Темы статей
Выбрать темы

Отражаем результаты инвентаризации в учете

Редакция НиБУ
Статья
img 1

излишки/недостачи/
пересортица

img 2

Отражаем результаты инвентаризации в учете

По окончании инвентаризации важно задокументировать и отразить в учете ее результаты. Как это сделать правильно? Давайте выясним.

Наталья Белова, налоговый эксперт

 

Заключительный этап инвентаризации — учет ее результатов. А они могут быть разными. Хорошо, если у вас все оказалось в полном порядке и фактическое наличие проинвентаризированных активов соответствует данным бухгалтерского учета.

Однако не исключен и другой вариант, когда по результатам инвентаризации выявляется расхождение учетных и фактических данных (так называемые инвентаризационные разницы) — излишки, недостача или пересортица. Как отражают в бухгалтерском и налоговом учете предприятия такие результаты? Давайте посмотрим.

Учитываем излишки

Бухгалтерский учет

Чтобы отразить в учете излишки, изначально нужно определить причину их возникновения. Ведь они могли возникнуть в результате допущенных учетных ошибок (документ не проведен в учете, неверно оприходованы (списаны) некоторые позиции по накладной, дважды проведен один и тот же документ и т. п.). В таком случае выявленная разница не считается фактическим излишком. В бухгалтерском и налоговом учете такое расхождение ликвидируется в порядке исправления ошибок. Основанием для такой корректировки служит бухгалтерская справка.

Если при инвентаризации выявлены подобные ошибки, то материальные ценности дооприходуются с помощью таких бухгалтерских записей:

1) на сумму своевременно не оприходованных ТМЦ:

дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 — кредит счета 63;

— дебет субсчета 641/НДС (644) — кредит счета 63 (если предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС);

2) на сумму излишне списанных ТМЦ:

— дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 — кредит счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» (если излишнее списание ТМЦ произошло в предыдущем отчетном году);

— дебет соответствующего субсчета счетов 23, 91, 92, 93, 94 — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 методом «красное сторно» (если ошибка, которая повлекла излишнее списание ТМЦ, возникла в текущем отчетном периоде).

Иначе обстоят дела, если активы не приняты к учету не в результате ошибки данных бухгалтерского учета, а по другим причинам, в частности из-за отсутствия подтверждающих их приобретение первичных документов. Здесь уже речь идет о реальных излишках.

Реальные излишки, выявленные в ходе инвентаризации ТМЦ, приходуются на баланс предприятия с одновременным отражением доходов (кредит субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»)

При этом выявленные в процессе инвентаризации излишки запасов приходуются по чистой стоимости реализации (для запасов, подлежащих реализации) или по оценке возможного использования (для запасов, подлежащих использованию на самом предприятии) (п. 2.14 Методрекомендаций № 2).

А как быть, если в ходе инвентаризации выявлен не учтенный ранее объект основных средств?

Такой объект нужно оценить в соответствии с абзацем вторым п. 17 Положения № 158 и отра­зить в бухучете в порядке, предусмотренном п. 21 приложения к Методрекомендациям № 561.

По разъяснениям Минфина, производить оценку объектов основных средств, выявленных при инвентаризации как не взятые на учет, надо в порядке, определенном Законом № 2658, т. е. с привлечением независимых профессиональных оценщиков (см. письмо от 22.02.2010 г. № 31-34000-20-27/3776).

После проведения оценки объект основных средств зачисляется на баланс предприятия по его справедливой стоимости. При этом в регистрах бухгалтерского учета делается запись: дебет соответствующего субсчета счета 10 «Основные средства»кредит субсчета 746 «Прочие доходы».

Налоговый учет

Сумму излишних ТМЦ (реальные излишки) предприятие включает в состав прочих доходов на основании п.п. 135.5.4 НКУ. При этом сумма доходов определяется на уровне не ниже обычных цен.

Это же касается и стоимости оприходованных по результатам инвентаризации излишних объектов основных средств и нематериальных активов. Она также включается в состав прочих доходов предприятия на основании п.п. 135.5.4 НКУ и не подлежит амортизации.

