Почта редакции. Уценили товар. Как после 01.09.2013 г. отразить в учете его продажу?

Уценили товар. Как после 01.09.2013 г. отразить в учете его продажу?

Давайте вначале выясним, в каких случаях проводят уценку товаров. Для этого обратимся к Положению о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденному приказом Министерства экономики Украины и Министерства финансов Украины от 10.09.96 г. № 120/190.

В соответствии с п. 1 данного Положения торговые предприятия всех форм собственности могут провести уценку:

— товаров широкого потребления, залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев) и не пользующихся спросом у потребителей;

— товаров, частично утративших свое первоначальное качество.

Замечательно, все сходится — в данном случае предприятие абсолютно правомерно провело уценку залежавшихся товаров.

Каковы же налоговые последствия такого мероприятия? Давайте посмотрим.

Уценка товаров. Собственно уценка товаров не вызывает никаких последствий в налогово-прибыльном учете предприятия. Такой вывод следует из п. 152.10 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). В нем указано, что если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, то такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов.

То есть размер «налоговых» расходов, формирующих себестоимость приобретенных товаров, в отношении которых в бухгалтерском учете проводится уценка, не изменяется.

Какими-либо последствиями в НДС-учете уценка товаров также не сопровождается. То есть предприятие (1) не корректирует налоговый кредит, ранее отраженный при приобретении товаров, впоследствии подвергшихся уценке, и (2) не начисляет налоговые обязательства по НДС по этим товарам, как это происходит при нехозяйственном использовании ТМЦ. Ведь товары хотя и уценены, но по-прежнему выполняют свое предназначение — для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика. Значит, условия, предусмотренные ст. 198 НКУ, соблюдаются.

Другое дело — реализация уцененных товаров. Здесь к налоговым последствиям готовиться нужно. Они будут такими.

Реализация уцененных товаров. Наверняка вы помните, что еще совсем недавно при продаже товаров ниже цены приобретения связанным лицам, неплательщикам налога на прибыль или «нестандартным» его плательщикам продавец должен был рассчитывать налоговый доход исходя из обычной цены. Этого требовали пп. 153.2.1 и 153.2.3 НКУ.

Учитывать обычную цену при определении базы обложения НДС, причем независимо от НДС-статуса покупателя, обязывал и п. 188.1 НКУ.

С 1 сентября 2013 года такие требования канули в Лету! С этой даты обычные цены по правилам «трансфертной» ст. 39 НКУ применяются только при осуществлении операций с «подконтрольными» лицами*.

А вот при продаже товаров любому «неподконтрольному» покупателю налоговый доход предприятие отражает по общему правилу, установленному ст. 135.4 НКУ, т. е. исходя из цены продажи. Причем это правило работает и в том случае, если такая цена ниже цены приобретения товара. Подтверждение тому находим и в консультации специалистов Миндоходов, опубликованной в журнале «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2013, № 44, с. 40.

Так что теперь, к радости налогоплательщиков, при осуществлении операций с обычными («неподконтрольными») связанными лицами, неплательщиками или «нестандартными» плательщиками налога на прибыль обычные цены не применяются.

То же самое с НДС. Налоговые обязательства по операциям с «неподконтрольным» покупателем продавец определяет также исходя из договорной (контрактной) стоимости (п. 188.1 НКУ).

И еще один приятный момент. До 01.09.2013 г. при последующей продаже импортированных товаров предприятиям приходилось начислять НДС с оглядкой на их таможенную стоимость (т. е. исходя из договорной, но не ниже таможенной стоимости). Сейчас это делать не нужно — такого условия в п. 188.1 НКУ больше нет. Подробнее об этом в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 40, с. 30.

Поэтому НДС-обязательства при продаже импортных товаров (даже если цена их продажи ниже таможенной стоимости) начисляют исходя из договорной стоимости. И только если импортные товары участвуют в «контролируемых» операциях — с учетом обычноценовых положений «трансфертной» ст. 39 НКУ.

Пример. Предприятие приобрело партию товара на сумму 6000 грн. (без НДС — 5000 грн., НДС 20 % — 1000 грн.). Учет товара ведется по покупным ценам.

Данный товар не имел сбыта более трех месяцев, поэтому по решению руководителя предприятия проведена его уценка до чистой стоимости реализации, равной 3000 грн.

Уцененный товар продан «неподконтрольному» покупателю за 4200 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаем следующими записями:

Порядок отражения в учете реализации уцененного товара

Наталья Белова, налоговый эксперт