Возвраты товара и перерасчет ЧВ

Возвраты товара и перерасчет ЧВ

Наталия Адамович, налоговый эксперт

Вы возвращаете товар, купленный ранее для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях. Что у вас произойдет?

Согласно нормам п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, вам придется откорректировать налоговый кредит.

При этом учтите: получив от продавца расчет корректировки к налоговой накладной, по которой было проведено распределение налогового кредита согласно требованиям ст. 199 НКУ, вы сможете откорректировать сумму НДС только в пределах той суммы, которая ранее по распределению была отнесена в налоговый кредит. Другими словами, была отражена в строке 15.1 декларации по НДС.

Но так же придется откорректировать объем покупки, НДС по которому в налоговый кредит не попал.

Для корректировок по товарам (работам, услугам), по которым проведено распределение «входного» НДС согласно ст. 199 НКУ (т. е. НДС, который ранее попал в стр. 15 декларации), предназначена таблица 3 приложения Д1.

Корректируется НДС с учетом ранее выполненного распределения по строке 15 декларации.

При корректировке учитывается ЧВ, которая определена на текущий год и была применена при заполнении строки 15.1 декларации по НДС

На это косвенно указывает и сноска из названия гр. 10 таблицы 3 приложения Д1.

Расчет корректировки к налоговой накладной, полученный от поставщика, вам, как несостоявшемуся покупателю возвращенного товара, нужно показать в таблице 3 приложения Д1 в двух строках:

— в первой — для корректировки объемов и части входящего НДС, который ранее попал в НК (т. е. включенных в стр. 15.1 декларации);

— во второй — для корректировки объемов, часть входящего НДС по которым в НК не попала (т. е. была отражена в стр. 15.2 декларации).

Информация из таблицы 3 приложения Д1 используется для заполнения таких строк декларации (пп. 4.5.1.2 и 4.5.1.3 разд. V Порядка № 1492):

— стр. 16.1.2 — в эту строку заносятся корректировки части распределенного входящего НДС, который изначально был включен в налоговый кредит (т. е. был отражен в стр. 15.1 декларации);

— стр. 16.1.3 — эта строка для корректировок объемов, по которым распределенный НДС в НК не включался (т. е. были отражены изначально в стр. 15.2).

В дальнейшем эти строки (16.1.2 и 16.1.3) учитываются при перерасчете налогового кредита по результатам года (влияют на показатели таблицы 2 приложения Д7.

Если возврат происходит в пределах текущего года, то никаких проблем с корректировкой и дальнейшим ее учетом при годовом перерасчете не возникает

А как быть, если вы вернули товар, купленный для двойного использования в прошлом году?

При возврате товара, предназначенного для двойного использования (в облагаемых и необлагаемых операциях), поступившего в прошлом году, есть свои особенности, которые и рассмотрим подробнее на примере.

Пример 1. Покупатель в ноябре 2013 года возвращает поставщику — ООО «БЛИК» (ИНН — 111222333444) всю партию товара стоимостью 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.), купленного в январе 2012 года, — получена НН от 21.01.12 г. № 49 на сумму 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн). Входящий НДС распределен в январе 2012 года исходя из доли использования товаров в облагаемых операциях 85 %. Иных «двойных» приобретений предприятие в 2012 году не производило.

Получив от поставщика налоговую накладную, покупатель в декларации за январь 2012 года исходя из доли использования товаров в облагаемых операциях 85 % отразил распределение налогового кредита по НДС:

По результатам 2012 года фактическая доля использования товаров в облагаемых операциях составила 50 %. В связи с чем в декларации за декабрь 2012 года корректировка налогового кредита отразится так:

При возврате товара от поставщика 15.11.13 г. получен расчет корректировки от 15.03.13 г. № 16, в этом случае таблица 3 приложения Д1 к декларации за ноябрь 2013 года должна быть заполнена так:

Информация из таблицы 3 приложения Д1 используется для заполнения таких строк декларации за ноябрь 2013 года (пп. 4.5.2.1 и 4.5.1.3 разд. V Порядка № 1492):

— стр. 16.1.2 — в эту строку заносятся корректировки части распределенного входящего НДС, который изначально был включен в налоговый кредит (т. е. был отражен в стр. 15.1 декларации). По данным примера, это суммы, указанные в строке 1 таблицы 3 приложения Д1;

— стр. 16.1.3 — эта строка для корректировок объемов, по которым распределенный НДС в НК не включался (т. е. были отражены изначально в стр. 15.2). По данным примера, это суммы, указанные в строке 2 таблицы 3 приложения Д1:

В то же время, если буквально следовать второму предложению п.п. 4.5.1.2 разд. V Порядка № 1492, значение строки 16.1.2 учитывается при корректировке налогового кредита после перерасчета части использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года операций и перерасчета части использования необоротных активов в облагаемых операциях по результатам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию). Это касается и значения строки 16.1.3 — она так же учтена в «шапке» к кол. 3 таблицы 2 приложения Д7.

Посмотрим, чем это может грозить при перерасчете в данном случае.

По результатам 2013 года, допустим, фактическая доля использования товаров в облагаемых операциях составила 10 %. Тогда при пересчете налогового кредита по результатам 2013 года таблица 2 приложения Д7 к декларации за декабрь 2013 года будет заполнена следующим образом:

Если в данном случае при заполнении таблицы 2 приложения Д7 учитывать:

— показатели строк 16.1.2, 16.1.3 колонки А при заполнении кол. 3;

— показатель строки 16.1.2 колонки Б при заполнении кол. 5,

то у предприятия произойдет задвоение налогового кредита. По примеру — это беспричинное его увеличение на сумму 480 грн.

Механизм, заложенный в таблице 2 приложения Д7, не работает при возвратах товаров, купленных в прошлом году

Поэтому здесь напрашивается следующий вывод: показатели корректировочных строк 16.1.2, 16.1.3 при полном возврате товара, поставленного в прошлом году, не нужно учитывать в перерасчете по итогам года.

С возвратом прошлогоднего товара разобрались. Теперь посмотрим, как действовать при возвратах еще более залежавшегося товара.

И здесь опять будем, как говорится, разбираться на пальцах.

Пример 2. Покупатель в ноябре 2013 года возвращает поставщику — ООО «БЛИК» (ИНН — 111222333444) всю партию товара стоимостью 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.), купленного в апреле 2011 года, — получена НН от 21.04.11 г. № 49 на сумму 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн).

Входящий НДС распределен в апреле 2011 года исходя из доли использования товаров в облагаемых операциях 65 % и в декларации за апрель 2011 года показан следующим образом:

Допустим, иных «двойных» приобретений предприятие в 2011-2012 годах не производило. По результатам 2011 года фактическая доля использования товаров в облагаемых операциях составила 85 %. Поэтому в декларации за декабрь 2012 года корректировка налогового кредита нашла свое отражение следующим образом:

По результатам 2012 года фактическая доля использования товаров в облагаемых операциях составила 50 %. Учтите, купленные в 2011 году товары для «двойного» использования и пересчитанные по результатам 2011 года, не участвуют в перерасчете налогового кредита по результатам 2012 года.

Правильным здесь будет, проводя в ноябре 2013 года корректировку налогового кредита по возврату товара, применять при заполнении таблицы 3 приложения Д1 ЧВ, по которому такой товар пересчитывался последний раз, — а именно ЧВ, определенный по результатам 2011 года, — 85 %.

К тому же заметьте! В сноске к графе 10 таблицы 3 приложения Д1 применение ЧВ текущим периодом не ограничено.

Тогда при заполнении таблицы 3 приложения Д1 к декларации за ноябрь 2013, используя ЧВ — 85 %, кол. 9 и кол. 10 будут иметь такие показатели:

А информация из таблицы 3 приложения Д1 используется для заполнения таких строк декларации за ноябрь 2013 года:

Предприятие, по сути, за этот товар включило в налоговый кредит 1020 грн. и, корректируя в марте 2013 года налоговый кредит с использованием ЧВ 2011 года (по которому «входной» НДС за такой товар пересчитывался последний раз), убирает 1020 грн., т. е. происходит обнуление налогового кредита.

В дальнейшем показатели корректировочных строк 16.1.2, 16.1.3, заполненных в связи с полным возвратом товара, поставленного в позапрошлом году, учитывать в перерасчете налогового кредита по итогам года не нужно (подробнее см. пример 1). Что опять-таки и требовалось доказать.

И не беда, что некоторые нормы можно понять только после реализации их на практике. А в этом мы всегда рады вам помочь. Возьмите на вооружение наши рекомендации, и НДС-отчетность у вас будет в порядке!

	выводы
	Если возврат «двойного» товара происходит в пределах текущего календарного года, то никаких проблем с корректировкой налогового кредита и дальнейшим ее учетом при годовом перерасчете не возникает. Строки 16.1.2 и 16.1.3 учитываются при перерасчете налогового кредита по результатам года (в таблице 2 приложения Д7). Если возвращаете весть товар, полученный в прошлом году (и ранее), то показателям корректировочных строк 16.1.2, 16.1.3 не место в перерасчете налогового кредита по итогам года (не должны учитываться в таблице 2 приложения Д7).