Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Подарки детям к Новому году

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Декабрь, 2013/№ 99
В избранном В избранное
Печать
Статья
img 1

от соцстраха\
профсоюза\
работодателя

img 2

Подарки детям к Новому году

Новый год — праздник, любимый с детства. А для деток Новый год — это еще и день (точнее ночь), когда Дедушка Мороз подведет итог их годовому «хорошеповедению». И если «хорошеповедение» будет преобладать над «мама_я_больше_не_буду», то под елочкой обязательно появится такой желанный подарок. Иногда Дед Мороз приходит не один, а в компании Дедов Морозов — ФВПТ*, проф­союза и работодателя мамы и папы. И если для деток это означает увеличение количества подарков, то для бухгалтеров этих Дедов Морозов — увеличение работы, связанное учетом детских подарков. Чтобы облегчить нелегкий труд бухгалтеров, в данной статье рассмотрим варианты предоставления детских подарков, а также особенности налогового и бухгалтерского учета связанных с этим операций.

Лилия Ушакова, эксперт по вопросам оплаты труда

 

* Здесь и далее – Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.

 

Дедушка Мороз — ФВПТ

Обязанность ФВПТ выступать в роли Деда Мороза для детей застрахованных лиц определена на законодательном уровне (см. п. 6 ч. 1 ст. 34 Закона № 2240). Детские новогодние подарки закупаются ФВПТ полностью за счет собственных средств. Ни работодатель-страхователь, ни работники — застрахованные лица никаких дополнительных расходов, связанных с закупкой таких подарков, не несут. Более того, новогодние подарки, приобретенные работниками или работодателями самостоятельно, за счет средств ФВПТ не оплачиваются.

Механизм закупки ФПВТ, получения и распределения детских новогодних подарков установлен Порядком № 48. Представим его в виде схемы (см. рис. 1).

img 3

Рис. 1. Порядок выдачи детских новогодних подарков от ФВПТ

 

На схеме все выглядит достаточно просто и ясно. Но есть ли особенности, которые следует учесть работодателю-страхователю, получающему подарки от ФВПТ для детей работников? Да, есть. Рассмотрим их в привязке к приведенной схеме.

На основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия ответственный работник составляет список детей работников, для которых будут получены из ФВПТ новогодние подарки. При его составлении рекомендуем воспользоваться алгоритмом, приведенным на рис. 2.

img 4

Рис. 2. Право на детские новогодние подарки

 

Дадим пояснения к приведенному алгоритму. Право на получение социальных услуг от ФВПТ, в том числе и на получение детских новогодних подарков, имеют лица, застрахованные в системе общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности (ч. 1 ст. 4 Закона № 2240). Поэтому сезонные и временные работники будут иметь право на новогодние подарки от ФВПТ для своих детей только при условии, что на момент их предоставления эти работники находятся в трудовых отношениях с работодателем и являются застрахованными лицами.

Отдельно остановимся на работниках, которые находятся в отпуске для ухода за ребенком, а именно:

— в социальном отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 лет (далее — отпуск для ухода до 3 лет)

либо

— в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 6 (16 лет, если ребенок болен сахарным диабетом I типа (инсулинозависимый)) (далее — отпуск для ухода от 3 до 6 (16) лет). Напомним, что такой отпуск предоставляется без сохранения заработной платы. Конкретная продолжительность отпуска указывается в медицинском заключении, но не более чем до достижения ребенком шестилетнего возраста (в названных ранее случаях — до шестнадцатилетнего возраста).

Первая из названных категорий отпускников (т. е. те, кто находится в отпуске для ухода до 3 лет) имеют право на получение детских новогодних подарков от ФВПТ. Это их право закреплено в постановлении ФВПТ «О предоставлении социальных услуг лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста» от 16.06.2011 г. № 41. Кроме того, на момент написания данной статьи на подписи у Президента находился Закон «О внесении изменения в статью 7 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» относительно зачисления в страховой стаж периода отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста» (принят на основе законопроекта от 22.08.2013 г. № 3116). В случае его подписания Президентом лица, находящиеся в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, будут иметь право на детские новогодние подарки уже согласно закону, поскольку период такого отпуска будет включаться в страховой стаж.

