Темы статей
Выбрать темы

«Редко, да метко»: комментарий к приказу Минфина № 627

Редакция НиБУ
Статья

«Редко, да метко»: комментарий к приказу Минфина № 627

 

Скажем без преувеличения, приказ № 627 затронет всех. Он вносит существенные изменения в нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Одни из них направлены на сближение национальной системы учета с международными стандартами, другие — на согласование действующих нормативов с положениями «новоиспеченного» НП(С)БУ 1, третьи уточняют и дополняют нормы последнего. Но и это еще не все — комментируемым приказом утверждена, ко всему прочему, форма для раскрытия информации о налоговых разницах. Так что разговор нам предстоит обстоятельный…

Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»

 

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Приказ № 627 — приказ Минфина «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 27.06.2013 г. № 627.

НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73.

НП(С)БУ 2 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Консолидированная финансовая отчетность», утвержденное приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 628.

П(С)БУ 11 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20.

П(С)БУ 12 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина от 26.04.2000 г. № 91.

П(С)БУ 13 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденное приказом Минфина от 30.11.2001 г. № 559.

П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.

П(С)БУ 17 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденное приказом Минфина от 28.12.2000 г. № 353.

П(С)БУ 19 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина от 07.07.99 г. № 163.

П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. № 193.

П(С)БУ 22 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 22 «Влияние инфляции», утвержденное приказом Минфина от 28.02.2002 г. № 147.

П(С)БУ 23 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах», утвержденное приказом Минфина от 18.06.2001 г. № 303.

П(С)БУ 25 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39.

П(С)БУ 29 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 29 «Финансовая отчетность по сегментам», утвержденное приказом Минфина от 19.05.2005 г. № 412.

Положение № 1213 — Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, владеющих и/или пользующихся объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденное приказом Минфина от 19.12.2006 г. № 1213.

План счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Инструкция № 291 — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Упрощенный план счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Минфина от 19.04.2001 г. № 186.

Методрекомендации № 433 — Методические рекомендации по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433.

 

Термины «возвращаются»

Комментируя приказ Минфина от 07.02.2013 г. № 73, утвердивший НП(С)БУ 1 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 24, с. 8), мы обращали внимание читателей на тот факт, что в последнем не представлена расшифровка (которая была приведена только в замененных им П(С)БУ) таких понятий, как: «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства», «финансовые инвестиции», «связанные стороны», «метод участия в капитале», «ассоциированное предприятие», «группа», «чрезвычайное событие». И вот внесением приказом № 627 дополнений в целый ряд П(С)БУ Минфин восполнил допущенный «пробел» (см. табл. 1). Правда, в этот перечень не попал термин «чрезвычайное событие». Это вполне объяснимо ввиду давно существующего прямого запрета со стороны международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО) характеризовать при представлении либо раскрытии информации о доходах и расходах их как «чрезвычайные». Кроме того, значение понятия «группа» определено в недавно изданном НП(С)БУ 2, где под таковой подразумевается «материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия».

 

Таблица 1

Определения терминов, введенных в П(С)БУ приказом № 627

Термин

Значение термина

Норма П(С)БУ

Ассоциированное предприятие

Предприятие, на которое инвестор имеет существенное влияние и которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора

П. 4 П(С)БУ 23

Долгосрочные обязательства

Все обязательства, которые не являются текущими обязательствами

П. 4 П(С)БУ 11

Метод участия в капитале

Метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования

П. 3 П(С)БУ 12

Связанные стороны

Лица, отношения между которыми обусловливают возможность одной стороны контролировать другую или существенно влиять на принятие финансовых и оперативных решений другой стороной

П. 4 П(С)БУ 23

Текущие обязательства

Обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев, начиная с даты баланса

П. 4 П(С)БУ 11

Финансовые инвестиции

Активы, которые содержатся предприятием в целях увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора

П. 4 П(С)БУ 13

 

Счета/субсчета: исключения, дополнения, изменения, уточнения

Исключения. Сразу подчеркнем, что удаление из Плана счетов синтетических счетов 75 «Чрезвычайные доходы» и 99 «Чрезвычайные расходы», а из Инструкции № 291 также субсчета 794 «Результат чрезвычайных событий» является вполне прогнозируемым и ожидаемым. Это в полной мере соответствует мировой практике и НП(С)БУ 1, которое подобно МСФО не предусматривает выделения в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) статей, раскрывающих информацию о чрезвычайных доходах и расходах. Как результат по всему тексту Инструкции № 291 корреспонденции счетов, в которых были задействованы счета 75 «Чрезвычайные доходы» и 99 «Чрезвычайные расходы», исключены.