Пример 1. По результатам проведенной инвентаризации на складе предприятия выявлен излишек строительных материалов — эмали ПФ-115 в количестве 3 банок по цене 19,20 грн. (в том числе НДС 20 % — 3,20 грн.) за банку на сумму 57,60 грн. (в том числе НДС 20 % — 9,60 грн.). Данный излишек возник в результате неоприходования эмали в регистрах бухгалтерского учета.

Кроме того, выявлен излишек товара — рамки для фотографий в количестве 3 шт. Причины выявленного излишка не установлены. Чистая стоимость реализации (соответствует уровню обычных цен) установлена комиссией в размере 30,00 грн. за фоторамку.

В налоговом и бухгалтерском учете сумма излишков ТМЦ отражается следующими записями (см. табл. 1):

Таблица 1. Порядок учета выявленных при инвентаризации излишков ТМЦ

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

Отражено дополнительное оприходование эмали ПФ-115

205

631

48,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС при наличии налоговой накладной (если он не был отражен ранее)

641/НДС

631

9,60

3

Оприходован товар, выявленный в излишках (без подтверждающих документов)

281

719

90,00

90,00

4

Списана на финансовый результат сумма дохода от излишков, выявленных при инвентаризации

719

791

90,00

 

Учитываем недостачи

Бухгалтерский учет

Недостачи ТМЦ. Недостачи ТМЦ, выявленные в результате инвентаризации, могут быть двух видов: в пределах и сверх норм естественной убыли. Такие нормы представляют собой максимально допустимую величину потерь, возникающих в процессе производства, хранения, перемещения и транспортировки продукции. В своей работе предприятия могут использовать довольно обширный перечень нормативно-правовых актов относительно норм естественной убыли, утвержденных еще до обретения Украиной независимости и не утративших силу на настоящий момент (см. письмо Минэкономики от 19.09.2003 г. № 83-22/605).

Нормы естественной убыли, используемые в отдельных отраслях экономики, можно найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, спецвыпуск № 6.

В бухгалтерском учете различий в отражении таких недостач практически нет. И те, и другие недостачи (как в пределах норм естественной убыли, так и сверх них) включаются в состав прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16) и отражаются на субсчете 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов.

Если на предприятии учет товаров ведется по ценам продажи, то списанию подлежит также соответствующая сумма торговой наценки, относящаяся к их стоимости (п. 5.7 Методрекомендаций № 2). В этом случае списание первоначальной стоимости товаров отразится записью: Дт 947 — Кт 282, а списание торговой наценки — Дт 285 — Кт 282.

Единственное отличие заключается в том, что сумма недостачи сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы отражается по дебету забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». Здесь такие суммы числятся до момента решения вопроса о виновнике недостачи.

После установления виновного лица сумма недостачи списывается по кредиту субсчета 072 одновременно с признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода (Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»). Если виновное лицо не установлено, сумма недостачи должна числиться на субсчете 072 не менее срока исковой давности (как правило, 3 года) с момента установления факта недостачи.

Недостачи основных средств. Бывает, что в ходе инвентаризации предприятие недосчитывается основных средств. Такая недостача может быть связана с порчей, разрушением, хищением, непригодностью объекта основных средств для дальнейшего использования, неотражением выбытия объекта в бухгалтерском учете и т. д.

В таком случае объект основных средств, не обнаруженный при инвентаризации, списывают с баланса корреспонденцией счетов:

— по дебету субсчета 131 «Износ основных средств» с кредитом соответствующего субсчета счета 10 «Основные средства» — на сумму накопленного износа объекта основных средств;

— по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» с кредитом соответствующего субсчета счета 10 «Основные средства» — на сумму остаточной стоимости списанного объекта основных средств.

Налоговый учет

Недостачи ТМЦ. В налоговом учете недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли и сверх них отражаются по-разному.

1. Недостача в пределах норм естественной убыли. Такие недостачи ТМЦ являются следствием естественных процессов, обусловленных особенностями их химического состава или физического состояния. Их допустимые размеры установлены соответствующими нормами естественной убыли. То есть они являются нормальными и возникают в ходе хозяйственной деятельности. В связи с этим недостачи в пределах норм естественной убыли согласно п. 140.3 НКУ могут быть включены в состав налоговых расходов.

Если такие недостачи выявлены в цехах, то их стоимость (согласно соответствующим нормативам, утвержденным центральным органом исполнительной власти и согласованным с Миндоходов) включается в состав общепроизводственных расходов предприятия (п.п. «и» п.п. 138.8.5 НКУ). При этом нормативные недостачи, попавшие в производственную себестоимость продукции, работ, услуг в составе распределенных общепроизводственных расходов, включаются в налоговые расходы одновременно с признанием дохода от реализации продукции, работ, услуг. В свою очередь, недостачи в составе нераспределенных общепроизводственных расходов в налоговом учете отражают в периоде их возникновения (п. 138.4 НКУ). Но в любом случае недостачи ТМЦ в цехах в пределах норм естественной убыли отражают в строке 05.1 декларации по налогу на прибыль предприятия.

Выявленные в других местах недостачи запасов, которые «вписываются» в установленные нормы, отражаются в составе прочих расходов (пп. 138.10.4 и 138.12.2 НКУ). Сумма этих потерь включается в строку 06.4.39 приложения ІВ к строке 06.4 декларации по налогу на прибыль предприятия за тот отчетный период, в котором был выявлен факт недостачи в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ).

Данные расходы являются нормальными и возникли в ходе хозяйственной деятельности. Поэтому начислять налоговые обязательства по НДС на стоимость недостающих ценностей не нужно. Нет необходимости и корректировать отраженный ранее по таким ценностям налоговый кредит по НДС.

2. Недостачи сверх норм естественной убыли. Недостачи ТМЦ в сумме, превышающей нормы естественной убыли, расцениваются как не связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому сумма сверхнормативных недостач в состав налоговых расходов не включается. В то же время сумма компенсации прямых убытков, полученная от виновного лица, на основании п.п. 136.1.5 НКУ не попадет в состав доходов предприятия (см. консультацию специалистов Миндоходов в разделе 102.06.06 БЗ).

В НДС-учете выявленные сверхнормативные недостачи ТМЦ считаются не связанными с хозяйственной деятельностью предприятия

В связи с этим требуется начислить на эти ТМЦ налоговые обязательства по НДС по основной ставке исходя из цены их приобретения (п. 189.1 НКУ). Делать это, разумеется, следует, если ранее «входной» НДС по таким ТМЦ был учтен в составе налогового кредита (п. 198.5 НКУ). Сам «входной» НДС корректировать не нужно.

При начислении налоговых обязательств на сумму сверхнормативной недостачи выписывается налоговая накладная в двух экземплярах (оба из которых остаются у предприятия) с типом причины «13» — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности (п. 8 Порядка № 1379).

В строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» этой налоговой накладной должен быть проставлен «0». В строках «Особа (платник податку) — покупець», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» и «Номер телефону» предприятие указывает свои реквизиты. Графы «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведення розрахунків» не заполняются.

Также отметим: возмещение виновным лицом причиненного ущерба не приводит к дополнительному возникновению налоговых обязательств по НДС (см. консультацию специалистов Миндоходов, размещенную в разделе 101.02 БЗ).

Пример 2. В ходе инвентаризации ТМЦ, проведенной на складе предприятия оптовой торговли, была установлена недостача товара — 3 кг макаронных изделий по цене 25 грн./кг на общую сумму 75 грн. (в том числе в пределах норм естественной убыли 15,75 грн. (условно), сверхнормативная недостача — 59,25 грн.). Виновное в недостаче лицо не установлено.

На основании выводов инвентаризационной комиссии недостающие ТМЦ списываются с баланса предприятия.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями (см. табл. 2):

Таблица 2. Порядок учета выявленных при инвентаризации недостач ТМЦ

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

Списана сумма недостачи ТМЦ

947

281

75,00

15,75*

2

Начислены налоговые обязательства по НДС на сумму сверхнормативных недостач ТМЦ исходя из их покупной стоимости (59,25 грн. х 20 % : 100 %)

947

641/НДС

11,85

3

Отражена в забалансовом учете сумма недостачи до установления виновных лиц (59,25 грн. + 11,85 грн.)

