 | прошлогодняя НН |  |
Распределяем НДС по опоздавшей налоговой накладной
| Предприятие осуществляет облагаемые и необлагаемые операции и распределяет «входной» НДС. С опозданием получена прошлогодняя налоговая накладная, подлежащая распределению. Как по ней распределять «входной» НДС: на основании ЧВ периода выписки или ЧВ периода получения (т. е. значения ЧВ, используемого при распределении в течение прошлого или текущего года)? Как быть, если похожий случай повторится в следующем году, когда необлагаемых операций у предприятия уже не будет? (г. Житомир) |
Напомним, что показать налоговый кредит по опоздавшим налоговым накладным вы можете благодаря п. 198.6 НКУ. Он разрешает налогоплательщику формировать налоговый кредит по поступившим налоговым накладным в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной. Причем приятно, что документально подтверждать причины опоздания таких налоговых накладных больше не нужно — налоговики на радость всем того уже не требуют (см. об этом вопрос 9 ОНК № 127 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 9).
При этом учтите важный момент (!): опоздавшие налоговые накладные наряду с обычными («неопоздавшими») формируют налоговый кредит текущего периода. Поэтому в декларации по НДС их отражают в общем порядке, т. е. включают:
— либо в «общую» строку 10.1 — если необходимость НДС-распределения не возникает и вся сумма НДС по ним относится в состав налогового кредита;
— либо в «распределяемую» строку 15 (как в нашем случае) — если НДС по ним подлежит распределению.
А раз такая «распределяемая» опоздавшая налоговая накладная при получении попадет в строку 15, то автоматически к ней станет применяться «текущее» (т. е. используемое в текущем году при НДС-распределении) значение ЧВ. Тем самым по опоздавшей налоговой накладной НДС распределят по действующему в таком текущем периоде значению ЧВ — ЧВ периода получения.
Вдобавок помните: рассчитанное «на год» значение ЧВ — величина стабильная. Ее используют, распределяя НДС в строке 15, весь календарный год (на что указывает также сноска * к таблице 1 приложения Д7). Так что использовать какое-то иное значение ЧВ при заполнении в текущем году строки 15 декларации по НДС просто не получится.
Учтите также и такой нюанс: если в прошлом году велась «двойная» (облагаемая и необлагаемая) деятельность, то задекларировать значение ЧВ вам нужно и на следующий год. Для этого расчет значения ЧВ вам нужно привести в строке 1 таблицы 1 приложения Д7, подав его вместе с декларацией за январь/ I квартал (см. все ту же сноску * к строке 1 таблицы 1).
Допустим, что к вам в следующем году приходит опоздавшая налоговая накладная «двойного» назначения. «Входной» НДС по ней распределять придется. Ведь купленные в прошлом товары/услуги фактически имели «двойное» назначение и поучаствовали одновременно и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности. Причем такое «двойственное» их использование окажется решающим, поскольку вынуждает проводить распределение «входного» НДС. А значит, в следующем году такую накладную нужно отразить в «распределяемой» строке 15. При этом сумму НДС по ней распределить на основании задекларированного в январе (на целый календарный год) значения ЧВ.
И здесь заслуживает внимания еще один момент. Прошлогоднюю «распределяемую» налоговую накладную, включенную в строку 15, в проводимый годовой (декабрьский) перерасчет НДС включать не нужно. Ведь она в действительности уже с самого начала распределялась по «нужному» значению ЧВ (задекларированному в январе и рассчитанному по данным прошлого года, в котором товары/услуги фактически и использовались по «двойному» назначению). Так что необходимости в годовом НДС-перерасчете по ней не возникает.
Другое дело, если в следующем году будет получена обычная («нераспределяемая») опоздавшая накладная, не требующая НДС-распределения. То есть когда приобретенные товары (услуги), необоротные активы не предназначались для одновременного использования в облагаемой и необлагаемой деятельности, а покупались, скажем, лишь для облагаемой деятельности. Тогда вся сумма «входного» НДС по ней будет включаться в налоговый кредит. И показать его придется в следующем году в общем порядке — в «общей» строке 10.1 декларации по НДС.
Людмила Солошенко, налоговый эксперт