Помимо этого, упоминание о «чрезвычайных событиях» убрано из характеристики классов счетов 7 «Доходы и результаты деятельности» и 9 «Расходы деятельности». Такая же участь постигла счет 85 «Прочие затраты».

По всему тексту счета 74 «Прочие доходы» исключено слово «обычной», а субсчет 746 переименован в «Прочие доходы». Таким образом, для учета доходов, которые не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия, а возникают в процессе любой другой деятельности предприятия, применяется счет 74 «Прочие доходы». Точно так же слово «обычной» удалено из характеристики счета 97 «Прочие расходы», а его субсчету 977 дано новое название — «Прочие расходы деятельности».

Одновременно с этим приказом № 627 уточнено, что счет 79 «Финансовые результаты» предназначен для учета и обобщения информации о финансовых результатах деятельности предприятия (без упоминания о чрезвычайных событиях). К тому же изменено название его субсчета 793 на «Результат прочей деятельности», на котором сейчас «определяется прибыль (убыток) от другой деятельности предприятия».

С изданием приказа № 627 стал безсубсчетным счет 98 «Налог на прибыль». До этого, напомним, он имел два субсчета: 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» и 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий». При этом по тексту счета 98 отмечается, что по его дебету отражаются начисленные суммы налога на прибыль, отчислений в Государственный бюджет Украины от доходов от проведения государственных денежных лотерей и налога на доходы от страховой деятельности, а по кредиту — включение в финансовые результаты на счете 79 «Финансовые результаты».

Как обычно, не обошлось без оплошностей. Например, на счете 96 «Прочие расходы» Упрощенного плана счетов теперь должна обобщаться информация о прочих расходах операционной деятельности и прочих расходах деятельности, а также учитываться причитающаяся к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов (обязательных платежей). При этом после уточнения характеристики счета 74 «Прочие доходы» вышло, что он может быть применен для учета и обобщения информации о суммах прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). На самом деле, конечно же, здесь должны учитываться также прочие доходы любой деятельности предприятия, а не только операционной.

Попутно заметим, что не классифицируются более на «обычные» и «чрезвычайные» доходы и расходы в профильных П(С)БУ 15 и П(С)БУ 16. Вдобавок П(С)БУ 16 лишился приложения 3, в котором был приведен пример расчета потерь от чрезвычайных событий для включения в финансовую отчетность.

Соответствующим коррективам подверглись также п. 18 П(С)БУ 22, пп. 14, 20, 21 и приложение 1 к П(С)БУ 29. Нельзя не заметить при этом, что, несмотря на исключение строк 053 и 153, в остальном кодировка строк формы № 6 «Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» не затронута и осталась в неизменном виде.

Дополнения. То, что электронные деньги отражаются в статье «Деньги и их эквиваленты» (строка 1165) Баланса (Отчета о финансовом состоянии), следует из п. 2.35 Методрекомендаций № 433. И вот теперь электронным деньгам определено место в системе бухсчетов путем внесения приказом № 627 дополнений в Инструкцию № 291, устанавливающих, что на счетах класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы» учитываются, кроме прочего, электронные деньги. Для этого к счету 33 «Прочие средства» введен специальный субсчет 335 «Электронные деньги, номинированные в национальной валюте».

На субсчете 335 отражаются операции с электронными деньгами, осуществляемые коммерческими агентами и пользователями, в соответствии с нормативно-правовыми актами НБУ и правилами использования электронных денег, согласованных с НБУ.

