Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Декабрь, 2013/№ 98
Печать
Приказ от 22.11.2013 г. № 698
img 1

налоговый учет

img 2

Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль

Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 22.11.2013 г. № 698

(извлечение)

 

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения одинакового подхода к практическому применению норм налогового законодательства

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль (далее — Обобщающая консультация) (прилагается).

<…>

3. Налоговые консультации по вопросу уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль применять в части, не противоречащей Обобщающей консультации.

<…>

 

Министр А. Клименко

 

 

Утверждена приказом Миндоходов от 22.11.2013 г. № 698

Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль

 

Вопрос 1. Если предприятие одновременно осуществляет деятельность, освобожденную от обложения налогом на прибыль, и деятельность, которая облагается налогом в общем порядке, учитывается ли полученный от льготных операций доход при определении критерия — 10 миллионов гривень?

Ответ. Да, учитывается.

коментарий редакции


img 3

Авансовые взносы по налогу на прибыль: Миндоходов обобщает

 

У вас уже была возможность узнать, в частности из газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 21, что налогоплательщики, у которых размер доходов, учитываемых при определении объекта обложения налогом на прибыль, за 2012 год превысил 10 млн грн., с 1 марта 2013 года ежемесячно уплачивают авансовые взносы по этому налогу*.

* Об уплате таких взносов в январе-феврале текущего года читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 4, с. 44.

Для таких плательщиков главный контролирующий орган неоднократно старался разъяснить порядок начисления и уплаты указанных сумм. Взять хотя бы, например, Обобщающую налоговую консультацию об особенностях представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденную приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171 (далее — ОНК № 1171 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12, с. 20), а также письмо от 01.04.2013 г. № 4420/6/15-14-15-13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 1.

Однако с момента, когда предприятия начали уплачивать авансовые платежи, прошел почти год. За это время и у них, и у контролеров в данном вопросе уже накопился некоторый опыт. Проанализировав его, Миндоходов изложило свои мысли в форме комментируемой Обобщающей налоговой консультации (далее — ОНК). В ней ответы на многие важные вопросы. Давайте изучать.

Доходы от «льготной» деятельности участвуют при расчете 10-миллионного критерия

Вы уже наверняка успели запомнить, что в качестве дохода, который следует сравнивать с критерием 10 млн грн., берется показатель дохода из строки 01 «Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03)» декларации по налогу на прибыль предприятия.

О том, что для определения соответствия указанному критерию нужно использовать именно этот показатель, налоговики сообщили и в ОНК № 1171 (вопрос 1).

А сейчас они сделали уточнение для предприятий, которые наряду с деятельностью, облагаемой налогом на прибыль в общем порядке, осуществляют льготируемые виды деятельности. Вердикт таков — эти предприятия при определении 10-миллионного порога по строке 01 декларации должны учитывать не только налогооблагаемые доходы, но и доходы, которые освобождены от налого­обложения.

Так что если вы — «многопрофильное» предприятие, отслеживайте свои доходы. Ведь если показатель «доход, учитываемый при определении объекта налогообложения» у вас превысит 10 млн грн., в том числе за счет необлагаемых доходов, вам не избежать статуса плательщика авансовых взносов. Об этом мы предупреждали наших читателей еще в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 21, с. 13.

А вот предприятиям, которые осуществляют только льготируемые виды деятельности, повезло. Им опасаться превышения 10-миллионного порога не нужно. У них в любом случае отсутствует база для расчета авансовых взносов.

 

 

Вопрос 2. Каковы особенности уплаты авансовых взносов, если плательщик налога осуществляет деятельность, подлежащую патентованию?

Ответ. Учитывая то, что при расчете размера авансовых взносов по налогу на прибыль принимается во внимание сумма налога, уменьшенная на стоимость торговых патентов, то соответственно стоимость торговых патентов не уменьшает авансовые взносы на протяжении года, а учитывается в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в декларации за год.

коментарий редакции


img 4

Стоимость торговых патентов не уменьшает авансовые взносы в течение года

 

Думаем, вы уже учли, что сумму авансовых взносов нужно определять на основании годовой суммы налогового обязательства за предыдущий год. При этом в качестве базы для расчета такой суммы, как указано в соответствующей формуле в строке 33 декларации по налогу на прибыль предприятия, служит сумма строк 14 и 20 декларации.

В свою очередь, строка 14 складывается из показаний строк 11, 12 и 13 декларации. То есть база для расчета размера авансовых взносов по налогу на прибыль посредством строки 12 уменьшается на стоимость торговых патентов.

При этом уже рассчитанную сумму ежемесячных авансовых взносов (строка 34 декларации) стоимость торговых патентов в течение года не уменьшает. Патенты учитываются в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в декларации за год, т. е. сыграют при определении размера авансовых взносов на следующий год.

Это и дали понять контролеры в ответе на данный вопрос.

 

 

Вопрос 3. Имеет ли право плательщик добровольно отказаться от уплаты авансовых взносов и подавать ежеквартальную отчетность?

Ответ. Нет, не имеет. Лишь в случае, когда плательщик налога уплачивает авансовый взнос и по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток и подал налоговую декларацию за I квартал до окончания предельного срока подачи декларации за этот отчетный период.

Такой плательщик уплату авансовых взносов во II — IV кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговых деклараций по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которые подаются в сроки, предусмотренные для квартальной налоговой отчетности.

коментарий редакции


img 5

Отказаться от уплаты авансовых взносов нельзя

 

Специалисты Миндоходов констатировали, что добровольно отказаться от уплаты авансовых взносов и перейти на ежеквартальную отчетность плательщик не вправе.

Это вполне естественно. Ведь есть только один случай (он описан в абзаце девятом п. 57.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ)), когда предприятие может перейти из «авансистов-месячников» в «квартальщики» — если по итогам I квартала оно:

— не получило прибыль или сработало с убытком;

своевременно предоставило в контролирующий орган «первоквартальную» декларацию по налогу на прибыль и финансовую отчетность. О необходимости соблюдения в данном случае предельных сроков подачи нулевой или убыточной декларации за I квартал мы предупреждали вас в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 39, с. 6.

В такой ситуации на суммы уже уплаченных авансов плательщик сможет уменьшить налог на прибыль по декларации в отчетном году начиная непосредственно с декларации за I квартал. Добро на такой зачет налоговики дали в письме от 21.05.2013 г. № 3102/6/99-99-19-03-02-15 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 58, с. 9).

 

 

Вопрос 4. Должно ли уплачивать авансовые взносы предприятие, которое ликвидируется?

Ответ. Предприятие, которое подпадает под действие пункта 57.1 статьи 57 Налогового кодекса Украины и начало процедуру ликвидации, прекращает платить авансовые взносы в отчетном месяце, в котором в установленном порядке органу Миндоходов подается ликвидационный баланс. Начисленные таким плательщиком авансовые взносы учитываются в уменьшение задекларированных обязательств в последней декларации по налогу на прибыль, которая подается плательщиком.

коментарий редакции


img 6

Ликвидация предприятия: когда поставить точку в уплате авансовых взносов?

Миндоходов утверждает, что предприятие-«авансист», начавшее процедуру ликвидации, продолжает уплачивать авансовые взносы, которые оно задекларировало в годовой декларации, вплоть до месяца подачи ликвидационного баланса.

Уплаченные же к моменту ликвидации авансовые взносы такое предприятие вправе зачесть в уменьшение задекларированных обязательств в последней декларации по налогу на прибыль.

Аналогичный подход к данному вопросу Миндоходов изложило и в письме от 22.04.2013 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15.

Формально контролеры правы: до момента снятия с учета в органах Миндоходов ликвидируемое предприятие продолжает оставаться плательщиком налога на прибыль и исполняет все предусмотренные законом обязанности, в том числе и по уплате авансовых взносов.

Однако проблема вот в чем. Чтобы составить ликвидационный баланс, нужно завершить расчеты с кредиторами, среди которых в части уплаты налогов и сборов фигурирует и орган Миндоходов. Отсутствие задолженности плательщика перед бюджетом удостоверяет соответствующая справка (по форме № 22-ОПП). Только она выдается после подачи налоговой декларации и истечения законодательно установленных сроков уплаты согласованных денежных обязательств такого плательщика налогов. Выходит, декларацию по налогу на прибыль нужно подать до того, как составлять ликвидационный баланс.

Если по декларации получается переплата, то она может быть возвращена налогоплательщику на основании пп. 97.5, 97.6 НКУ. Но для этого должен быть еще открыт счет ликвидируемого предприятия в банке. Полученные средства в общем порядке включатся в имущество ликвидируемого предприятия.

Поэтому, чтобы возвратить переплату из бюджета по налогу на прибыль, которая образовалась за счет уплаты авансовых взносов, нужно подать последнюю декларацию по налогу на прибыль и заявление о возврате переплаты до даты составления ликвидационного баланса.

 

 

Вопрос 5. Платит ли авансовые взносы плательщик налога, который перешел с общей системы налогообложения на упрощенную, начиная с 1 января 2013 года?

Ответ. Такой плательщик освобождается от обязанности уплаты авансовых взносов в 2013 году.

коментарий редакции


img 7

Плательщик ЕН = неплательщик авансовых взносов по налогу на прибыль

 

Миндоходов разъяснило, что предприятие, которое перешло с общей системы налогообложения на упрощенную с 1 января 2013 года, освобождается от уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в 2013 году.

Такое разъяснение в полной мере действительно и для плательщиков, которые планируют получить статус плательщика единого налога с 1 января 2014 года. Они, также став упрощенцами, освобождаются от уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, поскольку уже не считаются плательщиками этого налога (п.п. 1 п. 297.1 НКУ).

Напомним: чтобы перейти на уплату единого налога с 1 января 2014 года, вам нужно подать в свой контролирующий орган соответствующее заявление не позднее 16 декабря 2013 года. Подробнее с порядком подачи такого заявления вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 96, с. 24.

 

 

Вопрос 6. Каковы особенности уплаты авансовых взносов, если плательщик налога, который их платит, переходит на упрощенную систему налогообложения посреди отчетного года?

Ответ. Такой плательщик освобождается от уплаты авансовых взносов начиная с первого месяца квартала отчетного года, в котором он переходит на упрощенную систему налогообложения.

При этом такой плательщик в установленные для квартального отчетного периода сроки подает налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, предшествующий кварталу, с которого плательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, в которой на сумму уплаченных в отчетном периоде авансовых взносов уменьшает сумму налоговых обязательств.

коментарий редакции


img 8

Переход на ЕН в середине года: есть ли особенности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль

 

Как только предприятие становится плательщиком единого налога, оно перестает быть плательщиком налога на прибыль и соответственно освобождается от уплаты авансовых взносов по этому налогу. Это понятно.

А как быть, если такой переход осуществляется в середине года? Миндоходовцы дают понять, что единственная особенность при таких обстоятельствах — в подаче «переходником» декларации по налогу на прибыль за последний отчетный (налоговый) период, в котором он еще был плательщиком этого налога.

То есть, хотя в общем случае отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль — год, при смене системы налогообложения в середине года ждать окончания этого года, чтобы предоставить налогово-прибыльную декларацию, не нужно. Иначе не избежать негативных последствий. Кстати, о том, что в данной ситуации действовать нужно именно так, наши читатели узнали еще из газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 43.

В итоговой налогово-прибыльной декларации плательщик на сумму уже уплаченных с начала года авансовых взносов уменьшит сумму начисленных за этот период налоговых обязательств.

Однако вполне может оказаться, что сумма уплаченных авансов превышает сумму итогового налогового обязательства. Как быть в таком случае?

Проблем никаких. Сумму переплаты предприятие сможет либо вернуть на свой текущий счет, либо зачесть в счет уплаты других платежей, в том числе единого налога. Для этого нужно лишь, руководствуясь ст. 43 и п. 87.1 НКУ, подать в орган Миндоходов заявление о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения переплаты.

 

 

Вопрос 7. Платит ли авансовые взносы плательщик налога, который перешел с общей системы налогообложения на фиксированный сельскохозяйственный налог, начиная с 1 января 2013 года?

Ответ. Плательщик налога, который имеет право перейти в уплату фиксированного сельскохозяйственного налога и до 20 февраля текущего года подал налоговую декларацию по фиксированному сельскохозяйственному налогу на текущий год, прекращает уплачивать авансовые взносы начиная с марта 2013 года, а начисленные в карточке лицевого счета авансовые взносы за январь и февраль 2013 года подлежат аннулированию.

При этом уплаченные авансовые взносы за эти периоды плательщик имеет право вернуть как излишне уплаченные средства или зачесть в уплату другого платежа в порядке, установленном статьей 43 и пунктом 87.1 статьи 87 Налогового кодекса Украины.

коментарий редакции


img 9

ФСН авансовым взносам не товарищ

 

Даты, которые приведены в ответе на данный вопрос, уже не столь актуальны для субъектов хозяйствования. Гораздо важнее знать, как потенциальным плательщикам ФСН поступать с уплатой авансовых взносов по налогу на прибыль в 2014 году. А собственно, точно так же.

Плательщик налога на прибыль, который планирует перейти на уплату ФСН с 1 января 2014 года, должен будет для подтверждения своего статуса подать в контролирующий орган декларацию по ФСН до 20 февраля 2014 года (п. 308.1 НКУ). С порядком подачи такой декларации вы можете ознакомиться в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 11, с. 15 и 17.

В таком случае он распрощается со статусом плательщика налога на прибыль и сможет прекратить уплачивать авансовые взносы по этому налогу начиная с марта 2014 года.

Однако пока декларация по ФСН не будет подана, такой плательщик авансовые взносы за январь и февраль 2014 года должен будет уплатить.

После подтверждения в 2014 году статуса плательщика ФСН, т. е. после подачи декларации по ФСН до 20 февраля 2014 года, начисленные в карточке лицевого счета авансовые взносы за январь и февраль 2014 года контролирующий орган аннулирует. По заявлению плательщика (ст. 43 и п. 87.1 НКУ) такие излишне уплаченные суммы могут быть возвращены ему или зачтены в счет уплаты других платежей.

 

 

Вопрос 8. Плательщик налога по итогам прошлого отчетного (налогового) года имел доход свыше 10 миллионов гривень, но не получил прибыль или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году. Если по итогам I квартала такой плательщик получает прибыль, должен ли он подавать декларацию и уплачивать налог за этот период?

Ответ. Нет, не должен, поскольку налоговая декларация по налогу на прибыль за I квартал отчетного (налогового) года не подается и налоговые обязательства за этот период не начисляются.

Но такой плательщик должен подавать налоговые декларации и уплачивать налог за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за год.

коментарий редакции


img 10

По итогам прошлого года — убыток, а в I квартале текущего года — прибыль. Платить ли авансовые взносы?

 

В данном случае контролеры в отношении плательщиков, которые по итогам прошлого года получили доход свыше 10 млн грн., но сработали без прибыли/в убыток (т. е. не имели базового показателя для исчисления размера авансовых взносов на следующий год), а по итогам I квартала текущего года получили прибыль, не сказали ничего нового.

Они предложили таким плательщикам алгоритм действий, прописанный в абзаце десятом п. 57.12 НКУ. Да, собственно, других вариантов тут и нет. Так что указанные плательщики:

— не должны подавать декларацию и уплачивать налог на прибыль за I квартал;

— должны подавать декларации и уплачивать налог на прибыль за первое полугодие, три квартала и год.

Хотя, на наш взгляд, было бы неплохо для подтверждения «прибыльной» работы за этот период все же отчитаться и по итогам I квартала.

То есть начиная с полугодия и до конца года данные плательщики становятся «квартальщиками».

Подробнее о том, в каком порядке подают декларацию по налогу на прибыль с 2013 года, вы можете узнать из газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 21, с. 26.

 

 

Вопрос 9. Предприятие с доходом свыше 10 миллионов гривень получило по итогам 2012 года от всех видов деятельности убыток, а от патентованной деятельности — прибыль, задекларировало обязательство по налогу на прибыль и стало плательщиком авансовых взносов.

Имеет ли право такое предприятие не уплачивать авансовые взносы во II — IV кварталах 2013 года, если по итогам I квартала результат от патентованной деятельности прибылен, хотя в целом по предприятию опять убыток (отрицательное значение строки 7 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 октября 2011 года под № 1215/19953)?

Ответ. Такое предприятие не подает налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал и продолжает уплачивать авансовые взносы, поскольку по патентованной деятельности обязательство по налогу на прибыль определяется отдельно и является базовым показателем для определения авансовых взносов в следующем году.

коментарий редакции


img 11

По патентуемой деятельности — прибыль, а в целом — убыток. Можно ли не уплачивать авансовые взносы?

 

Предприятия, которые одновременно ведут патентуемую и непатентуемую деятельность, обязаны отдельно определять объект обложения налогом на прибыль от каждого вида патентуемой деятельности и отдельно определять объект обложения налогом на прибыль от другой деятельности (п. 152.2 НКУ).

Поэтому если в текущем периоде от патентуемой деятельности получена прибыль, а в целом деятельность предприятия убыточна, то такой убыток не освобождает предприятие от необходимости уплатить в бюджет налог на прибыль от патентуемой деятельности в полном объеме.

Учитывая это, контролеры заняли фискальную позицию. По их мнению, плательщик авансовых взносов, который получил по итогам I квартала убыток от всех видов деятельности (строка 07 декларации имеет отрицательное значение), а от патентуемой деятельности — прибыль, не может подать декларацию за I квартал и стать в текущем году «квартальщиком», поэтому должен продолжать уплачивать ежемесячные авансовые взносы.

Однако мы считаем, что в данной ситуации, несмотря на наличие прибыли от патентуемой деятельности (строка 08 имеет положительное значение), а также налога на прибыль (значение строки 14 не равно нулю), предприятие имеет полное право воспользоваться положениями абзаца девятого п. 57.1 НКУ и:

1) подать декларацию за I квартал (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода);

2) не платить со II квартала авансовые взносы;

3) подать декларации по результатам полугодия, трех кварталов и года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).

Имейте в виду: убытки, полученные не в I квартале, а в более поздних периодах — за полугодие, три квартала, год, от уплаты авансов не освобождают (см. по этому поводу также «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 21, с. 26).

 

 

Вопрос 10. Имеет ли право страховая компания, которая по итогам I квартала отчетного года не получила прибыль или получила убыток от другой деятельности, не связанной со страховой, не платить авансовые взносы во II — IV кварталах отчетного года?

Ответ. Страховщики ведут отдельный учет доходов и расходов, связанных с осуществлением страховой деятельности, которая облагается налогом по ставкам, предусмотренным пунктом 151.2 статьи 151 Налогового кодекса, и другой деятельности, не связанной со страховой, которая облагается налогом в общем порядке.

По страховой деятельности объект обложения налогом на прибыль определяется от дохода, а не от финансового результата. Налоговый кодекс Украины не предусматривает отделение авансовых взносов по определенным видам деятельности.

Если страховая компания, уплачивающая авансовые взносы, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получает прибыль или получает убыток от другой деятельности, не связанной со страховой, такая компания не освобождается от обязанности уплачивать авансовые взносы во II — IV кварталах.

коментарий редакции


img 12

По страховой деятельности — прибыль, а по прочей — убыток: от авансовых взносов уйти не удастся

 

На первый взгляд, ситуация у страховщиков очень похожа на ситуацию с патентуемой деятельностью — есть отдельный учет страховой деятельности и отдельный учет прочей деятельности.

Похожим образом налогоплательщики, которые осуществляют одновременно деятельность, связанную со страхованием, а также другую деятельность, не имеющую отношения к страховой, должны отдельно определять объект обложения налогом на прибыль по страховой деятельности и отдельно по другой деятельности (п.п. 156.3.1 НКУ). При этом, однако, обе величины не суммируются.

Поэтому вывод миндоходовцев, изложенный в данной ОНК, такой. Если страховщик, уплачивающий авансовые взносы, по итогам I квартала отчетного года не получает прибыль или получает убыток от прочей деятельности, не связанной со страховой, он не может подать декларацию по налогу на прибыль за I квартал и стать «квартальщиком». Такой страховщик обязан продолжать уплачивать авансовые взносы до окончания текущего года (во II — IV кварталах).

Другими словами, страховщику вообще никогда «не светит» воспользоваться нормами абзаца девятого п. 57.1 НКУ и прекратить уплачивать авансовые взносы в течение года.

 

 

Вопрос 11. Плательщик авансовых взносов по налогу на прибыль по итогам I квартала отчетного года получил убыток и воспользовался правом подать налоговую декларацию за I квартал.

Имел ли право такой плательщик включить в уменьшение обязательств авансовые взносы за январь — март 2013 года в декларации за I квартал этого года?

Ответ. Такой плательщик прекращает уплату авансовых взносов во II — IV кварталах 2013 года начиная с апреля 2013 года и уменьшает начисленную сумму налога в декларациях по налогу на прибыль за квартал, первое полугодие, три квартала и год на сумму авансовых взносов за январь — март 2013 года (таблица 1 приложения ЗП).

коментарий редакции


img 13

Как первоквартальному убыточнику зачесть уплаченные в этом периоде авансы

 

Плательщик-«авансист», у которого по итогам I квартала 2013 года «выскочил» нулевой или отрицательный результат налогообложения, вправе был предоставить за этот период декларацию по налогу на прибыль. При этом начиная с апреля от уплаты авансовых взносов он уже освобождался, а становился квартальным плательщиком налога на прибыль с подачей декларации по итогам полугодия, трех кварталов и года.

А что же с уплаченной с начала 2013 года (за январь — март) суммой авансовых платежей? С ней все в порядке. Миндоходовцы еще в письме от 21.05.2013 г. № 3102/6/99-99-19-03-02-15 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 58, с. 9) разрешили уменьшить за счет такой суммы налоговые обязательства I квартала 2013 года и соответственно последующих отчетных периодов до окончания 2013 года. Для этого уплаченная в январе — марте сумма авансов должна быть указана в строке 13.7 таблицы 1 приложения ЗП к строке 13 декларации по налогу на прибыль.

Как видим, теперь эта позиция закреплена и в комментируемой ОНК. Ею вы сможете руководствоваться и при разрешении аналогичной ситуации в 2014 году.

 

 

Вопрос 12. Имеет ли право плательщик прекратить уплачивать авансовые взносы во II — IV кварталах отчетного (налогового) года, если по итогам I квартала 2013 года такой плательщик получил убыточный финансовый результат, определенный плательщиком по правилам бухгалтерского учета?

Ответ. Нет, не имеет права. Такое право он имеет лишь в случае получения убытка по данным декларации по налогу на прибыль. При этом финансовый результат за I квартал 2013 года, определенный плательщиком по правилам бухгалтерского учета, не является основанием для применения норм абзаца седьмого пункта 57.1 статьи 57 Налогового кодекса Украины.

коментарий редакции


img 14

Бухучетный убыток — не повод прекратить уплату авансовых взносов по налогу на прибыль

 

Величина финансового результата, который предприятие определяет по бухгалтерским правилам, практически всегда отличается от его же налогооблагаемой прибыли (убытка), рассчитанной по налоговому законодательству. Это обусловлено различиями в методологии бухгалтерского и налогового учета, которые приводят к возникновению так называемых налоговых разниц (подробнее о них см., в частности, «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 8, с. 32).

Так вот, контролеры не считают возможным прекращать уплату авансовых взносов по налогу на прибыль с апреля, если у предприятия по итогам I квартала «выскочил» бухучетный убыток. В расчет они принимают только нулевое значение или убыток, определенные по налоговым правилам.

Нам остается лишь согласиться с ними в этом вопросе.

 

 

Вопрос 13. Какая ответственность предусмотрена в случае нарушения сроков уплаты авансовых взносов?

Ответ. Поскольку авансовые взносы считаются согласованными денежными обязательствами, за их неуплату или несвоевременную уплату плательщики несут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса Украины.

Так, в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий в течение определенных сроков, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

10 процентов погашенной суммы налогового долга — при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства;

20 процентов погашенной суммы налогового долга — при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства.

Кроме этого, на сумму налогового долга начисляется пеня за каждый день просрочки из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Нацбанка (подпункт 129.1.1, пункт 129.1, статья 129 Налогового кодекса Украины).

коментарий редакции


img 15

Ответственность за несвоевременную уплату авансовых взносов

 

Считаем, что изложенные в данной ОНК выводы справедливы лишь в отношении не уплаченной своевременно согласованной суммы ежемесячных авансовых взносов. Ее плательщик указывает в строке 34 годовой декларации по налогу на прибыль.

А вот если у вас возникла задолженность по «переходным» авансовым взносам за январь — февраль 2013 года, то для применения штрафных санкций по п. 126.1 НКУ и начисления пени никаких законодательных оснований нет. Ведь для таких платежей процедура согласования НКУ не предусмотрена, а значит, их неуплата не привела к возникновению налогового долга.

Однако главный контролирующий орган отстаивает противоположную, фискальную точку зрения. Об этом свидетельствуют ответ на вопрос 9 ОНК № 1171, а также письмо ГНСУ от 21.01.2013 г. № 1269/7/15-1317 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 10, с. 19). В них контролеры указывают, что налогово-прибыльные авансы за январь и февраль 2013 года считаются согласованными налоговыми обязательствами, а значит, неуплата взносов за эти месяцы в установленные сроки приводит к возникновению у налогоплательщика налогового долга со всеми вытекающими из этого последствиями в виде штрафа на основании п. 126.1 НКУ, пени и угрозы применения к имуществу налогоплательщика налогового залога.

На наш взгляд, данный подход неправомерен (см. комментарий редакции к указанному письму), а значит, оснований штрафовать за несвоевременную уплату (неуплату) авансов за январь — февраль у налоговиков нет. Следовательно, в случае применения к налогоплательщикам штрафа по п. 126.1 НКУ за рассматриваемое нарушение они могут обжаловать решение контролирующего органа в суде.

 

 

Вопрос 14. Плательщик авансовых взносов прекратил их уплату начиная с апреля месяца текущего года в связи с декларированием убыточного результата по итогам І квартала отчетного года.

Каковы действия такого плательщика, если в дальнейшем за этот отчетный период он подал уточняющий расчет, в котором объект налогообложения имеет положительное значение?

Ответ. В этом случае плательщик не освобождается от обязанности уплачивать авансовые взносы. Такой плательщик за каждый месяц недоплаты авансовых взносов должен уплатить всю сумму такой недоплаты и штраф в размере трех процентов такой суммы до подачи уточняющего расчета.

При этом он подает лишь годовую декларацию, в которой определяет налоговые обязательства по налогу на прибыль.

коментарий редакции


img 16

Ошибочно прекратили уплату авансовых взносов. Какие последствия?

 

Предприятия-«авансисты», которые по итогам I квартала 2013 года не получили прибыль или получили убыток, согласно абзацу девятому п. 57.1 НКУ вправе были перейти на ежеквартальную подачу декларации по налогу на прибыль и во II — IV кварталах этого года (т. е. с апреля 2013 года) прекратить уплату таких взносов.

В этом случае налоговые обязательства они должны были определять на основании налоговых деклараций, поданных по итогам квартала, полугодия, трех кварталов и за год. Если так случилось, что предприятие на подачу декларации и уплату налога на прибыль в квартальном режиме перешло ошибочно, с момента обнаружения такой ошибки ему нужно вернуться к ежемесячной уплате авансовых взносов.

При этом надо помнить, что в размере сумм авансов, которые, как оказалось, подлежали уплате, но фактически не уплачивались, возникла недоплата. В связи с этим предприятию теперь нужно такие суммы уплатить вместе с «самоштрафом» и пеней. На это как раз и указывают контролеры в комментируемой ОНК.

Причем учтите: срок уплаты каждого просроченного авансового взноса определяется отдельно. На это обращают внимание налоговики в ответе на вопрос 12 ОНК № 1171 и в консультации, размещенной в разделе 102.30.02 БЗ. Подчеркнули это и мы в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 60, с. 23.

Напоминаем: при составлении декларации за год запишите суммы таких уплаченных (пусть и позже срока) авансов в строку 13.7 таблицы 1 приложения ЗП, чтобы они были зачтены в счет уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль по этой декларации.

 

 

Вопрос 15. Учитываются ли при расчете размера авансовых взносов исправленные показатели налоговой декларации по налогу на прибыль по результатам проверок контролирующих органов, которые повлияли на размер налоговых обязательств за год?

Ответ. Да, для расчета авансовых взносов принимаются во внимание показатели налоговой декларации по налогу на прибыль, исправленные по результатам проверок.

 

Директор Департамента координации нормотворческой
 и методологической работы по вопросам налогообложения
 Н. Привалова

коментарий редакции


img 17

Как при расчете авансовых взносов учесть результаты налоговой проверки

 

Контролеры в ходе проверок часто корректируют показатели, которые налогоплательщики отражают в своих декларациях по налогу на прибыль.

Разумеется, изменение таких показателей может повлиять и на размер налоговых обязательств за год. А они-то ведь служат базой для расчета размера ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль.

Так вот, Миндоходов уведомило, что исправления, внесенные в годовые показатели по результатам проверки, плательщик должен учесть при расчете размера авансовых взносов.

И хотя исправление ошибок, выявленных контролирующим органом в ходе проведения проверки плательщика, не предусмотрено (см. по этому поводу «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 96, с. 42), размер ежемесячного авансового взноса откорректировать такому плательщику придется. Как это сделать? Ведь соответствующих строк в налогово-прибыльной декларации для исправления суммы уже рассчитанных авансов нет.

На наш взгляд, подкорректировать размер авансовых взносов можно с помощью уточняющей декларации за тот отчетный период, по результатам которого рассчитывались эти авансовые взносы. В ее строках 33 и 34 нужно привести правильные (увеличенные или уменьшенные) показатели.

Еще один вариант — воспользоваться советом специалистов Миндоходов, который приведен в консультации, размещенной в разделе 102.30.02 БЗ. Там они, также сетуя на отсутствие в форме декларации отдельных строк для корректировки сумм авансовых взносов, предложили налогоплательщикам обойтись просто письменным пояснением проведенных исправлений.

Видно, миндоходовцы и сами понимают, что уже пришла пора внести изменения в форму декларации по налогу на прибыль. А то, если оставить все как есть, у плательщиков не только будет отсутствовать возможность исправлять начисленные суммы авансовых взносов по правилам, но еще и расчет этих сумм на период с марта 2014 года будет выполнен некорректно (в заниженном объеме). На этот момент мы указывали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 21, с. 13.

Так что ждем в самое ближайшее время новую форму декларации. Ведь в этом заинтересованы не только налогоплательщики, но и сами сборщики налогов.

Пока же на сайте Миндоходов размещен лишь проект приказа об утверждении новой формы налогово-прибыльной декларации (http://minrd.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2013-rik/122501.html).

 

Наталья Белова

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше