Обучаем сотрудников: что с «налоговыми» затратами на проезд и наем жилья
Наш завод направил на обучение в г. Киев сотрудников испытательной лаборатории. Правомерно ли в таком случае относить в налоговом учете вместе с расходами на обучение также расходы на проезд сотрудников к месту учебы и обратно, а также расходы на наем жилья?
(г. Львов)
Кроме расходов на оплату обучения своих работников предприятие несет расходы на реализацию государственных гарантий обучающихся согласно трудовому законодательству.
Так, в соответствии со ст. 122 КЗоТ государство гарантирует работнику, направляемому предприятием на курсы повышения квалификации с отрывом от производства, сохранение места работы (должности) и осуществление выплат, предусмотренных законодательством.
Перечень таких выплат приведен в п. 1 постановления № 695, согласно которому для работников, направляемых для повышения квалификации, подготовки, переподготовки и обучения другим профессиям с отрывом от производства, устанавливаются следующие минимальные государственные гарантии:
— сохранение средней заработной платы по месту работы на время учебы;
— оплата стоимости проезда к месту учебы и обратно;
— выплата суточных за каждый день пребывания в пути в размере, установленном законодательством для служебных командировок;
— возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения. На время обучения работники обеспечиваются общежитием гостиничного типа. При отсутствии общежития возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения, осуществляется в порядке, установленном законодательством для служебных командировок.
Выплаты , предусмотренные постановлением № 695, относятся в налоговом учете предприятия в состав расходов при соблюдении следующих двух условий:
1. Соблюдены все необходимые требования для включения в налоговые расходы согласно п.п. 140.1.3 НКУ основной части затрат — оплаты по договору с учебным заведением на обучение сотрудника.
2. Расходы, возмещаемые согласно постановлению № 695, подтверждены соответствующими первичными документами, оформленными согласно требованиям действующего законодательства.
Такие выплаты и возмещение расходов обучающегося сотрудника отражаются в строке 06.4.39 приложения ІВ декларации по прибыли (или в строках 05.1, 06.1, 06.2, если предприятие учитывает расходы по направлениям затрат, в зависимости от места работы обучаемого сотрудника).
Аналогичного мнения придерживаются на сегодня и налоговики в консультации подкатегории 102.07.04 ЕБНЗ на сайте Миндоходов, разъясняя, что расходы, предусмотренные постановлением № 695, могут быть отнесены в состав расходов на обучение на основании п.п. 140.1.3 НКУ. Хотя, на наш взгляд, корректнее в таком случае было бы говорить о положениях п. 142.2 НКУ, разрешающего предприятию включать в состав налоговых расходов обязательные компенсационные выплаты работникам, предусмотренные законодательством.
Александр Олишевко, экономист-аналитик