Определение термина «электронные деньги» позаимствовано в Инструкцию № 291 из ст. 15 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе средств в Украине», где под ними понимаются «единицы стоимости, которые хранятся на электронном устройстве, принимаются как средство платежа лицами иными, нежели выпускающее их лицо, и являются денежным обязательством этого лица, которое исполняется в наличной или безналичной форме».

Однако, как уточняется в характеристике субсчета 335, для целей бухгалтерского учета не признаются электронными деньгами наперед оплаченные карточки одноцелевого использования, которые принимаются в качестве средства платежа исключительно их эмитентами:

— дисконтные карточки торговцев;

— карточки автозаправочных станций;

— билеты для проезда в городском транспорте и т. п.

Изменения. Надо признать, что внесенные приказом № 627 изменения в План счетов и Инструкцию № 291 направлены на обеспечение накопления информации для заполнения строк обновленной финансовой отчетности. Так, переименован счет 40, который носит теперь название «Зарегистрированный (паевой) капитал». Изменилось и предназначение этого счета — он используется для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного и прочего зарегистрированного капитала, паевого капитала предприятия в соответствии с законодательством и учредительными документами, а также взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный уставный капитал.

По кредиту счета 40 отражается увеличение зарегистрированного и паевого капитала, а также поступление взносов в объявленный, но еще незарегистрированный уставный капитал, по дебету — его уменьшение (изъятие).

Кроме прочего, счет 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал» пополнился четырьмя субсчетами: 401 «Уставный капитал», 402 «Паевой капитал», 403 «Прочий зарегистрированный капитал», 404 «Взносы в незарегистрированный уставный капитал».

Обратите внимание, что переименованию подвергся не только счет 40, но и корреспондирующая с ним строка 1400 Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (форма № 1) и Консолидированного баланса (Отчета о финансовом состоянии) (форма № 1-к), которая носит сейчас название «Зарегистрированный (паевой) капитал» (см. приложения 1 и 2 к НП(С)БУ 1).

Благодаря приказу № 627 уточнено, что счета класса 4 «Собственный капитал и обеспечения обязательств» применяются также для учета капитала в дооценках, а в Плане счетов и Инструкции № 291 изменено название счета 41 — с устаревшего «Паевой капитал» на «Капитал в дооценках».

Отныне счет 41 предназначен для учета и обобщения информации о дооценках (уценках) необоротных активов и финансовых инструментов, которые в соответствии с национальными П(С)БУ отражаются в составе собственного капитала и подлежат раскрытию в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе). Остаток на этом счете уменьшается в случае уценки и выбытия указанных активов, уменьшения их полезности и т. п.

Применяется счет 41 «Капитал в дооценках» предприятиями всех видов деятельности и имеет такие субсчета: 411 «Дооценка (уценка) основных средств», 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов», 413 «Дооценка (уценка) финансовых инструментов», 414 «Прочий капитал в дооценках».

Особо заметьте: входной остаток на субсчетах счета 41 «Капитал в дооценках» формируется путем перенесения соответствующей информации со счета 42 «Дополнительный капитал», а точнее его бывшего субсчета 423 «Дооценка активов». Однако поскольку субсчет 423 не предполагал подобной детализации, то по данным для отражения вступительного сальдо в разрезе каждого из субсчетов счета 41 придется обратиться к регистрам аналитического учета.

Что касается Упрощенного плана счетов, то, вследствие внесенных в него приказом № 627 дополнений, капитал в дооценках подлежит отражению на счете 40 «Собственный капитал».

Ввиду отведения для учета капитала в дооценках отдельного счета 41 очевидно, что суммы дооценки необоротных активов и финансовых инструментов не отражаются более на счете 42 «Дополнительный капитал». Субсчет 423 этого счета получил новое название — «Накопленные курсовые разницы», и на нем обобщается информация о курсовых разницах, которые согласно национальным П(С)БУ отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе.

Изменившееся предназначение счетов 40, 41, 42 повлекло в соответствующих случаях обновление корреспонденций этих счетов «в связке» с дебетом и кредитом других счетов учета по всему тексту Инструкции № 291.

Описанные метаморфозы со счетами класса 4 потребовали внесения изменений в приложение 2 к П(С)БУ 12, где слово «Уставный» заменено словами «Зарегистрированый (паевой)», «Дополнительный капитал» — на «Капитал в дооценках», «дополнительного капитала» — на «собственного капитала», а субсчет 423 «Дооценка активов» — на счет 41 «Капитал в дооценках». Приблизительно такая же участь постигла Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92, и Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина от 18.10.99 г. № 242.

Уточнения. Вследствие уточнения текста счета 70 «Доходы от реализации» вышло, что на его субсчете 703 «Доход от реализации работ и услуг» учитывается к тому же доход от арендных платежей за аренду объектов инвестиционной недвижимости.

Отметим также, что измененная редакция п. 17 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденного приказом Минфина от 28.07.2000 г. № 181, не допускает на данный момент признания дохода от аренды объектов инвестиционной недвижимости в качестве прочего операционного дохода. Судя по нормам Инструкции № 291, такой доход причислен к доходам от основной деятельности.

Для обобщения информации о доходах от роялти и процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках, Инструкцией № 291 определен субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Забегая вперед, скажем, что данные доходы п. 7 П(С)БУ 15 также относит в состав прочих операционных доходов.

Затронул приказ № 627 и забалансовые счета, в частности счет 01 «Арендованные необоротные активы», характеристика которого детализирована. Как результат на нем сейчас подлежат учету активы, которые получены предприятием на основании соответствующих договоров, в частности, но не исключительно аренды (лизинга), и учитываются на балансе арендодателя, в виде:

— основных средств;

— нематериальных активов, в частности полученное в пользование авторское право и смежные с ним права, за пользование которыми платится роялти;

прочих необоротных активов.

 

Изменения «под финотчетность»

Переформатирование статей в обновленной финотчетности (в сравнении с отмененными формами) и отсутствие описания содержания ее статей в НП(С)БУ 1 вынудило Минфин подправлять под него действующие П(С)БУ и восполнять допущенные пробелы через описание в последних состава статей.

Авансовые взносы по налогу на прибыль. Подкорректировав п. 12 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденного приказом Минфина от 08.10.99 г. № 237, регулятор, по всей видимости, окончательно утвердился во мнении, что авансовые взносы по налогу на прибыль надо показывать по строке 1135 «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» Баланса (Отчета о финансовом состоянии). Смотрите: «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом включает задолженность финансовых и налоговых органов, а также авансовые платежи, переплату по налогам и сборам, другим платежам в бюджет и отражается в балансе с выделением задолженности по налогу на прибыль». Будем считать, что в этом вопросе поставлена последняя «точка» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 8 и № 64, с. 15).

Обязательства и обеспечения. Внесенные приказом № 627 изменения в П(С)БУ 11 приводят установленную в нем классификацию обязательств в соответствие с нормами НП(С)БУ 1. Так, согласно теперешней редакции п. 6 П(С)БУ 11 в целях бухгалтерского учета обязательства делятся на:

— долгосрочные;

— текущие;

— непредвиденные;

— доходы будущих периодов.

В свою очередь, по обновленному п. 7 П(С)БУ 11 к долгосрочным обязательствам относятся:

— долгосрочные кредиты банков;

— прочие долгосрочные обязательства;

— отсроченные налоговые обязательства;

долгосрочные обеспечения.

Согласно изложенному в новой редакции п. 11 П(С)БУ 11 текущие обязательства включают:

— краткосрочные кредиты банков;

— текущую кредиторскую задолженность по долгосрочным обязательствам, за товары, работы, услуги, по расчетам с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками, по расчетам по внутренним расчетам; краткосрочные векселя выданные;

текущие обеспечения;

— прочие текущие обязательства.

Одновременно с этим п. 14 П(С)БУ 11 пополнился новым абзацем, описывающим порядок расчета обеспечения на оплату отпусков работникам. Справедливости ради заметим, что он абсолютно ничем не отличается от приведенного в характеристике субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков» Инструкции № 291: «Сумма обеспечения на выплату отпусков определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда».

Классификация доходов. Под потребности Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) переклассифицированы доходы в п. 7 П(С)БУ 15. Мало того, в этом же пункте приведен состав доходов, которые относятся к соответствующей группе.

Классификационные группы признанных доходов для целей бухгалтерского учета со ссылкой на соответствующие строки формы № 2 приведены ниже в табл. 2.

 

Таблица 2

Классификация доходов в бухгалтерском учете

Классификационная группа

Составляющие группы

Строка формы № 2

1

2

3

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг без вычета предоставленных скидок, возврата ранее проданных товаров и косвенных налогов и сборов (налога на добавленную стоимость, «акцизного сбора»* и т. п.)

* Укажем Минфину, что по нормам ст. 9 НКУ в Украине взимается акцизный налог, поэтому здесь и по тексту Инструкции № 291, где также упоминается «акцизный сбор», нужно бы эту неточность устранить.

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Определяется путем вычета из дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг:
— предоставленных скидок;
— стоимости возвращенных ранее проданных товаров;
— доходов, принадлежащих по договорам комитентам (принципалам и др.);
— налогов и сборов

Стр. 2000

Прочие операционные доходы

Сюда включаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), в частности:
— доход от операционной аренды активов;
— доход от операционных курсовых разниц;
— возмещение ранее списанных активов;
доход от роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках;
— доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия и т. д.

Стр. 2120

Финансовые доходы

Относятся дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале)

Стр. 2220

Прочие доходы

Отражается, в частности:
— доход от реализации финансовых инвестиций;
— доход от неоперационных курсовых разниц;
— прочие доходы, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия

Стр. 2240

 

Особо акцентируем внимание на том, что в классификацию, данную в п. 7 П(С)БУ 15, почему-то не попала такая группа доходов, как «Доход от участия в капитале», которому в форме № 2 отведена строка 2200. Напомним: по п. 3.15 Методрекомендаций № 433 в этой строке отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется по методу участия в капитале. Хотя, заметим, и в старой редакции п. 7 П(С)БУ 15 упомянутая группа не была обозначена.

Обновленным п. 21 П(С)БУ 15 уточняется, что если безвозмездно полученный актив обеспечивает поступление экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то доходы признаются на систематической основе (например, в сумме начисленной амортизации) в течение отчетных периодов поступления соответствующих экономических выгод. Собственно, предприятия так всегда и поступали, признавая доход одновременно с начислением амортизации. Правда, руководствовались они при этом предписаниями из характеристики к субсчету 745 «Доход от бесплатно полученных активов» Инструкции № 291. Отметим: в данном случае правильнее было бы сказать, что доход признается в сумме, пропорциональной начисленной амортизации, ведь при бесплатном получении необоротных активов признается текущий налог на прибыль проводкой Дт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» — Кт 641 «Расчеты по налогам» (см. письмо Минфина от 29.11.2002 г. № 053-39152 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 57, с. 12). При этом, как справедливо отметил Минфин в письме от 07.04.2004 г. № 31-04200-05/1010/5700 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 57, с. 11), сумма признанного дохода по бесплатно полученным необоротным активам не будет равна сумме начисленной амортизации.

Единица измерения и допстатьи финотчетности. Приказом № 627 Минфин уточнил, что формы финансовой отчетности заполняются в тысячах гривень без десятичного знака, кроме раздела IV форм № 2 и № 2-к, денежные показатели которых приводятся в гривнях с копейками (приложения 1 и 2 к НП(С)БУ 1).

Помимо этого в приложении 3 к НП(С)БУ 1:

1) добавились новые дополнительные строки финансовой отчетности, а именно:

1401 — Взносы в незарегистрированный уставный капитал;

4111 — Дооценка (уценка) необоротных активов;

4112 — Дооценка (уценка) финансовых инструментов;

4113 — Накопленные курсовые разницы;

4114 — Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий;

4116 — Прочий совокупный доход;

2) изменено название строк 3116, 3117 и 3118, которое сегодня звучит так:

3116 — Расходования на оплату обязательств по налогу на прибыль;

3117 — Расходования на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость;

3118 — Расходования на оплату обязательств по другим налогам и сборам;

3) заменены в графе 2 цифры «3571», «3572», «3573», «3574», «3576» и «3577» соответственно цифрами «3561», «3562», «3563», «3564», «3566» и «3567», что вполне логично, ведь, судя по названию этих строк, они являются «расшифровочными» к строке 3560 «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» форм № 3-н и № 3-кн.

Форма для налоговых разниц. Не обошел вниманием в приказе № 627 Минфин и свое «злополучное» детище — Положение бухгалтерского учета «Налоговые разницы», утвержденное приказом от 25.01.2011 г. № 27, дополнив его приложением с формой, предназначенной для раскрытия информации о налоговых разницах в Примечаниях к финансовой отчетности.

Надо заметить, что названная форма мало чем отличается от вводимых в свое время в Отчет о финансовых результатах (форма № 2), но так никогда и не удостоившихся быть заполненными, разделов IV и V (разве что отсутствием кодировки строк и показателя о чрезвычайных событиях).

Однако и на сей раз «налоговоразничная» форма пока останется невостребованной, ведь Законом Украины от 04.07.2013 г. № 422-VII в очередной раз передвинут срок подачи плательщиками налога на прибыль финотчетности с учетом налоговых разниц (см. на с. 3). В соответствии с принятыми изменениями указанная отчетность будет подаваться начиная с отчетных периодов 2014 года.

 

Учет и отчетность для малых предприятий

В результате корректив, внесенных приказом № 627 в пп. 1 и 2 разд. I П(С)БУ 25, установлено, что нормы названного бухстандарта не распространяются на предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по МСФО. В связи с этим во вступительной части формы № 1-м «Баланс» удалены поля, предназначавшиеся для проставления соответствующей отметки. В результате можно констатировать, что для подачи национальной отчетности, составленной на основе МСФО, могут быть применены исключительно формы полной финотчетности, утвержденные НП(С)БУ 1.

Более лаконично звучит теперь абз. 3 п. 2 разд. I П(С)БУ 25, очерчивающий сферу действия П(С)БУ 25 для составления Финансового отчета субъекта малого предпринимательства. В настоящее время П(С)БУ 25 применим «субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, признанными таковыми в соответствии с законодательством». Напомним: согласно ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV к субъектам малого предпринимательства относятся юридические лица, у которых среднее количество работников за год не превышает 50 человек и годовой доход от любого вида деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ.

Таким образом, не будет препятствием для применения П(С)БУ 25 и составления финансовой отчетности по сокращенной форме, например, наличие среди учредителей (участников) предприятия юридических лиц, которые не являются субъектами малого предпринимательства, независимо от их доли в уставном капитале.

В п. 4 разд. I П(С)БУ 25 прямо определено, что субъекты малого предпринимательства не раскрывают информацию о совокупном доходе, а это значит, что в Финансовом отчете субъекта малого предпринимательства раздел, подобный разделу II Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), точно уже не появится.

Несколько перефразирован п. 8 разд. I П(С)БУ 25, вследствие чего его «упрощающие» нормы распространяются исключительно на субъектов малого предпринимательства, которые соответствуют критериям, определенным п. 154.6 НКУ и которые имеют право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов (т. е. на «нулевиков»). Так, только указанные предприятия могут:

учитывать необоротные активы по первоначальной стоимости без учета уменьшений полезности и переоценок;

— не создавать обеспечений предстоящих расходов и платежей;

— включать в итог баланса дебиторскую задолженность по ее фактической сумме.

Доходы и расходы «нулевики» признают с учетом положений НКУ, а суммы, которые не включаются в налоговые доходы или расходы, в бухучете относят непосредственно на финансовый результат.

А вот субъекты хозяйствования, соответствующие критериям, определенным пп. 4 и 6 п. 291.4 НКУ, и применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (т. е. «единщики» четвертой и шестой групп), в целях составления финансовой отчетности должны признавать доходы и расходы по национальным П(С)БУ (п. 10 разд. I П(С)БУ 25). Хотя, напомним, «единщики» четвертой группы обязаны все же подавать Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе форм № 1-мс и № 2-мс (п. 2 разд. I П(С)БУ 25).

При переходе предприятий на применение П(С)БУ 25 в статью «Прочие необоротные активы» подлежат переносу данные, отраженные в статье «Отсроченные налоговые активы» (строка 1045) Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (форма № 1) на конец предыдущего года. На это теперь прямо указывает п.п. 2.5 разд. II П(С)БУ 25.

Все другие правки, внесенные в пп. 5.5, 5.8, 5.10 разд. II и пп. 2.4, 2.6 разд. III П(С)БУ 25, обусловлены запретом на представление в финансовой отчетности доходов и расходов в разрезе обычной и чрезвычайной деятельности. При этом исключение из п.п. 2.4 разд. III П(С)БУ 25 слов «и обычной» привело к тому, что доходы от другой деятельности в статью «прочие доходы» якобы не попадают, хотя очевидно, что это не так и представленная ниже по тексту этого подпункта расшифровка — яркое тому свидетельство.

Наряду с этим, внеся изменения в приложения 1 и 2 к П(С)БУ 25, Минфин уточнил, что во вступительной части форм № 1-м и № 1-мс наряду с адресом должен указываться телефон субъекта малого предпринимательства.

 

Правки для госпредприятий

В Положении № 1213 коррективам подвергся раздел III, устанавливающий порядок учета активов предприятиями государственного и коммунального секторов экономики.

Вполне естественным в свете действия норм приказа № 627 выглядит замена по тексту разд. III Положения № 1213 задействованного в корреспонденциях субсчета 423 «Дооценка активов» на счет 41 «Капитал в дооценках» и переименование счета 40 на «Зарегистрированный (паевой) капитал», а субсчета 746 — на «Прочие доходы».

Кроме того, уточнено, что если указанные в п. 2 разд. III Положения № 1213 объекты построены, приобретены, реконструированы, модернизированы и т. п. за счет фонда развития производства (в пределах остатка соответствующего фонда), то при их бесплатной передаче дебетовать следует субсчет 426 «Фонды специального назначения».

Одновременно с этим разд. III Положения № 1213 пополнился новым п. 3. В нем даны указания насчет отражения в бухучете операций получения (с баланса на баланс) государственными (казенными) и коммунальными предприятиями в целях формирования уставного капитала по решению органа, уполномоченного управлять государственным имуществом, или органа местного самоуправления целостных имущественных комплексов предприятий, их структурных подразделений, недвижимого имущества, другого отдельного индивидуально определенного имущества предприятий, жилищного фонда и других объектов социальной инфраструктуры. При таких обстоятельствах дебетуются счета учета перечисленных активов с кредитом:

счета 13 «Износ необоротных активов»* — на сумму износа полученных объектов;

счета 46 «Неоплаченный капитал» — на сумму остаточной стоимости полученных объектов;

субсчета 425 «Прочий дополнительный капитал» — на остаточную стоимость полученных объектов, если активы передаются до внесения изменений в уставные документы (до момента внесения соответствующих изменений). Для целей бухгалтерского учета к указанным активам применяется порядок учета, предусмотренный для активов, которые поступают в качестве взноса учредителя в уставный капитал. После внесения соответствующих изменений в уставные документы формируется уставный капитал путем отражения по дебету субсчета 425 «Прочий дополнительный капитал» с кредитом субсчета 401 «Уставный капитал».

* На самом деле согласно Плану счетов счет 13 носит название «Износ (амортизация) необоротных активов».

 

Другие изменения

Прежде всего заметим, что из текстов П(С)БУ убраны ссылки на отмененные в связи с принятием НП(С)БУ 1 бухстандарты и строки устаревшей финотчетности. Это коснулось п. 26.7 П(С)БУ 12, пп. 4 и 5 П(С)БУ 19, пп. 14, 18 и 21 П(С)БУ 22, п. 4 разд. III Положения (стандарта) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденного приказом Минфина от 07.11.2003 г. № 617, п. 12 и примера 3 из приложения 2 к П(С)БУ 29.

П(С)БУ 12. Изложение в новой редакции абз. 4 п. 12 П(С)БУ 12 вызвано, на наш взгляд, тем, что П(С)БУ 19 давно не предполагает никакой «амортизации разности между себестоимостью финансовой инвестиции в ассоциированное предприятие и долей инвестора в балансовой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств». Поэтому сегодня обновленный абз. 4 п. 12 П(С)БУ 12 устанавливает, что балансовая стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие уменьшается на сумму уменьшения полезности инвестиции.

П(С)БУ 13. Комментируя изменения, внесенные приказом № 627, в пп. 38, 39, 41 и п.п. 40.3 П(С)БУ 13, отметим, что все они однотипны и требуют при любом изменении собственного капитала одновременного отражения таких изменений в прочем совокупном доходе.

П(С)БУ 17. Приведен в соответствие с обновленными формами финотчетности п. 15 П(С)БУ 17, который теперь отсылает к статье «Расходы (доход) по налогу на прибыль» Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе). Согласно новой редакции п. 18 П(С)БУ 17 в строке 2300 упомянутого Отчета отражаются расходы (доход) по налогу на прибыль. При этом расходы по налогу на прибыль приводятся в отчетности в скобках, а на сумму дохода при определении финансового результата уменьшается убыток до налогообложения.

Ко всему прочему, из П(С)БУ 17 исключено приложение с примерами расчета отсроченного налогового актива и отсроченного налогового обязательства, а также удалена отсылка к этому приложению в п. 12 П(С)БУ 17.

П(С)БУ 19. Коррективы, внесенные приказом № 627 в П(С)БУ 19, затронули, в первую очередь, бухучетную терминологию. Так, в обновленной редакции п. 4 П(С)БУ 19 приведено определение понятия «справедливая стоимость», которой отныне считается «сумма, за которую можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату».

В то же время термин «доля меньшинства» исчез из п. 4 П(С)БУ 19, но вместо него в п. 4 НП(С)БУ 2 появилось понятие «неконтролируемая доля», имеющее практически то же значение: «часть чистой прибыли (убытка), совокупного дохода и чистых активов дочернего предприятия, не принадлежащая материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия)». Результатом этой терминологической замены стало изменение редакции п. 14 П(С)БУ 19, который звучит так: «Стоимость доли чистых активов дочернего предприятия, не принадлежащая материнскому предприятию, отражается материнским предприятием по их справедливой стоимости».

Изложен в новой редакции п. 9 П(С)БУ 19. В результате, если объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности осуществляется поэтапно (например, путем последовательного приобретения акций), то теперь покупатель должен оценивать финансовые инвестиции в объекте приобретения (ранее удерживаемую долю в собственном капитале) по их справедливой стоимости на дату приобретения и отражать сумму изменения стоимости соответственно в составе доходов или расходов.

П(С)БУ 21. Согласно коррективам, внесенным в п. 8 П(С)БУ 21, определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции производится в пределах ее объема. Здесь еще уточнено, что курсовые разницы, возникающие вследствие пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала, отражаются в составе дополнительного капитала. Для этих целей, вероятно, должен быть задействован субсчет 423 «Накопленные курсовые разницы».

Обновленный п. 9 П(С)БУ 21 предписывает относить в состав прочего дополнительного капитала и отражать в прочем совокупном доходе курсовые разницы, возникающие относительно дебиторской задолженности или обязательств по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашения которых не планируются и не являются вероятными в ближайшей перспективе. В случае продажи или ликвидации хозяйственной единицы за пределами Украины накопленная сумма курсовых разниц, отраженная в составе прочего дополнительного капитала, включается в состав прочих доходов (расходов) того отчетного периода, в котором признается прибыль или убыток от продажи (ликвидации) хозяйственной единицы за пределами Украины, и отражается в прочем совокупном доходе (п. 14 П(С)БУ 21).

При включении статей финансовой отчетности хозяйственной единицы за пределами Украины, пересчитанных в валюту отчетности, в консолидированную финансовую отчетность руководствоваться нужно соответствующим национальным П(С)БУ (п. 12 П(С)БУ 21) — вполне очевидно, что речь здесь идет о НП(С)БУ 2.

На этом мы заканчиваем анализ основных положений приказа № 627. Учитывая масштабность указанных изменений, возвращаться к ним мы будем еще не раз.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше