ПСП у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ

ПСП у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ

При виконанні певних умов, установлених ст. 169 ПКУ, оподатковуваний дохід працівника у вигляді заробітної плати може бути зменшено на суму податкової соціальної пільги. Про те, як у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображається заробітна плата та податкова соціальна пільга, що застосовується до неї, ітиметься в цій статті.

Лілія КАЛАШНИКОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

Перш ніж перейти до порядку відображення в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ наданих податкових соціальних пільг (далі — ПСП), нагадаємо нашим читачам, що цей Податковий розрахунок подається особами, які мають статус податкових агентів. Форму Податкового розрахунку та порядок його заповнення затверджено наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020. Зауважимо, що зараз на офіційному сайті ДПСУ www.sts.gov.ua розміщено проект наказу Мінфіну «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку». У разі його затвердження, наказ ДПСУ від 24.12.2010 р. № 1020, яким затверджено форму Податкового розрахунку, що діє зараз, втратить чинність. Проте в будь-якому разі за 4 квартал 2012 року Податковий розрахунок потрібно буде подавати за чинною сьогодні формою (тобто за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020). Ураховуючи викладене, у цій статті розглянемо на числових прикладах порядок відображення в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ ПСП, право на які мали платники податків у 4 кварталі 2012 року.

Податкові агенти подають Податковий розрахунок за формою № 1ДФ окремо за кожен квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу (п.п. «б» п. 176.2 ПКУ, п. 2.1 Порядку № 1020). За 4 квартал 2012 року Податковий розрахунок за формою № 1ДФ слід подати не пізніше 11 лютого 2013 року, за 1 квартал 2013 року — не пізніше 10 травня 2013 року.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ податковий агент відображає всю інформацію про:

— нараховані та виплачені фізичним особам у звітному кварталі доходи (як оподатковувані, так і неоподатковувані);

— суми утриманого з них податку на доходи фізичних осіб;

— надані працівникам ПСП.

Усі доходи, виплачені (нараховані) податковим агентом у звітному кварталі фізичним особам, відображаються в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з відповідними ознаками доходу. Доходи у вигляді заробітної плати в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображаються з ознакою доходу «101». Якщо у звітному кварталі податковий агент застосовував до заробітної плати працівників ПСП, то він при заповненні Податкового розрахунку за формою № 1ДФ щодо таких працівників у графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги» проставляє відповідну ознаку ПСП згідно з довідником ознак соціальних пільг, наведеним у Порядку № 1020.

Перелік ознак ПСП, що надаються платникам податків, необхідних для заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року та звітні квартали 2013 року, наведемо в таблиці.

Приклад 1. У 4 кварталі 2012 року до заробітної плати працівниці Краско О. О. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 2515364785) застосовувалася ПСП у розмірі, визначеному п.п. 169.1.1 ПКУ (звичайна ПСП). Заяву про застосування ПСП подано працівницею в січні 2011 року. Зарплата на підприємстві виплачується своєчасно.

Дані, необхідні для заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року, наведемо в таблиці.

Оскільки нарахована заробітна плата працівниці в кожному з місяців звітного 4 кварталу не перевищила граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП (у 2012 році — 1500 грн.), у кожному місяці застосовувалася ПСП.

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року

Якщо протягом звітного кварталу до заробітної плати працівника застосовувалося декілька видів пільг, то на такого працівника в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ заповнюється відповідна кількість рядків, у кожному з яких у графі 8 указується ознака пільги, що відповідає нарахованому доходу.

Приклад 2. Працівниця Сокур Л. В. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 3012564712) у жовтні 2012 року мала право на ПСП, передбачену п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ, як одинока мати, що має дитину віком до 18 років (підвищена ПСП). У листопаді 2012 року вона втратила право на пільгу за цією підставою у зв’язку з узяттям шлюбу. У цьому ж місяці (у листопаді 2012 року) ця працівниця подала заяву про застосування ПСП у розмірі, установленому п.п. 169.1.1 ПКУ (звичайної ПСП). Зарплата на цьому підприємстві виплачується регулярно.

Дані, необхідні для заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року, наведемо в таблиці.

Наведемо фрагмент заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року щодо цієї працівниці.

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року

У разі коли ПСП до заробітної плати працівника застосовувалася не в усіх місяцях звітного кварталу, наприклад у зв’язку з тим, що в якомусь місяці звітного кварталу заробітна плата, нарахована працівнику, перевищила граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП, або працівник відмовився від застосування ПСП, подавши роботодавцю відповідну заяву, у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ на цього працівника заповнюється один рядок, із зазначенням у графі 8 інформації про ознаку ПСП, що застосовувалася в якомусь із місяців звітного кварталу.

Приклад 3. Працівник підприємства Буркун О. С. (реєстраційний номер облікової картки платника податків — 3125647891) подав у листопаді 2012 року заяву про застосування ПСП та підтвердні документи на право застосування до його зарплати ПСП у розмірі 100 % звичайної ПСП у розрахунку на кожну дитину (як особа, яка утримує двох дітей віком до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ)). У заяві працівник указав, що дружина правом на збільшення граничного розміру доходу, який дає право на застосування ПСП кратно кількості дітей, не користується. Нагадаємо: граничний розмір доходу, що дає право особі, яка утримує двох дітей віком до 18 років, скористатися ПСП у розмірі, зазначеному в п.п. 169.1.2 ПКУ, у 2012 році становив 3000 грн. (1500 грн. на кожну дитину віком до 18 років).

Дані, необхідні для заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року, наведемо в таблиці.

Наведемо фрагмент заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року щодо цього працівника.

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року

Далі розглянемо порядок відображення в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ зарплати працівника, який має право на ПСП за двома підставами як особа, яка утримує двох і більше дітей віком до 18 років (п.п. 169.1.2 ПКУ), у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів) (п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ). Згідно з роз’ясненнями податківців, наданими в листі від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 27), у цьому випадку на кожну дитину-неінваліда надається звичайна ПСП, на кожну дитину-інваліда — підвищена ПСП.

Приклад 4. Працівниця підприємства Мащук В. В. ( реєстраційний номер облікової картки платника податків — 2825263465) у січні 2011 року подала заяву про застосування ПСП та підтвердні документи на право застосування до її зарплати ПСП у розмірі, установленому п.п. 169.1.2 ПКУ, як особа, яка утримує трьох дітей віком до 18 років, та ПСП у розмірі, визначеному п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ, як особа, яка утримує дитину-інваліда. У заяві працівниця вказала, що її чоловік при отриманні ПСП за місцем своєї роботи не користується правом на збільшення розміру доходу кратно кількості дітей. Право на ПСП у вказаному розмірі збереглося за працівницею й у 2012 році.

Згідно з роз’ясненнями податківців у 2012 році до заробітної плати працівниці, яка має право на ПСП за вказаними підставами, мала застосовуватися ПСП у розмірі, який визначається так:

536,50 х 2 + 804,75 х 1 = 1877,75 (грн.),

де 2 — кількість дітей, що не є інвалідами;

1 — кількість дітей інвалідів.

Граничний розмір доходу, що дає право на ПСП за зазначеними підставами у 2012 році, дорівнює для працівниці 4500 грн. (1500 грн. х 3 дітей віком до 18 років).

Дані, необхідні для заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року, наведемо в таблиці.

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року