072

71,10**

4

Списана на финансовый результат сумма недостачи

791

947

86,85

* В состав налоговых расходов включаются суммы недостачи только в пределах норм естественной убыли. Сверхнормативные недостачи в налоговые расходы не попадают (п. 140.3 НКУ). ** Поскольку в рассматриваемом случае виновное лицо не установлено, сумма ущерба должна числиться на субсчете 072 не менее срока исковой давности (как правило, 3 года) с момента установления факта недостачи.

 

Недостачи основных средств. Вопросы отражения операций по ликвидации основных средств в налогово-прибыльном учете регулирует п. 146.16 НКУ. Он устанавливает налоговые последствия списания основных средств по следующим причинам:

— по решению налогоплательщика;

— по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены либо подлежат ликвидации;

— налогоплательщик вынужден отказаться от использования основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации и т. п.

Так вот, если объект основных средств ликвидируется по одной из вышеперечисленных причин, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникли указанные обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом суммы накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.

Также в расходы отчетного периода налогоплательщик может включить затраты, связанные с ликвидацией объекта основных средств, который в результате инвентаризации признан непригодным к дальнейшей эксплуатации (п. 144.2 НКУ).

С месяца, следующего за месяцем, в котором объект выведен из эксплуатации в связи с его списанием (ликвидацией), на него прекращают начислять амортизацию (п. 146.15 НКУ)

Суммы компенсации, полученные от виновных лиц (в размере амортизируемой стоимости основных средств за вычетом накопленной амортизации), включаются в состав налоговых доходов. Связано это с тем, что согласно п.п. 136.1.5 НКУ не попадают в доходы только те суммы компенсации прямых расходов или убытков, которые не были отнесены в состав расходов.

Теперь об НДС-последствиях установления факта недостачи основных средств. Специалисты Миндоходов такие недостающие объекты расценивают как использованные не в хозяйственной деятельности налогоплательщика (см. консультацию, размещенную в разделе 101.02 БЗ). В связи с этим они требуют на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ начислить налоговые обязательства по НДС по основной ставке исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого произошло такое нехозяйственное использование (а при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены) (п. 189.1 НКУ).

Это сопровождается у плательщика выпиской самому себе налоговой накладной в двух экземплярах (оба из которых остаются у него) с указанием в ней типа причины «13» — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности (п. 8 Порядка № 1379).

При этом сумму компенсации, полученную от виновного лица за причиненный убыток, контролеры разрешают не облагать НДС.

Хотя в данной ситуации было бы более логично прибегнуть к п. 189.9 НКУ. Согласно общему правилу, изложенному в абзаце первом этого пункта, если налогоплательщик по самостоятельному решению ликвидирует свои производственные или непроизводственные основные средства, то такая ликвидация для целей НДС рассматривается как их поставка по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Другими словами, ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика квалифицируется как их поставка по обычным ценам с соответствующим начислением налоговых обязательств по НДС по основной ставке и выпиской (самому себе) налоговой накладной в двух экземплярах (оба остаются у налогоплательщика).

Однако есть еще и абзац второй п. 189.9 НКУ. А он позволяет не начислять налоговые обязательства по НДС на стоимость ликвидируемого объекта производственных или непроизводственных основных средств, если:

— объект ликвидируется в связи с его уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы;

— такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе при хищении основных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством;

— плательщик налога предоставляет налоговому органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании объекта производственных или непроизводственных основных средств другим способом, вследствие чего такой объект не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.

В качестве подтверждения того, что основные средства уничтожены, разобраны или преобразованы и не могут использоваться по первоначальному назначению, специалисты Миндоходов хотят видеть акты типовых форм № ОЗ-3 «Акт списания основных средств» и № ОЗ-4 «Акт на списание автотранспортных средств», а также заключение соответствующей экспертной комиссии (см. консультацию в разделе 101.06 БЗ).

Так что, по идее, указанные подтверждающие документы могли бы спасти налогоплательщика, который выявил при инвентаризации недостачу основных средств, от начисления налоговых обязательств по НДС. Однако учитывая расположение контролеров к п. 198.5 НКУ, в этом вопросе у предприятия, похоже, мало шансов.

Учитываем пересортицу

Бывает, что инвентаризационная комиссия устанавливает одновременное наличие недостач ценностей (превышение учетных показателей над фактическими) и их излишков (превышение фактических данных над учетными). Это не проблема. В такой ситуации у предприятия есть возможность произвести взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы, но только при соблюдении определенных условий.

Так, обнаруженные в результате инвентаризации излишки и недостачи товаров считаются пересортицей, если они, как устанавливает п.п. «а» п.п. 11.12 Инструкции № 69:

1) выявлены у одного и того же материально ответственного лица;

2) образовались за один и тот же проверяемый период;

3) возникли по ТМЦ одинакового наименования и в тождественном количестве.

Органы государственного управления могут устанавливать для предприятий, находящихся в их ведении, порядок проведения зачета по пересор­тице в отношении одной и той же группы ТМЦ, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары).

img 3Бухгалтерский учет

При проведении зачета по пересортице идеальный вариант, когда стоимость ТМЦ, находящихся в излишке, совпадает со стоимостью ТМЦ, по которым выявлена недостача. Но такое бывает редко. Чаще стоимость излишних ТМЦ выше или ниже недостающих. В связи с этим образуются суммовые разницы. Они соответственно бывают положительными и отрицательными. Как с ними поступать в бух­учете? Ответ на этот вопрос дает п.п. «б» п.п. 11.12 Инструкции № 69.

Так, если стоимость излишних ТМЦ превышает стоимость недостающих ценностей, величину такого превышения (положительную суммовую разницу) относим к прочим операционным доходам. При этом увеличиваются учетные данные по тем счетам и субсчетам учета запасов, по которым обнаружен излишек.

В этом случае делают следующие проводки:

— на сумму зачета пересортицы: дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (излишние ТМЦ) — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (недостающие ТМЦ);

— на сумму дохода от пересортицы: дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (излишние ТМЦ) — кредит субсчета 719.

А вот если стоимость недостающих ТМЦ выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, отрицательная суммовая разница относится на виновных лиц. При неустановлении конкретных виновников пересортицы п.п. 11.12 Инструкции № 69 предлагает рассматривать данную суммовую разницу как недостачу ценностей сверх норм естественной убыли (сверхнормативные потери). Ее место — в составе прочих расходов операционной деятельности с отражением по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения причин, по которым отрицательные разницы в стоимости запасов при пересортице не могут быть взысканы с материально ответственных лиц

При отрицательных суммовых разницах в бухгалтерском учете приводится такая корреспонденция:

— на сумму зачета пересортицы: дебет соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (излишние ТМЦ) — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (недостающие ТМЦ);

— на сумму расходов от пересортицы: дебет субсчета 947 — кредит соответствующего субсчета счетов 20, 22, 28 (недостающие ТМЦ).

Важно! При наличии излишков и недостач ТМЦ одного наименования сначала делается зачет пересортицы, а только потом к оставшейся незачтенной недостаче применяются нормы естественной убыли (усушки, утруски, боя и т. п.). При этом нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыли вся недостача рассматривается как сверхнормативная.

Налоговый учет

В учете по налогу на прибыль зачтенная по пересортице сумма не отражается.

С суммовыми разницами по пересортице, образовавшимися в результате проведенного зачета недостач излишками, дела обстоят так:

положительные суммовые разницы классифицируются как излишки и включаются в состав прочих доходов предприятия на основании п.п. 135.5.15 НКУ. Они записываются в строку 03.28 приложения IД к строке 03 декларации по налогу на прибыль предприятия;

отрицательные суммовые разницы для целей определения объекта обложения налогом на прибыль рассматриваются как сверхнормативные недостачи. Они не включаются в состав налоговых расходов, поскольку считаются не связанными с хоздеятельностью предприятия.

При этом суммы компенсации прямых убытков, полученные предприятием от виновного лица, не включаются в состав дохода (п.п. 136.1.5 НКУ).

В периоде выявления отрицательной суммовой разницы предприятию — плательщику НДС следует начислить налоговые обязательства по НДС по основной ставке исходя из величины отрицательной суммовой разницы без корректировки ранее отраженного налогового кредита (пп. 189.1 и 198.5 НКУ).

Пример 3. По результатам инвентаризации, проведенной на складе предприятия оптовой торговли, у одного и того же материально ответственного лица выявлены недостачи и излишки товаров (см. табл. 3). Вина материально ответственного лица в пересортице не установлена.

Таблица 3. Результат инвентаризации

Инвентаризационные разницы

Наименование товара

Количество

Цена за ящик (без НДС), грн.

Сумма, грн.

Пояснения

1

2

3

4

5

6

1 группа товаров

Излишки

Консервы «Паштет куриный» производитель А

1 ящик

128,00

128,00

Вследствие возникшей пересортицы осуществляется зачет излишков и недостач консервов «Паштет куриный» в тождественном количестве (1 ящик). То есть в счет недостачи 1 ящика консервов «Паштет куриный» производителя Б (по цене приобретения 118,00 грн. без НДС за ящик) засчитываются излишки консервов «Паштет куриный» производителя А (по цене приобретения 128,00 грн. без НДС за ящик). Зачет произведен на сумму 118,00 грн.
Поскольку цена приобретения 1 ящика консервов «Паштет куриный» производителя А выше цены приобретения 1 ящика консервов «Паштет куриный» производителя Б на 10,00 грн. (без НДС), то возникшая суммовая разница 10,00 грн. в учете относится к прочим операционным доходам

Недостача

Консервы «Паштет куриный» производитель Б

1 ящик

118,00

118,00

2 группа товаров

Излишки

Консервированные оливки (с косточкой)

3 ящика

278,00

834,00

Вследствие возникшей пересортицы осуществляется зачет излишков и недостач товаров в тождественном количестве (3 ящика). То есть в счет недостачи 3 ящиков консервированных оливок без косточки (по цене 300 грн. без НДС за 1 ящик) засчитываются излишки консервированных оливок с косточкой (по цене 278,00 грн. без НДС за 1 ящик). Зачет произведен на сумму 834,00 грн. (3 ящика х 278,00 грн.). Поскольку цена приобретения 1 ящика консервированных оливок без косточки выше цены приобретения 1 ящика консервированных оливок с косточкой на 22,00 грн. (без НДС), то возникшая суммовая разница 66,00 грн. (3 ящика х х 22,00 грн.) в учете относится к прочим операционным расходам

Недостача

Консервированные оливки (без косточки)

3 ящика

300,00

900,00

 

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями (см. табл. 4):

 

Таблица 4. Отражение в учете пересортицы ТМЦ

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Пересортица по товарам группы 1

1

Отражен зачет недостачи излишками по пересортице консервов «Паштет куриный»

281/конс. А

281/конс. Б

118,00

2

Включена в доходы положительная суммовая разница

281/конс. А

719

10,00

10,00

3

Списана на финансовый результат положительная суммовая разница

719

791

10,00

Пересортица по товарам группы 2

1

Отражен зачет недостачи излишками по пересортице оливок консервированных

281/олив. с/к

281/олив. б/к

834,00

2

Списана на расходы отрицательная суммовая разница

947

281/олив. б/к

66,00

3

Отражены налоговые обязательства по НДС исходя из величины отрицательной суммовой разницы

947

641/НДС

13,20

4

Списана на финансовый результат отрицательная суммовая разница с учетом НДС

791

947

79,20

5

Отражена в забалансовом учете сумма отрицательной суммовой разницы до установления виновных лиц

072

79,20

 

Таков порядок отражения в учете результатов инвентаризации. Теперь время узнать, как привлечь к материальной ответственности работника, если выяснилось, что по его вине возникла недостача. Об этом мы поговорим в следующей статье.

 

выводы


img 4
 
 
  • На стоимость реальных излишков ТМЦ предприятие в налоговом учете отражает доходы.

  • Недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли могут быть включены в состав налоговых расходов (п. 140.3 НКУ).

  • Сумма сверхнормативных недостач в составе налоговых расходов не отражается.

  • На сумму недостач ТМЦ сверх норм естественной убыли начисляются налоговые обязательства по НДС исходя из цены приобретения таких ТМЦ.

  • С месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств выведен из эксплуатации в связи с его списанием (ликвидацией), на него прекращают начислять амортизацию (п. 146.15 НКУ).

  • Зачтенная по пересортице сумма в налоговом учете не отражается.

 
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше