Приобретение/выбытие сельхозплощадей в течение года (особенности декларирования и уплаты ФСН)

Приобретение/выбытие сельхозплощадей в течение года
(особенности декларирования и уплаты ФСН)

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Как отмечалось, объектом обложения ФСН является площадь земельных участков — сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда (п. 302.1 НКУ). Соответственно с учетом имеющихся площадей сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму ФСН ежегодно по состоянию на 1 января (т. е. ориентируясь на сведения о наличии земельных участков, пребывающих в собственности или полученных в пользование, в том числе на условиях аренды, именно на эту дату — на начало отчетного года).

Вместе с тем в течение года в силу различного рода причин «земельная» ситуация у сельхозтоваропроизводителей может изменяться: на протяжении года могут заключаться новые (оканчиваться старые) договора аренды, земельные участки могут продаваться или, наоборот, приобретаться в собственность и т. п. В таком случае возникает вопрос: как быть с уже задекларированной на весь текущий год величиной налоговых обязательств по ФСН? Нужно ли ее в связи с этим, скажем, каким-то образом корректировать в большую или меньшую сторону?

Ситуацию, когда у налогоплательщика в течение года происходит изменение объемов земельных и/или водных площадей, регулирует отдельный п. 306.5 НКУ. Так, согласно этому пункту, если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с приобретением (потерей) на нее права собственности или пользования, такой налогоплательщик обязан:

— уточнить сумму налоговых обязательств по налогу на период начиная со дня приобретения (потери) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года;

— подать в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным периодом, органам государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика и месторасположению земельного участка декларацию с уточненной информацией относительно площади земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке. Как пояснялось при этом в консультации из журнала «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 20, на с. 52, подать декларацию плательщику ФСН в таком случае нужно в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие «земельные» изменения.

Итак, как видим, НКУ в этом случае требует от плательщика ФСН уточнения показателей. Каким образом его осуществить, подробно на примере рассмотрим далее. А сейчас, пожалуй, отметим еще ряд моментов.

Как разъяснялось в консультациях из разделов 360.03, 360.06 ЕБНЗ, а также журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 20:

— для уточнения сумм ФСН в случае изменения площадей земельных участков плательщик ФСН должен подать налоговым органам «новые» налоговые декларации вместе с «новыми» приложениями — сведениями о наличии земельных участков (в поле «Тип декларации» вступительной части таких деклараций и приложений проставляется соответствующая отметка — «Нова звітна»/«Нова загальна»). То есть в этом случае налогоплательщику соответственно предстоит подать:

— либо декларацию «Нова звітна» (выступающую одновременно и отчетной, и общей) — в случае если земельные участки расположены в пределах территории одного органа местного самоуправления по местонахождению плательщика ФСН;

— либо декларацию «Нова загальна» (по местонахождению плательщика ФСН) и декларацию «Нова звітна» (по месторасположению земельных участков) — если земельные участки расположены в пределах территории нескольких органов местного самоуправления.

Таким образом, хотя в п. 306.5 НКУ говорится об «уточнении» показателей, для проведения такого уточнения налогоплательщику в данном случае, однако, следует подавать именно «новые» декларации (а не, скажем, «уточняющие», отведенные на случай исправления ошибок, под который рассматриваемая ситуация не подпадает). К слову заметим, что в прошлом этот момент был прямо урегулирован и прописан в п.п. «в» п. 3.4 старого Порядка расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и составления налогового расчета, утвержденного приказом ГНАУ от 27.04.99 г. № 230 (в редакции приказа ГНАУ от 10.11.2009 г. № 624). И хотя пришедший ему на смену приказ № 1016, переутвердивший в связи с переходом на НКУ форму ФСН-отчетности, никакого сопутствующего порядка ее заполнения теперь не содержит, прежняя практика уточнения сумм ФСН в случае изменения сельхозплощадей (с подачей «новых» деклараций) сохранилась и осталась неизменной, что, в частности, подтверждается и разъяснениями налоговиков;

— при увеличении объемов сельхозплощадей в связи с получением права собственности или права пользования в течение одного календарного месяца сразу на несколько земельных участков, при заполнении поля 1 вступительной части новых деклараций по ФСН в графе «починаючи з» указывается число и месяц первого получения права собственности или права пользования на земельный участок за отчетный месяц (т. е. в данном случае при заполнении этого поля ориентируются на дату земельных изменений, свершившихся первыми);

— уточняя показатели в связи с изменением площадей в течение года, при заполнении новых деклараций по ФСН и составляемых к ним новых приложений «Відомості про наявність земельних ділянок» приводится общая площадь земельных участков с учетом площади новых земельных участков (а не, скажем, площадь только добавленных участков, как это может показаться при прочтении абзаца третьего п. 306.5 НКУ на первый взгляд).

А теперь с учетом вышесказанного рассмотрим пример.

Пример. По состоянию на 01.01.2013 г. плательщик ФСН в пределах территории одного органа местного самоуправления по своему местонахождению имел такие земельные участки:

В связи с этим ФСН на 2013 год был рассчитан в сумме 4920 грн. следующим образом (см. с. 26).

Предположим, что в апреле 2013 года у плательщика ФСН «земельная» ситуация изменится:

— 16 апреля 2013 года будет заключен новый договор на аренду многолетних насаждений площадью 100,0000 га (нормативная денежная оценка земли 5000,00 грн.); земельный участок находится также в пределах территории одного органа местного самоуправления по местонахождению плательщика ФСН;

— 18 апреля 2013 года окончится срок действия старого договора на аренду сенокосов площадью 400,0000 га.

В таком случае ввиду произошедших апрельских изменений плательщику ФСН предстоит уточнить сумму ранее задекларированных на 2013 год налоговых обязательств по ФСН, подав «Нову звітну» декларацию по ФСН, заполненную следующим образом (в графе «починаючи з» поля 1 вступительной части такой новой декларации нужно указать дату «земельного» события, свершившегося первым, т. е. в данном случае «починаючи з 16.04») (см. с. 27).

Итак, после уточнения налоговых обязательств плательщику ФСН в течение 2013 года (строка 3 новой декларации) придется уплатить меньшую сумму ФСН — 3733,50 грн. (а не 4920,00 грн., как это было задекларировано прежде). Соответствующее уменьшение налоговых обязательств (с апреля по декабрь 2013 года на общую сумму 1186,50 грн. = 4920,00 грн. - 3733,50 грн.) в новой декларации отражено по строке 7.

С учетом требований п. 306.5 НКУ заполненную таким образом новую декларацию, корректирующую начиная с апреля 2013 года налоговые обязательства, плательщику ФСН предстоит подать в течение 20 календарных дней, следующих за апрелем (месяцем изменений), т. е. не позднее 20 мая 2013 года.

Соответственно скорректировав таким образом налоговые ФСН-обязательства, начиная с апреля 2013 года предприятию предстоит уплачивать ФСН уже в новом размере (т. е. по данным строки 3 новой декларации), в течение 30 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 306.2 НКУ).

Фрагмент налоговой декларации по ФСН на 2013 год (тип декларации «Звітна»):

Фрагмент новой налоговой декларации по ФСН, корректирующей ранее задекларированную сумму налоговых обязательств по ФСН на 2013 год, из-за «апрельских» изменений объемов сельхозплощадей (тип декларации «Нова звітна»):

*По сенокосам ввиду окончания 18 апреля 2013 года (последний день) договора аренды сумма ФСН рассчитана исходя из 18 дней апреля, т. е. 60,00 грн. х 18 дней/30 дней = 36,00 грн.

**По многолетним насаждениям ввиду заключения с 16 апреля 2013 года нового договора аренды сумма ФСН рассчитана исходя из 15 дней апреля, т. е. как 15,00 грн. (сумма ФСН за апрель) х 15 дней/30 дней = 7,50 грн.

***Годовая сумма ФСН в графе 6 новой декларации (3733,50 рн.) рассчитана как сумма колонок 7 — 18.