьим лицам относительно погашения предприятию-банкроту имеющейся дебиторской задолженности (ч. 2 ст. 41 Закона о банкротстве).

Похожая ситуация складывается и при ликвидации предприятия: ликвидационная комиссия в числе прочих ликвидационных процедур, в частности, принимает необходимые меры по взысканию дебиторской задолженности субъекта хозяйствования, который ликвидируется (ч. 4 ст. 60 ХКУ, ч. 1 ст. 111 ГКУ). Таким образом, по возникшим долгам к должникам будут предъявляться требования относительно их погашения. И только если, предположим, ликвидируемое предприятие по имеющимся долгам не передало право требования их с должников третьим лицам либо субъект хозяйствования ликвидировался без правопреемников, задолженность, не взысканная с должника по окончании срока исковой давности, у должника перейдет в разряд безнадежной (п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ). В таком случае, как предусмотрено п.п. 135.5.4 НКУ, сумму безнадежной кредиторской задолженности предприятие-должник включит в «налоговые» доходы (налоговые последствия рассмотрены на примере ситуаций 3 и 4).

 

Ликвидация кредитора-продавца

Ситуация 3. Если покупатель не перечислил оплату за полученный товар и продавец ликвидировался.

Предположим, покупатель получил товары на сумму 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.), за которые оплату продавцу так и не перечислил. Позже выяснилось, что продавец ликвидировался. По истечении срока исковой давности непогашенный продавцу долг покупатель признал безнадежным.

В таком случае налоговые последствия у покупателя будут следующими:

 

Покупатель не оплатил полученный товар, продавец ликвидировался

(безнадежная кредиторская задолженность по полученным товарам)

Операция

Покупатель

налог на прибыль

НДС

Получение товара

Расходы = 100000 грн.
(пп. 138.4, 138.5 НКУ; строки 05.1, 06.1,06.2 декларации по налогу на прибыль)*

НК = 20000 грн.
(п. 198.2 НКУ;
строка 10.1 декларации по НДС)

Признание долга безнадежным

Доходы (с учетом НДС) = 120000 грн.
(п.п. 135.5.4 НКУ;
строка 03.25 приложения IД к декларации по налогу на прибыль)


(ранее отраженные НК
не корректируются, так как было
получение товаров)**

*Расходы признаются одновременно с признанием дохода от продажи товаров (п. 138.4 НКУ) или в момент осуществления расходов, если они являются прочими (п. 138.5 НКУ).
**Хотя налоговики, например, в консультации из раздела 130.10 ЕБНЗ высказывают иное мнение — за проведение корректировки налогового кредита по НДС, подробнее об этом см. в статье на с. 8.

 

Ликвидация кредитора-покупателя

Ситуация 4. Если продавец так и не поставил оплаченный товар и покупатель ликвидировался.

Предположим, продавец получил от покупателя предоплату за товар в сумме 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). Однако товар покупателю так и не был поставлен. Позже стало известно, что покупатель ликвидировался. По истечении срока исковой давности непогашенный перед покупателем долг продавец признал безнадежным.

В такой ситуации налоговые последствия у продавца будут следующими:

 

Продавец не поставил оплаченный товар, покупатель ликвидировался

(безнадежная кредиторская задолженность по полученным авансам)

Операция

Продавец

налог на прибыль

НДС

Получение предоплаты

НО = 20000 грн.
(п. 187.1 НКУ; строка 1
декларации по НДС)

Признание долга безнадежным

Доходы (с учетом НДС) = 120000 грн.
(п.п. 135.5.4 НКУ; строка 03.25 приложения IД к декларации по налогу на прибыль)

НО = -20000 грн.
(п. 185.1 НКУ, строка 8.1 декларации по НДС;
ранее отраженные НО корректируются, поскольку не было поставки товаров)*

* Хотя налоговики, например, в консультации в разделе 130.10 ЕБНЗ высказывают иное мнение — за непроведение корректировки налоговых обязательств по НДС, подробнее об этом см. в статье на
с. 8.

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше