«Перехідні» декретні: оподаткування і відображення у звітності
Працівниця підприємства (не інвалід) пішла у відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами з 25.06.2013 р. по 28.10.2013 р. на 126 календарних днів (за даними листка непрацездатності). Допомогу по вагітності та пологах у сумі 25200 грн. (126 х 200 грн.*) нараховано в червні 2013 року. Як заповнити звіт за формою № Д4?
* Середньоденна зарплата.
Згідно зі ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність особи. Отже, у такому разі на суму допомоги по вагітності та пологах, нарахованої в червні 2013 року, єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) за весь період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами (25.06.13 р. — 28.10.13 р.), у тому числі за дні з 01.07.13 р. (120 календарних днів, сума допомоги — 24000 грн.), не справляється.
Не потрібно цей період показувати й у таблиці 6 форми № Д4. Якщо у звіті за формою № Д4 за червень у таблиці 6 на дні відпустки, яка припадає на червень, було заповнено рядок без сумарних показників (графа 9 — «1»), починаючи із звіту за липень 2013 року продовжувати в такому самому порядку заповнювати порожні рядки не потрібно.
У такому разі досить було в таблиці 5 форми № Д4 за червень 2013 року заповнити на працівницю рядок, у графі 7 якого вказати — «5» («особи, яким надано відпустку по вагітності та пологах»), у графі 10 «дата початку» — перший день відпустки — «25».
У таблиці 5 форми № Д4 за жовтень 2013 року (місяць закінчення відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами) на працівницю заповнюємо рядок, у якому вказуємо в графі 7, — «5», у графі 10 «дата закінчення» — дату останнього дня відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами — «28». Приклад заповнення див. на рис. 1 (припустимо, що жінка відразу ж узяла відпустку до 3 років, — заповнюємо рядок із кодом 6 у графі 7).
Рис. 1. Витяг із таблиці 5 форми № Д4 за жовтень 2013 року
Використовуючи дані з попереднього прикладу, припустимо, що допомогу нараховано 4 липня 2013 року, оскільки працівниця надала листок непрацездатності лише 02.07.2013 р. У звіті за формою № Д4 за червень 2013 року інформація про працівницю не заповнювалася. Як заповнити звіт за формою № Д4?
У такому разі суму допомоги по вагітності та пологах (25200 грн.), нарахованої в липні 2013 року, оподатковуємо так.
Допомога за дні червня. Оскільки до страхового стажу працівниці період відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами включається лише з 01.07.2013 р., на допомогу по вагітності та пологах, нараховану в липні 2013 року за 6 календарних днів червня 2013 року в сумі 1200 грн. (6 х 200 грн.), ЄСВ не нараховується і з неї не справляється. У звіті за формою № Д4 за липень така допомога не відображається (ні в таблиці 6, ні в таблиці 1).
Водночас, оскільки у звіті за червень 2013 року на працівницю не заповнювався рядок у таблиці 5 про початок відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, для уточнення даних за червень 2013 року потрібно окремо заповнити й подати таблицю 5 за червень 2013 року типу «додаткова», супроводжуючи її титульним аркушем (рис. 2). При цьому ми використовуємо форму чинної таблиці 5 на дату подання додаткового звіту.
Рис. 2. Витяг із таблиці 5 форми № Д4 за червень 2013 року (тип «додаткова»)
Допомога за дні липня. На допомогу за 120 календарних днів, які припадають на період з 1 липня (01.07.13 р. — 28.10.13 р.) в сумі 24000 грн. (120 х 200 грн.), ЄСВ нараховуємо за правилами, що діють з 01.07.2013 р. Для цього, керуючись п.п. 4.3.1 Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. № 21-5 (далі — Інструкція № 21-5), необхідно розбити допомогу по місяцях. Потім, застосувавши згідно з п.п. 4.3.2 Інструкції № 21-5 максимальну величину, нараховуємо ЄСВ. Допомогу по вагітності та пологах разом із лікарняними ураховуємо в третю чергу — після суми зарплати й винагороди за цивільно-правовими договорами.
Розрахунок показано в таблиці на с. 45.
Розподіл допомоги між місяцями відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами,
нарахованої за періоди з 1 липня
| Місяць, на який припадають дні відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами | Кількість днів відпустки, які припадають на таку відпустку | Середньоденна допомога, грн. | Сума допомоги, яка припадає на місяць, грн. (графа 16 таблиці 6; підсумок до рядка 1.5 таблиці 1) | Сума допомоги з урахуванням максимальної величини, грн. (графа 17 таблиці 6; підсумок до рядків 2.4.1 і 4.4 таблиці 1) | ЄСВ, грн. | |
| нарахування (33,2 %) | утримання (2 %) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Липень 2013 року | 31 | 200,00 | 6200,00 | 6200,00 | 7968,00 | 124,00 |
| Серпень 2013 року | 31 | 6200,00 | 6200,00 | 124,00 | ||
| Вересень 2013 року | 30 | 6000,00 | 6000,00 | 120,00 | ||
| Жовтень 2013 року | 28 | 5600,00 | 5600,00 | 112,00 | ||
| Усього | 120 | 24000,00 | 24000,00 | 480,00 | ||
Як відобразити в таблицях форми № Д4 за липень суму оподатковуваної допомоги, покажемо на рис. 3 (с. 46).
У місяці закінчення відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами в таблиці 5 форми № Д4 за такий місяць (якщо не буде продовження відпустки — у звіті за жовтень 2013 року) потрібно буде заповнити на цю працівницю рядок, у якому вказуємо у графі 7, — «5», у графі 10 «дата закінчення» — дату останнього дня відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами — «28» (якщо не буде продовження). Таблиця 5 у звіті за жовтень заповнюється аналогічно поданій таблиці на рис. 1 (с. 43).
Рис. 3. Витяг із таблиці 6 форми № Д4 за липень 2013 року (допомога за період з 1 липня)
Валентина БОРШОВСЬКА,
заступник директора Департаменту
— начальник відділу персоніфікованого обліку,
інформаційних систем і мереж Пенсійного фонду України
