Новый год, корпоративы... и учетные мотивы

корпоративные мероприятия

Новый год, корпоративы…
и учетные мотивы

Людмила Солошенко, налоговый эксперт

Конечно же, на проведение корпоратива предстоит потратиться. Насколько сильно? Зависит от размаха, тематики и выделенного бюджета «под» мероприятие. И все же зачастую «лидерами» праздничных затрат оказываются расходы на:

— аренду помещения (если, конечно, праздник намечается «вне» стен родного предприятия);

— проведение фуршета;

— организацию культурно-развлекательной программы.

Хотя, возможно, для кого-то предпочтительнее (как избавляющий от череды подготовительных формальностей) окажется корпоратив «под ключ». Когда «за вас» все хлопоты по празднику возьмется собственными силами уладить развлекательное заведение (кафе, ресторан, ночной клуб, пансионат и пр.). А вам тогда останутся документальные заботы: подсуетиться об издании руководителем приказа о проведении новогоднего вечера (собрания), утверждении сметы расходов по корпоративу (на подготовку и проведение), а также оплате расходов и их отражении в учете.

А по какому варианту их учесть? Немного забежим вперед и скажем, что основных подходов здесь четыре. Итак, сперва проиллюстрируем на схеме возможные варианты проведения праздника:

Учет расходов на корпоративные мероприятия

А теперь о каждом из них подробнее.

Допустим, предприятие устраивает корпоратив как праздник для своих работников. Сразу укажем: при «развлекательном» подходе отнести в расходы в налоговом учете затраты на проведение праздничного корпоративного мероприятия у предприятия не получится. Не позволяет это сделать запретный п.п. 139.1.1 НКУ. Он устанавливает, что: не включаются в состав расходов расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков. Такие расходы НКУ определяет как не связанные с хозяйственной деятельностью. Исключение здесь составляют рекламные расходы согласно п.п. 140.1.5 НКУ и благотворительные пожертвования неприбыльным организациям, указанным в ст. 157 НКУ.

А значит, не связанные с хоздеятельностью расходы на новогодне-праздничные мероприятия предприятие не вправе отразить в налоговом учете. Поэтому не может их включить в налоговые расходы и показать по ним налоговый кредит по НДС.

Под этот случай приведем пример.

Пример. Предприятие 25.12.2013 г. проводит новогодний вечер в кафе «Милано». Расходы на проведение праздника составили 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.).

В учете операции отразятся следующим образом:

Учет «праздничного» корпоратива

Однако существуют и другие варианты отражения корпоративных мероприятий, дающие возможность не потерять расходы и налоговый кредит в налоговом учете. О них — дальнейший разговор.

Под занавес уходящего отчетного года корпоративное мероприятие может проводиться как общее собрание трудового коллектива (семинар, конференция, тренинг). Конечно, по теме (!), связанной с хозяйственной деятельностью предприятия — например: «с целью подведения итогов работы за год, обсуждения планов на будущий год, разработки стратегий дальнейшего развития и т. п.». Для этого в самый раз, к примеру, арендовать концертный, актовый или выставочный зал либо конференц-зал в бизнес-центре, пансионате, санатории, отеле и т. п.

И разумеется, все нужно подтвердить документально. А потому для «трудового» случая понадобятся:

— приказ руководителя о проведении мероприятия с указанием повестки дня собрания или программы работы семинара (конференции, тренинга);

— протокол общего собрания или отчет о проведении семинара (конференции, тренинга) с приложением документов, содержащих тезисы выступлений участников мероприятия;

— договор аренды помещения, акт предоставленных арендных услуг;

— другие первичные документы, связанные с проведением мероприятия.

Такие документы обозначат связь расходов по проводимому официальному собранию (в том числе расходов на аренду помещения) с хозяйственной деятельностью предприятия. А значит, подкрепят возможность предприятия учесть затраты и в налоговом учете — включить их сумму в налоговые расходы. И показать по ним налоговый кредит по НДС (ст. 198 НКУ). И не забудьте в документах лишний раз придать расходам статус организационно-корпоративных, ведь:

основанием для отражения расходов в налоговом учете будет служить «корпоративный» п.п. «а» п.п. 138.10.2 НКУ

Напомним: он разрешает налогоплательщику в налоговом учете относить в состав административных расходов общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления.

В то же время в ситуации, к примеру, с семинаром, конференцией, тренингом налоговые расходы сохранит «консультационно-информационный» п.п. «г» п.п. 138.10.2 НКУ (подробнее об этом читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 67, с. 40).

Еще такой нюанс. Поскольку трудовой предновогодний «саммит» носит деловой характер, то с развлечениями в этом случае придется осторожничать. Так, предприятию лучше не оплачивать услуги музыкантов, артистов, Деда Мороза, расходы на украшение зала шарами, гирляндами, а также расходы на приобретение продуктов питания для застолья и покупку праздничного фейерверка. Ведь увязать такие траты со своей хоздеятельностью и отнести их в налоговом учете в состав налоговых расходов в данном случае весьма проблематично.

Впрочем, при этом оставлять собравшихся трудяг без угощения совсем не обязательно. Ведь цена арендной платы является договорной. А значит, по договоренности сторон может включать в себя и прочие услуги, без афиширования и расшифровки их в договоре аренды. Тогда предновогоднее отчетное собрание наверняка пройдет «с хорошим настроением».

В подкрепление сказанному — пример.

Пример. Предприятие 26.12.2013 г. в помещении выставочного центра проводит годовое отчетное собрание трудового коллектива. Расходы на аренду помещения составили 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.).

В учете операции отразятся следующим образом:

Учет «трудового» корпоратива

Новогоднее мероприятие может иметь рекламный характер. Ведь Новый год — отличный повод заявить о себе покупателям, партнерам да и просто потенциальным клиентам. Это время всевозможных акций, презентаций, демонстраций. И с этим не поспоришь!

Поэтому если в приказе или распоряжении руководителя предприятия цель проведения новогоднего мероприятия будет обозначена как рекламная, то расходы будут считаться связанными с хоздеятельностью. Ведь удачно проведенная предприятием «под Новый год» рекламная презентация с обязательным участием потенциальных покупателей (клиентов), демонстрацией образцов выпускаемой (продаваемой) продукции и пр. — гарантия заключения новых соглашений, расширения круга партнеров и рынков сбыта. А значит — залог дальнейшего финансового благополучия в целом. И здесь уже ввиду нацеленности на доходы прослеживается связь с хозяйственной деятельностью (п.п. 14.1.36 НКУ).

Поэтому в данном случае расходы можно отразить в налоговом учете как расходы на рекламу (п.п. 140.1.5 НКУ) в составе расходов на сбыт (п.п. «г» п.п. 138.10.3 НКУ)

А «входной» НДС по ним — отнести в налоговый кредит.

Заметьте: рекламные расходы включаются в состав налоговых расходов в полном объеме, без каких-либо процентных ограничений (предельных размеров). То есть их сумма в данном случае никак не лимитируется. Исключение составляет разве что случай приобретения рекламных услуг у нерезидента. Тогда в налоговые расходы попадают затраты, не превышающие 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за предыдущий год (п.п. 139.1.13 НКУ). А вот для банков этот предел ограничен 4 % дохода от операционной деятельности (за вычетом НДС) за предыдущий год.

Ну и, конечно, не забываем о документальном подтверждении. Документально подтвердить рекламный характер праздника (наряду с изданным приказом) вам помогут:

— план рекламного мероприятия;

— смета расходов на подготовку и проведение мероприятия;

— список приглашенных лиц из числа настоящих и потенциальных партнеров и клиентов;

— первичные документы (накладные, акты и т. п.), подтверждающие факт приобретения ТМЦ (услуг) для проведения мероприятия;

— накладные на отпуск со склада ТМЦ, используемых для проведения мероприятия, акты оказанных услуг;

— отчет о проведении мероприятия;

— отчет о выполнении сметы с отражением в нем фактических расходов на проведение мероприятия.

Подробнее о рекламных акциях читайте также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 60 и 2013, № 91, с. 33.

И для наглядности — пример.

Пример. Предприятие 27.12.2013 г. проводит новогодний праздник в рекламных целях. Расходы на проведение рекламного мероприятия составили 84000 грн. (в том числе НДС — 14000 грн.).

В учете операции отразятся следующим образом:

Учет «рекламного» корпоратива

И наконец, организовать новогоднее мероприятие для работников может помочь родной профсоюз. Главное — в смете профсоюзной организации «под» это отвести отдельную статью расходов. Вдобавок в качестве документального подтверждения в этом случае лучше иметь:

— решение профкома о проведении новогоднего вечера для членов профсоюза;

— смету доходов и расходов;

— накладные на получение ТМЦ, продуктов питания от поставщиков, акты выполненных работ (предоставленных услуг);

— акты о списании ТМЦ, продуктов питания для проведения новогоднего вечера.

И не беда, если финансов на новогодний праздник у профсоюзной организации недостаточно. Предприятие всегда может оказать поддержку и пополнить бюджет профсоюза, перечислив финансовую помощь (добровольные пожертвования).

Причем это выигрышный вариант для обеих сторон. Ведь в таком случае у профсоюза как неприбыльной организации (п.п. «є» п. 157.1 НКУ) сумма полученных денежных средств не облагается налогом на прибыль (п. 157.9 НКУ). В то же время:

сумму оказанной профсоюзу финпомощи предприятие имеет право отнести в налоговые расходы на основании п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ

А значит, предприятие может включить в состав налоговых расходов средства, добровольно перечисленные профсоюзной организации, в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий год. А если в прошлом году получен убыток — то в размере 4 % налогооблагаемой прибыли позапрошлого года, но не ранее четырех предыдущих отчетных лет (абзац второй п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ).

Учтите также, что нормы п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ применяются (как в нем самом обозначается) с учетом положений его п.п. «а». А значит, для расходов, определенных п.п. «а» и п.п. «б», отведенный 4 % лимит является общим. Поэтому, показывая налоговые расходы, имейте это в виду (подробнее о применении 4 % лимита читайте также в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 94, с. 32).

Профсоюзный вариант рассмотрим на примере.

Пример. Предприятие оказало профсоюзу финансовую помощь в размере 20000 грн. Расходы не превышают 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий год (п.п. «б» п.п. 138.10.6 НКУ).

В учете операции отразятся следующим образом:

Учет «профсоюзного» корпоратива

Сразу успокоим и предприятие, и работников: при любом варианте учета новогоднего мероприятия из рассмотренных ни НДФЛ, ни ЕСВ при корпоративах не возникнут. Ведь расходы в данном случае не персонифицированы и имеют обезличенный характер.

А значит, объекта для удержания НДФЛ в этом случае нет

В таком же духе высказываются и налоговики. Они разъясняют, что доходы физических лиц, в частности, полученные в виде дополнительного блага (п.п. «б» п.п. 164.2.17 НКУ), облагаются только в том случае, если получены непосредственно конкретным плательщиком налога (консультация в подкатегории 103.02 Базы знаний, размещенной на сайте Миндоходов). А вот когда расходы «обезличены», НДФЛ не удерживается.

Также указанные расходы не облагаются и ЕСВ, поскольку они не относятся к фонду оплаты труда и не являются доходами отдельно взятых работников.

И на закуску еще один — «горячительный» — момент.

В этом случае хотим предупредить: покупка алкогольных напитков для новогоднего вечера может обернуться определенными неприятностями, прежде всего для самого предприятия. И связаны они с лицензированием.

Причина кроется в том, что контролирующие органы обычно любят приравнивать операции по безвозмездной передаче («выдаче» алкогольных напитков) к их продаже. И дальше уже вовсю начинают говорить о розничной торговле алкоголем (абзац тринадцатый ст. 1 Закона № 481). А она, в свою очередь, лицензируется и требует получения розничной «алкогольной» лицензии (ч. 10 ст. 15 Закона № 481). Здесь также напомним, что за безлицензионную розничную торговлю грозит весомый штраф: в размере 200 % стоимости полученной партии алкогольных напитков, но не менее 1700 грн. (абзац пятый ст. 17 Закона № 481).

Поэтому с угощением алкоголем за счет средств предприятия нужно быть осторожным. Как вариант, можно либо покупать алкогольные напитки непосредственно в развлекательном заведении, либо решать подобный вопрос через приглашенных работников.

Впрочем, поэкспериментировать, возможно, получится со столовыми винами. Ведь одновременно с переходом на НКУ (благодаря Закону Украины от 02.12.2010 г. № 2756-VI) розничная торговля столовым вином вышла из-под лицензирования. Напомним, что с тех пор ч. 11 ст. 15 Закона № 481 устанавливает, что: «розничная торговля алкогольными напитками (кроме столовых вин) или табачными изделиями может осуществляться субъектами хозяйствования всех форм собственности, в том числе их производителями, при наличии у них лицензий». Поэтому на розничную торговлю столовым вином лицензия не требуется.

Кстати, на это указывают и налоговики (см., например, консультацию в подкатегории 115.03 Базы знаний, размещенной на сайте Миндоходов). Они разъясняют: розничная торговля исключительно столовыми винами может осуществляться субъектами хозяйствования без лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками. Однако в то же время отмечают, что в этом случае субъект хозяйствования должен не забывать о требованиях, выдвигаемых ст. 15², 15³ Закона № 481 к употреблению и продаже алкогольных напитков (т. е. продаже лицам старше 18 лет и т. п.). Так что, возможно, все преграды отпадут сами собой, если фуршет пройдет под «шефством и опекой» Диониса.

На этом беседу о корпоративах завершаем. А напоследок всем желаем в дружном коллективе встретить Новый год и вместе от души повеселиться. Счастливого корпоративного торжества!

	выводы
	С учетом корпоратива возможны варианты — их основных четыре. Здесь многое зависит от того, как все будет оформлено документально. Если корпоратив проводится как праздник для работников, затраты на него не выйдет отразить в налоговом учете. В других же случаях (при «трудовом», «рекламном», «проф­союзном» варианте) налоговые расходы сохраняются. Но основания для этого в каждом случае будут разными. Поскольку расходы не персонифицированы, объекта для обложения НДФЛ и ЕСВ при корпоративных мероприятиях не возникает.