«Переходящие» декретные: налогообложение и отражение в отчетности
Работница предприятия ушла в отпуск в связи с беременностью и родами с 25.06.2013 г. по 28.10.2013 г. на 126 календарных дней (по данным листка нетрудоспособности). Пособие по беременности и родам в сумме 25200 грн. (126 х 200 грн.*) начислено в июне 2013 года. Как заполнить отчет по форме № Д4?
* Среднедневная зарплата.
Согласно ст. 58 Конституции Украины законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.Таким образом, в данном случае на сумму пособия по беременности и родам, начисленного в июне 2013 года, единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) за весь период отпуска в связи с беременностью и родами (25.06.13 г. — 28.10.13 г.), в том числе за дни с 01.07.13 г. (120 календарных дней, сумма пособия — 24000 грн.), не взимается.
Не нужно этот период показывать и в таблице 6 формы № Д4. Если в отчете по форме Д4 за июнь в таблице 6 на дни отпуска, который приходится на июнь, была заполнена строка без суммовых показателей (графа 9 — «1»), начиная с отчета за июль 2013 года продолжать в таком же порядке заполнять пустые строки не нужно.
В данном случае достаточно было в таблице 5 формы № Д4 за июнь 2013 года заполнить на работницу строку, в графе 7 которой показать «5» («особи, яким надано відпустку по вагітності і пологах»), в графе 10 «дата початку» — первый день отпуска — «25».
В таблице 5 формы № Д4 за октябрь 2013 года (месяц окончания отпуска в связи с беременностью и родами) на работницу заполняем строку, в которой указываем в графе 7 — «5», в графе 10 «дата закінчення» — дату последнего дня отпуска в связи с беременностью и родами — «28». Пример заполнения см. на рис. 1 (предположим, что женщина сразу же взяла отпуск до 3 лет — заполняем строку с кодом 6 в графе 7).
Рис. 1. Извлечение из таблицы 5 формы № Д4 за октябрь 2013 года
Используя данные из предыдущего примера, предположим, что пособие начислено 4 июля 2013 года, так как работница принесла листок нетрудоспособности только 02.07.13 г. В отчете по форме № Д4 за июнь 2013 года информация о работнице не заполнялась. Как заполнить отчет по форме № Д4?
В данном случае сумму пособия по беременности и родам (25200 грн.), начисленного в июле 2013 года, облагаем так.
Пособие за дни июня. Поскольку в страховой стаж работницы период отпуска в связи с беременностью и родами включается только с 01.07.2013 г., на пособие по беременности и родам, которое начислено в июле 2013 года за 6 календарных дней июня 2013 года в сумме 1200 грн. (6 х 200 грн.), ЕСВ не начисляется и из него не удерживается. В отчете по форме № Д4 за июль такое пособие не отражается (ни в таблице 6, ни в таблице 1).
В то же время, поскольку в отчете за июнь 2013 года на работницу не заполнялась строка в таблице 5 о начале отпуска в связи с беременностью и родами, для уточнения данных за июнь 2013 года нужно отдельно заполнить и подать таблицу 5 за июнь 2013 года типа «додаткова», сопроводив ее титульным листом (рис. 2). При этом мы используем действующую форму таблицы 5 на дату подачи дополнительного отчета.
Рис. 2. Извлечение из таблицы 5 формы № Д4 за июнь 2013 года (тип «додаткова»)
Пособие за дни июля. На пособие за 120 календарных дней, которые приходятся на период с 1 июля (01.07.13 г. — 28.10.13 г.) в сумме 24000 грн. (120 х 200 грн.), ЕСВ начисляем по правилам, действующим с 01.07.2013 г. Для этого, руководствуясь п.п. 4.3.1 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5 (далее — Инструкция № 21-5), необходимо разбить пособие по месяцам. Затем, применив согласно п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5 максимальную величину, начисляем ЕСВ. Пособие по беременности и родам вместе с больничными учитываем в третью очередь — после суммы зарплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Расчет показан в таблице на с. 45.
Распределение пособия между месяцами отпуска в связи с беременностью и родами,
начисленного за периоды после 1 июля
Месяц, на который приходятся дни отпуска в связи с беременностью и родами | Количество дней отпуска, которые приходятся на такой отпуск | Среднедневное пособие, грн. | Сумма пособия, которое приходится на месяц, грн. (графа 16 таблицы 6; итог в строку 1.5 таблицы 1) | Сумма пособия с учетом максимальной величины, грн. | ЕСВ, грн. | |
начисление (33,2 %) | удержание (2 %) | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Июль 2013 года | 31 | 200,00 | 6200,00 | 6200,00 | 7968,00 | 124,00 |
Август 2013 года | 31 | 6200,00 | 6200,00 | 124,00 | ||
Сентябрь 2013 года | 30 | 6000,00 | 6000,00 | 120,00 | ||
Октябрь 2013 года | 28 | 5600,00 | 5600,00 | 112,00 | ||
Всего | 120 | 24000,00 | 24000,00 | 480,00 |
Как отразить в таблицах формы № Д4 за июль сумму облагаемого пособия, покажем на рис. 3 (с. 46).
Рис. 3. Извлечение из таблицы 6 формы № Д4 за июль 2013 года (пособие, приходящееся за период с 1 июля)
В месяце окончания отпуска в связи с беременностью и родами в табл. 5 формы № Д4 за такой месяц (если не будет продления отпуска — в отчете за октябрь 2013 года) нужно будет заполнить на эту работницу строку, в которой указываем в графе 7 — «5», в графе 10 «дата закінчення» — дату последнего дня отпуска в связи с беременностью и родами — «28» (если не будет продления). Таблица 5 в отчете за октябрь заполняется аналогично представленной на рис. 1 (с. 43).
Валентина БОРШОВСКАЯ,
заместителя директора Департамента
— начальника отдела персонифицированного учета,
информационных систем и сетей Пенсионного фонда Украины