А вот дети тех работников, которые на момент предоставления подарков от ФВПТ находятся в отпуске для ухода от 3 до 6 (16) лет, такие подарки не получат. Дело в том, что в период такого отпуска работник не уплачивает взносы на социальное страхование, а значит, не является застрахованным лицом (см. по данному вопросу разъяснение ФВПТ от 09.07.2013 г.).

Второе условие, которое должно выполняться по работникам, претендующим на получение детских новогодних подарков от ФВПТ, — они должны быть трудоустроены у работодателя-страхователя по основному месту работы (абзац первый ч. 1 ст. 50 Закона № 2240, п. 3.4 Порядка № 48). Дети работников-совместителей в список детей, на которых будут получены подарки от ФВПТ, попасть не должны.

В список на получение подарков включается работник (мама, папа, усыновитель, опекун ребенка) при условии, что его ребенку по состоянию на 1 января 2014 года не исполнилось 14 лет (п. 1.5 Порядка № 48). Подтвердит возраст ребенка копия свидетельства о его рождении. Ее следует хранить на предприятии на случай проверки ФВПТ правильности выдачи подарков. Обратите внимание: бабушки и дедушки права на получение подарков от ФВПТ для малолетних внуков не имеют.

Важно! Новогодний подарок от ФВПТ предоставляется застрахованному лицу на каждого ребенка. А значит, если на одном предприятии работают мать и отец троих детей в возрасте до 14 лет, то каждый из родителей (и мать, и отец) имеет право получить подарок на каждого ребенка (т. е. всего семья получит 6 подарков).

После того как список составлен, подсчитываем общее количество детей, на которых будут получены новогодние подарки в ФВПТ, и формируем заявку в ФВПТ на детские новогодние подарки. Учтите, в заявке указывается плановое количество подарков. Перед тем, как их получить от ФВПТ, необходимо еще раз сверить списки. Ведь из-за «текучки» кадров количество работников, которые имеют право на детские новогодние подарки, может измениться. В этом случае перед тем, как получить подарки, необходимо направить ФВПТ письмо, в котором указать необходимое их количество.

Получаем детские новогодние подарки в ФВПТ по накладной и на основании доверенности, выписанной предприятием на имя доверенного лица (п. 3.2 Порядка № 48).

Для выдачи новогодних подарков составляем в произвольной форме ведомость. Единственное требование к ее оформлению выдвигает п. 3.1 Порядка № 48: в ней должны быть указаны фамилии и инициалы застрахованных лиц (родителей) и их детей, а также число, месяц и год рождения детей.

Далее комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию предприятия на основании ведомости на выдачу новогодних подарков принимает решение о предоставлении новогодних подарков детям работников. Принятое решение фиксируется в протоколе комиссии (решении уполномоченного), типовая форма которого утверждена постановлением правления ФВПТ от 23.06.2008 г. № 25.

Детские новогодние подарки выдаем работникам под подпись в ведомости на выдачу новогодних подарков

Важно! Сумма расходов на новогодние детские подарки, выданные работникам с нарушениями, не будет принята ФВПТ к зачету. Следовательно, такую сумму страхователю придется вернуть ФВПТ из собственных средств (п. 4.2 Порядка № 48). Кроме того, за нарушение порядка использования полученных новогодних подарков работодателю-страхователю грозит штраф в размере 50 % от стоимости выданных с нарушением подарков (ч. 1 ст. 30 Закона № 2240).

Не обойдут стороной неприятности и должностных лиц страхователя, если они виновны в нарушении использования средств ФВПТ. Эти лица могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере от 8 до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 136 до 255 грн.). Это предусморено ст. 1655 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

А теперь перейдем к учету детских новогодних подарков от ФВПТ у работодателя-страхователя. Поскольку такие подарки не передаются в собственность предприятия, то их стоимость учитываем в бухгалтерском учете на забалансовом счете 02 «Активы на ответственном хранении». Поступление подарков отражаем по дебету счета 02, а их выдачу — по кредиту.

В налоговом учете стоимость детских новогодних подарков от ФВПТ не включаем ни в состав доходов, ни в состав расходов

Основание — подарки проходят через страхователя транзитом, не переходя в собственность предприятия.

Налоговых последствий по НДС в рассматриваемой ситуации также не будет. Ведь операция по выдаче работникам предприятия детских новогодних подарков, приобретенных за счет ФВПТ, не отвечает определению поставки товаров, приведенному в п.п. 14.1.191 НКУ.

Что касается работников — получателей детских новогодних подарков от ФВПТ, то стоимость таких подарков:

во-первых, не войдет в состав их налогооблагаемого дохода на основании п.п. 165.1.1 НКУ;

во-вторых, не попадет в базу взимания ЕСВ. Дело в том, что стоимость детских новогодних подарков, приобретенных за счет средств ФВПТ, не указана среди выплат, которые в соответствии с Инструкцией № 5 отнесены к фонду оплаты труда.

То есть детские новогодние подарки от ФВПТ не облагаются ни НДФЛ*, ни ЕСВ**.

* Здесь и далее – налог на доходы физических лиц.

** Здесь и далее – единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

Однако, уважаемые работодатели, будьте внимательны! В данном случае освобождение от уплаты НДФЛ со стоимости подарков от ФВПТ еще не означает, что стоимость таких подарков не нужно показывать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с налоговым номером работника-получателя. Нужно! Признак дохода работника в виде стоимости детских новогодних подарков от ФВПТ — «128».

А вот в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП стоимость полученных от ФВПТ новогодних подарков не отражается (см. письмо исполнительной дирекции ФВПТ от 01.04.2004 г. № 01-16-442).

Дедушка Мороз — профсоюз

Довольно часто роль доброго Дедушки Мороза, дарящего новогодние подарки деткам, которые хорошо вели себя весь год, выполняет профсоюз, действующий на предприятии. Такое счастье он может себе позволить в рамках своей установочной деятельности и согласно смете доходов и расходов.

Организацию новогодних поздравлений детей членов профкома следует должным образом оформить документально. То есть профкому необходимо иметь на случай проверки контролирующими органами:

решение профсоюза о выдаче детских новогодних подарков и/или билетов на детские новогодне-рождественские праздники;

смету доходов и расходов на проведение мероприятий;

список детей членов профсоюза, которым предоставляются новогодние подарки и/или билеты на новогодние мероприятия. Кстати, возраст одариваемых детей профсоюз определяет самостоятельно, поскольку действующим законодательством он не определен (см. письмо Федерации профсоюзов Украины от 12.04.2005 г. № 05-30-513). На практике новогодними подарками профсоюзы обеспечивают малолетних детей, к которым согласно ч. 2 ст. 6 Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947III относятся дети, не достигшие 14-летнего возраста;

— накладные на получение детских новогодних подарков от поставщиков;

ведомость на выдачу подарков (билетов). В ней необходимо указать фамилии членов профсоюза — получателей подарков (билетов), их детей, а также подписи членов профсоюза о получении подарков и/или билетов;

акт о списании подарков (билетов), приобретенных за счет профсоюзных средств, составленный в произвольной форме.

img 5А какие же налоговые последствия ожидают доброго Дедушку Мороза — профсоюз? Давайте разбираться.

Начнем с того, что ежегодно в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года (для новогодне-рождественских мероприятий 2013 года — с 15.11.2013 г. до 15.01.2014 г.) начинает действовать Закон № 2117, регулирующий отдельные вопросы финансирования мероприятий, связанных с организацией новогодних и рождественских праздников для детей и подростков. Этот Закон остается специальным нормативным актом по вопросам налогообложения детских новогодних подарков и должен применяться как исключение из общих положений, установленных НКУ (см. преамбулу к Закону № 2117).

Профсоюзы закупают детские праздничные подарки, а также билеты на новогодне-рождественские мероприятия для детей у производственных и торговых предприятий без НДС (ст. 2 Закона № 2117). Однако если профсоюз — плательщик НДС, то при выдаче подарка члену профсоюза он должен начислить налоговые обязательства.

Не можем обойти стороной и получателей подарков — членов профсоюза. Для необложения НДФЛ стоимости таких подарков есть аж три нормы! Какой из них воспользоваться профсоюзу — решайте сами.

Во-первых, руководствуясь ст. 3 Закона № 2117, профсоюз как налоговый агент вправе не включать в налогооблагаемый доход членов профсоюза стоимость выданных им:

1) детских праздничных подарков, если эти подарки удовлетворяют определенным требованиям. Что это за требования? Подарки могут включать наборы товаров, содержащие лишь кондитерские изделия и игрушки отечественного производства, а также фрукты. Стоимость каждого подарка не должна превышать 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 91,76 грн.) (ст. 4 Закона № 2117).

Если эти требования не выполняются, то стоимость подарка (его часть) с учетом «натурального» коэффициента будет для получателя подарка — члена профсоюза доходом в виде дополнительного блага. Вся стоимость подарка попадет в доход, если в подарочный набор вошли конфеты и/или игрушки иностранного производителя, книги и т. п. Часть стоимости подарка станет налогооблагаемым доходом, если по набору продуктов подарок удовлетворяет указанным выше требованиям, но его стоимость превышает 91,76 грн. С суммы дохода в виде дополнительного блага профсоюзу необходимо будет удержать НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %);

2) билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей (независимо от стоимости).

Во-вторых, для необложения НДФЛ стоимости новогодних подарков (билетов) для детей профсоюз может воспользоваться положениями п.п. 165.1.39 НКУ. Этим подпунктом освобождены от налогообложения неденежные подарки, если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 573,50 грн. в месяц). А вот сумма превышения над указанным пределом войдет в налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом «натурального» коэффициента как доход в виде дополнительного блага.

И наконец, в-третьих, уйти от НДФЛ можно с помощью п.п. 165.1.47 НКУ. На его основании не включается в налогооблагаемый доход члена профсоюза сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых в его пользу:

1) по решению профсоюза, принятому в установленном порядке;

2) в размере, который совокупно за год не превышает сумму предельного размера дохода, определенного согласно абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ (в 2013 году — 1610 грн.).

Если перечисленные условия не выполняются, сумма профсоюзной выплаты (ее часть) включается в общий месячный налогооблагаемый доход члена профсоюза как доход в виде дополнительного блага и облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). Поскольку в нашем случае подарок предоставляется в неденежной форме, то базой обложения НДФЛ будет стоимость такого подарка (его части), рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость детских новогодних подарков, не облагаемых НДФЛ на основании:

ст. 3 Закона № 2117, отражается с признаком дохода «127»;

п.п. 165.1.39 НКУ, — с признаком дохода «160»;

п.п. 167.1.47 НКУ, — с признаком дохода «167».

Доход члена профсоюза в виде дополнительного блага в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «126».

ЕСВ не взимается со стоимости детских подарков (билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей), выданных членам профсоюза

Основание — члены профсоюза — получатели профсоюзных выплат не являются наемными работниками профсоюзов.

Но как быть, если у профсоюза недостаточно собственных средств для приобретения детских новогодних подарков? В этом случае такие расходы может профинансировать работодатель. Причем перечисленные им суммы на подарочные цели он сможет включить в налоговом учете в состав прочих расходов с учетом установленных ограничений. Озвучим эти ограничения.

На основании п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ предприятие вправе отразить суммы, перечисленные первичным профсоюзным организациям в размерах, предусмотренных коллективным договором (соглашением), в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год. Если же по результатам предыдущего отчетного года предприятие понесло убытки, то перечисляемая сумма средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, который предшествует году декларирования такого годового убытка, но не раньше, чем за четыре предыдущих отчетных года.

Кроме того, наряду с приведенной нормой работодатель может воспользоваться положениями ст. 1 Закона № 2117. Эта статья разрешает включать суммы средств, перечисленные профкому в период с 15 ноября 2013 года до 15 января 2014 года на приобретение детских подарков (билетов на новогодние мероприятия), в состав расходов в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода.

Причем, по нашему мнению, ст. 1 Закона № 2117 работает независимо от благотворительной нормы, предусмотренной п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ.

Дедушка Мороз — мамин (папин) работодатель

Если в роли доброго Дедушки Мороза для детей работников выступает работодатель, то у него должны быть:

1. Приказ (распоряжение) руководителя предприятия о выдаче подарков.

2. Документы на приобретение подарков (договор, накладная и пр.).

3. Ведомость выдачи подарков с подписями получателей.

В части обложения налогом на прибыль, НДС и НДФЛ операций по приобретению и выдаче работникам детских новогодних подарков (билетов на новогодне-рождественские мероприятия) за счет собственных средств предприятия действуют общие правила налогообложения, установленные НКУ.

По нашему мнению, при безвозмездной передаче подарков предприятие — плательщик налога на прибыль не должно отражать ни доходы, ни расходы. Доходы не отражаются потому, что больше не действует требование о применении обычных цен (т. е. формально доходы есть, но они равны нулю), а расходы — потому что нет связи операции с хозяйственной деятельностью. Наше обоснование такого вывода вы могли прочесть в статье «Безвозмездно, т. е. даром…»: учет безвозмездной передачи товаров и услуг» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013,. № 91). Вместе с тем не исключено, что налоговики все равно будут требовать применять при безвозмездной передаче механизм обычных цен. Хотя, на наш взгляд, это будет незаконно.

Нехозяйственная направленность использования новогодних подарков (билетов на новогодние мероприятия) ведет к тому, что предприятие не имеет права включать в налоговый кредит сумму НДС, уплаченного в связи с их приобретением (п. 198.3 НКУ).

Операция по безвозмездной передаче товаров считается поставкой товаров (п.п. 14.1.191 НКУ). При бесплатной передаче детских подарков (билетов) у предприятия возникают налоговые обязательства по НДС. Но равны они нулю, поскольку договорная стоимость является нулевой. Однако налоговую накладную на нулевую стоимость товаров, передаваемых безвозмездно, все равно следует составить.

Для необложения детских подарков НДФЛ предприятие может воспользоваться уже описанной выше льготой, предусмотренной п.п. 165.1.39 НКУ

 

В соответствии с указанной нормой в 2013 году не облагается стоимость неденежного подарка, не превышающая 573,50 грн.

ЕСВ со стоимости детских новогодних подарков (билетов на зрелищные мероприятия для детей работников) не взимается, поскольку такая выплата не включается в фонд оплаты труда на основании п. 3.23 Инструкции № 5.

Завершая эту статью, хотим пожелать вам, уважаемые читатели, и вашим деткам счастливого Нового года и Рождества Христова.

 

выводы


img 6
 
 
  • Стоимость детских новогодних подарков от ФВПТ не является для их получателей налогооблагаемым доходом.

  • Профсоюз сможет уйти от НДФЛ со стоимости подарков к Новому году для детей членов профсоюза, воспользовавшись положениями ст. 3 Закона № 2117 либо п.п. 165.1.39 НКУ, либо п.п. 167.1.47 НКУ.

  • Со стоимости детских новогодних подарков ЕСВ не взимается.
 
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно