НСЛ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

НСЛ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ

При выполнении определенных условий, установленных ст. 169 НКУ, налогооблагаемый доход работника в виде заработной платы может быть уменьшен на сумму налоговой социальной льготы. О том, как в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ отражаются заработная плата и налоговая социальная льгота, применяемая к ней, пойдет речь в данной статье.

Лилия Калашникова, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Прежде чем перейти к порядку отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ предоставленных налоговых социальных льгот (далее — НСЛ), напомним нашим читателям, что данный Налоговый расчет подается лицами, имеющими статус налоговых агентов. Форма Налогового расчета и порядок его заполнения утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020. Отметим, что в данное время на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua размещен проект приказа Минфина «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога». В случае его утверждения приказ ГНСУ от 24.12.2010 г. № 1020, которым утверждена форма действующего сейчас Налогового расчета, утратит силу. Однако в любом случае за 4 квартал 2012 года Налоговый расчет нужно будет подавать по ныне действующей форме (т. е. по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020). Учитывая сказанное, в данной статье рассмотрим на числовых примерах порядок отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ НСЛ, право на которые имели налогоплательщики в 4 квартале 2012 года.

Налоговые агенты подают Налоговый расчет по форме № 1ДФ отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п.п. «б» п. 176.2 НКУ, п. 2.1 Порядка № 1020). За 4 квартал 2012 года Налоговый расчет по форме № 1ДФ следует подать не позднее 11 февраля 2013 года, за 1 квартал 2013 года — не позднее 10 мая 2013 года.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ налоговый агент отражает всю информацию о:

— начисленных и выплаченных физическим лицам в отчетном квартале доходах (как облагаемых, так и не облагаемых);

— суммах удержанного с них налога на доходы физических лиц;

— предоставленных работникам НСЛ.

Все доходы, выплаченные (начисленные) налоговым агентом в отчетном квартале физическим лицам, отражаются в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с соответствующими признаками дохода. Доходы в виде заработной платы в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «101». Если в отчетном квартале налоговый агент применял к заработной плате работников НСЛ, то он при заполнении Налогового расчета по форме № 1ДФ по таким работникам в графе 8 «Признак налоговой социальной льготы» проставляет соответствующий признак НСЛ согласно справочнику признаков социальных льгот, приведенному в Порядке № 1020.

Перечень признаков НСЛ, предоставляемых налогоплательщикам, необходимых для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года и отчетных кварталов 2013 года, приведем в таблице.

Пример 1. В 4 квартале 2012 года к заработной плате работницы Краско О. О. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 2515364785) применялась НСЛ в размере, определенном п.п. 169.1.1 НКУ (обычная НСЛ). Заявление о применении НСЛ было подано работницей в январе 2011 года. Зарплата на предприятии выплачивается своевременно.

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года, приведем в таблице.

Поскольку начисленная заработная плата работницы в каждом из месяцев отчетного 4 квартала не превысила предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (в 2012 году — 1500 грн.), в каждом месяце применялась НСЛ.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

Если в течение отчетного квартала к заработной плате работника применялось несколько видов льгот, то на такого работника в Налоговом расчете по форме № 1ДФ заполняется соответствующее количество строк, в каждой из которых в графе 8 указывается признак льготы, соответствующий начисленному доходу.

Пример 2. Работница Сокур Л. В. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 3012564712) в октябре 2012 года имела право на НСЛ, предусмотренную п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, как одинокая мать, имеющая ребенка в возрасте до 18 лет (повышенная НСЛ). В ноябре 2012 года она утратила право на льготу по данному основанию в связи со вступлением в брак. В этом же месяце (в ноябре 2012 года) данная работница подала заявление о применении НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.1 НКУ (обычную НСЛ). Зарплата на данном предприятии выплачивается регулярно.

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года, приведем в таблице.

Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года по данной работнице.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

В случае когда НСЛ к заработной плате работника применялась не во всех месяцах отчетного квартала, например, в связи с тем, что в каком-либо месяце отчетного квартала заработная плата, начисленная работнику, превысила предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, или работник отказался от применения НСЛ, подав работодателю соответствующее заявление, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ на этого работника заполняется одна строка с указанием в графе 8 признака НСЛ, который применялся в каком-либо из месяцев отчетного квартала.

Пример 3. Работник предприятия Буркун О. С. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 3125647891) подал в ноябре 2012 года заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к его зарплате НСЛ в размере 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка (как лицо, которые содержит двоих детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ)). В заявлении работник указал, что жена правом на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, кратно количеству детей, не пользуется. Напомним, что предельный размер дохода, дающий право лицу, содержащему двоих детей в возрасте до 18 лет, воспользоваться НСЛ в размере, указанном в п.п. 169.1.2 НКУ, в 2012 году составлял 3000 грн. (1500 грн. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет).

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года, приведем в таблице.

Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета по форме № 1 ДФ за 4 квартал 2012 года по данному работнику.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

Далее рассмотрим порядок отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ зарплаты работника, который имеет право на НСЛ по двум основаниям, как лицо, содержащее двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ), в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ). Согласно разъяснениям налоговиков, представленным в письме от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 27), в данном случае на каждого ребенка, не являющегося инвалидом предоставляется обычная НСЛ, на каждого ребенка-инвалида — повышенная НСЛ.

Пример 4. Работница предприятия Мащук В. В. (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 2825263465) в январе 2011 года подала заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к ее зарплате НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.2 НКУ, как лицо, которое содержит троих детей в возрасте до 18 лет, и НСЛ в размере, определенном п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ, как лицо, содержащее ребенка-инвалида. В заявлении работница указала, что ее муж при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей. Право на НСЛ в указанном размере сохранилось за работницей и в 2012 году.

Следуя разъяснениям налоговиков, в 2012 году к заработной плате работницы, имеющей право на НСЛ по указанным основаниям, должна была применяться НСЛ в размере, который определяется следующим образом:

536,50 х 2 + 804,75 х 1 = 1877,75 (грн.),

где 2 — количество детей, не являющихся инвалидами;

1 — количество детей-инвалидов.

Предельный размер дохода, дающий в 2012 году право на НСЛ по указанным основаниям, равен для работницы — 4500 грн. (1500 грн. х 3 детей в возрасте до 18 лет).

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года, приведем в таблице.

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года