НСЛ в вопросах и ответах

НСЛ в вопросах и ответах

Порядок применения к заработной плате наемных работников налоговой социальной льготы традиционно вызывает множество вопросов у наших читателей. Ответить на них — цель данной статьи.

Мария СОЛОМИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Прежде чем перейти к ответу на приведенные вопросы, напомним нашим читателям, что оплата труда работника, занятого на условиях неполного рабочего времени, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки.

Налогообложение заработной платы работника, трудоустроенного на условиях неполного рабочего времени, производится работодателем в общем порядке. Что касается НСЛ, то установление работнику неполного рабочего времени никак не повлияет на порядок ее применения. В общем случае работник будет иметь право на применение НСЛ при условии, что его начисленная за месяц заработная плата не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (в 2013 году — 1610 грн.). НСЛ к его доходу применяется в полном объеме независимо от установленного режима рабочего времени.

Порядок применения НСЛ к заработной плате работника, занятого на условиях неполного рабочего времени, рассмотрим на примере.

Пример. Работник был принят на работу с 9 января 2013 года на условиях неполного рабочего времени в виде неполной рабочей недели с графиком работы 3 дня в неделю (понедельник, вторник, среда) с оплатой труда пропорционально отработанному времени (система оплаты труда — повременная). 18 января 2013 года он подал заявление о применении обычной НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ). Оклад работника 2600 грн. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.

По условию примера, за январь 2013 года работнику должна быть начислена заработная плата в размере:

2600,00 : 21 х 10 = 1238,10 (грн.),

где — 21 количество рабочих дней в январе 2013 года согласно графику работы, установленному на предприятии;

10 — количество рабочих дней, фактически отработанных работником в январе 2013 года.

Поскольку заработная плата, начисленная работнику за январь 2013 года (1238,10 грн.), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (1610 грн.), то к его зарплате за январь 2013 года будет применяться обычная НСЛ в размере 573,50 грн. То есть, несмотря на то что работник в январе 2013 года отработал неполный месяц и на условиях неполной рабочей недели, НСЛ к его зарплате будет применяться в общей сумме — 573,50 грн.

Рассчитаем сумму заработной платы, причитающуюся выплате на руки работнику за январь 2013 года.

Сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ), удержанного с заработной платы работника за январь 2013 года, составит

1238,10 х 3,6 : 100 = 44,57 (грн.),

где 3,6 — ставка ЕСВ в части удержаний.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна

(1238,10 - 573,50 - 44,57) х 15 : 100 = 93,00 (грн.),

где 573,50 — размер обычной НСЛ;

15 — ставка НДФЛ.

Сумма заработной платы, причитающаяся выплате на руки работнику за январь 2013 года, составит

1238,10 - 93,00 - 44,57 = 1100,53 (грн.).

Учитывая положения п. 169.1. НКУ, можно сделать вывод, что работница, указанная в вопросе, может претендовать на НСЛ по двум основаниям:

1) как лицо, содержащее двоих детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ);

2) как одинокая мать, имеющая детей в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ).

Дело в том, что для целей применения НСЛ одинокой матерью считается лицо, которое на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имея детей в возрасте до 18 лет, не состоит в браке, зарегистрированном согласно закону (п. 5 Порядка № 1227). Тот факт, что такая работница проживает с мужчиной в гражданском браке, не влияет на порядок предоставления НСЛ по указанному основанию.

В данной ситуации следует также учесть, что, по общему правилу, налогоплательщик, имеющий право на применение НСЛ по нескольким основаниям, вправе воспользоваться НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

Размер НСЛ, предоставляемой налогоплательщику, содержащему двоих детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ), составляет в 2013 году 1147 грн. (573,50 грн. х 2 детей в возрасте до 18 лет). Для одинокой матери, имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ), размер льготы будет равен в 2013 году 1720,50 грн. (860,25 грн. х 2 детей в возрасте до 18 лет). Поскольку размер НСЛ по третьему основанию выше, то в ситуации, приведенной в вопросе, работница будет иметь право на НСЛ в размере, установленном п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, как одинокая мать, имеющая детей в возрасте до 18 лет.

Воспользоваться НСЛ в повышенном размере (1720,50 грн.) работница сможет в случае, если ее месячная заработная плата не превысит предельного размера дохода, дающего право на НСЛ. Напомним, что согласно абзацу второму п.п. 169.4.1 НКУ для одного из родителей, имеющих право на НСЛ на детей, такой предельный размер рассчитывается кратно количеству детей (в нашем случае — 3220 грн. (1610 грн. х 2 детей)), для второго — на общих основаниях (1610 грн.). Поскольку работница разведена, т. е. у ее детей есть отец, который также при выполнении определенных условий вправе воспользоваться льготой на детей, то ей необходимо договориться с отцом детей, кто из них двоих воспользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей. Если таким правом будет пользоваться работница, то к ее зарплате будет применяться НСЛ в размере, установленном п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (1720,50 грн.), поскольку сумма ее зарплаты за месяц (3000 грн.) не превышает предельного размера дохода, рассчитанного кратно количеству детей (3220 грн.). В этом случае для применения повышенной НСЛ одинокая мать должна подать работодателю:

1) заявление о самостоятельном выборе места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ), в котором следует указать, что отец ее детей при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей;

2) копии свидетельств о рождении детей;

3) копию паспорта.

Если предельный размер дохода кратно количеству детей будет рассчитываться для отца детей (отец пользуется таким правом по своему месту работы), то работница не сможет воспользоваться правом на НСЛ ни как одинокая мать, ни как мать, содержащая двоих детей, поскольку ее заработная плата за месяц (3000 грн.) превысит предельный размер дохода, дающий право на НСЛ (1610 грн.).

Из положений пп. 169.2.1 и 169.2.2 НКУ следует, что НСЛ применяется к доходу в виде зарплаты, начисленному налогоплательщику на протяжении отчетного месяца только по одному месту его начисления (выплаты) одним работодателем. Место применения НСЛ налогоплательщик выбирает самостоятельно путем подачи работодателю заявления о применении НСЛ. То есть для целей применения НСЛ должно соблюдаться правило одного работодателя.

Напомним, что работать на условиях совместительства работники могут у того же работодателя (внутреннее совместительство) либо у другого работодателя (внешнее совместительство) в свободное от основной работы время.

Являясь внутренним совместителем, работник получает заработную плату за выполненную работу по основному месту работы и по совместительству от одного работодателя. Поэтому при определении права такого работника на НСЛ с предельным размером дохода следует сравнивать общий (совокупный) доход, начисленный ему данным работодателем по основному месту работы и по месту работы на условиях внутреннего совместительства.

Если же работник является внешним совместителем, т. е. получает доход от разных работодателей, то при условии, что он не пользуется НСЛ по основному месту работы, он вправе подать заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы (при необходимости) по месту работы по совместительству. В таком случае с предельным размером дохода, дающим право на применение НСЛ , необходимо будет сравнивать не общую сумму заработной платы, получаемую данным работником от разных работодателей, а заработную плату, начисленную по месту применения НСЛ (по месту подачи заявления о применении НСЛ).

Допустим, у одного работодателя работают два совместителя — Иваненко И. И. и Петренко П. П. Одни из них (Иваненко И. И.) работает на условиях внутреннего совместительства, второй (Петренко П. П.) является внешним совместителем. Сумма заработной платы, начисленная Иваненко И. И. за январь 2013 года по основному месту работы, составила 3000 грн., по месту работы по совместительству — 800 грн. Сумма заработной платы за январь 2013 года, начисленная Петренко П. П. по месту работы по совместительству, составила 1600 грн. Оба работника подали данному работодателю заявления о применении НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.1 НКУ (обычная НСЛ).

Определим право таких работников-совместителей на обычную НСЛ в январе 2013 года.

Поскольку общая сумма заработной платы, начисленная Иваненко И. И. за январь 2013 года одним работодателем по основной работе и по работе на условиях внутреннего совместительства (3800 грн. (3000 грн + 800 грн.)), превышает предельный размер дохода, дающий право на обычную НСЛ (1610 грн.), то к зарплате Иваненко И. И. за январь 2013 года НСЛ применяться не должна. А вот сумма заработной платы за январь 2013 года, начисленная совместителю Петренко П. П. работодателем по месту работы по совместительству (1600 грн.), не превышает предельного размера дохода, дающего право на НСЛ в обычном размере (1610 грн.). Поэтому при определении базы обложения НДФЛ его доход в виде заработной платы, начисленный за январь 2013 года, будет уменьшен на сумму обычной НСЛ.

Как уже указывалось ранее, выбор места применения НСЛ налогоплательщик делает сам путем подачи работодателю заявления о применении НСЛ.

Применяется льгота работодателем начиная со дня получения от работника заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (в случае необходимости их предоставления) (абзац второй п.п. 169.2.2 НКУ). При этом положениями НКУ не установлена необходимость периодического обновления такого заявления работником в случае утраты и последующего приобретения права на НСЛ в каком-либо отчетном месяце из-за изменения размера оплаты труда данного работника. Другими словами, превышение суммой зарплаты предельного размера дохода, дающего право на НСЛ в отдельном отчетном месяце, не должно влиять на право работника на НСЛ в следующем месяце.

Предположим, что работник предприятия подал работодателю в январе 2011 года заявление о применении НСЛ в обычном размере. Сумма заработной платы, начисленная такому работнику за январь 2013 года, составила 1700 грн. Поскольку сумма зарплаты за январь 2013 года (1700 грн.) превышает предельный размер дохода (1610 грн.), то права на НСЛ в январе 2013 года работник иметь не будет.

В следующем месяце (в феврале 2013 года) работнику была начислена зарплата в сумме 1600 грн. Учитывая, что сумма зарплаты за февраль 2013 года (1600 грн.) не превысила предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ (1610 грн.), то при определении базы налогообложения начисленная сумма февральской зарплаты будет уменьшена на сумму обычной НСЛ (573,50 грн.).

Да, нужно.

Дело в том, что НСЛ применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы. Согласно п.п. 14.1.48 Налогового кодекса заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.

Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты отнесены п.п. 2.2.8 Инструкции № 5 в состав дополнительной заработной платы. Следовательно, такие выплаты:

— учитываются при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛ;

— при определении базы налогообложения уменьшаются на сумму ЕСВ в части удержаний и на сумму НСЛ (при наличии права на нее).

Право иностранного гражданина, трудоустроенного в Украине, на НСЛ зависит от его резидентского статуса.

Если трудоустроенный иностранец является резидентом Украины, то он наравне с другими работниками предприятия — резидентами будет иметь право на НСЛ по основаниям и в размерах, указанных в п. 169.1 НКУ.

А вот к заработной плате работника-нерезидента, независимо от ее размера, НСЛ применить нельзя. Такой вывод следует из положений п.п. 169.3.4 НКУ, согласно которым НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик, в частности, теряет статус резидента. То есть лица, утратившие статус резидента Украины, а также работники-нерезиденты права на НСЛ не имеют.

Поэтому, если иностранный работник желает воспользоваться правом на НСЛ, ему следует подтвердить свой статус резидента Украины. При этом данный работник должен учитывать, что в случае установления ему статуса резидента Украины, он обязан будет по результатам отчетного налогового года, в котором он приобрел такой статус, подать годовую налоговую декларацию , в которой указать доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы (п.п. 170.10.4 НКУ). В данном случае ему придется уплатить НДФЛ со всех задекларированных доходов независимо от страны их происхождения. Если же иностранец является нерезидентом Украины, то обязанность по уплате НДФЛ у него возникает только в отношении доходов с источником их происхождения в Украине.

Подробно об порядке определения резидентского статуса читайте в статье «Налогообложение доходов физических лиц — нерезидентов» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 72, с. 33.

Если работодатель обеспечивает работников бесплатным питанием по собственной инициативе , то для целей налогообложения и, в частности, применения НСЛ, важным фактором является возможность персонификации таких расходов на питание, т. е. возможность определить доход каждого работника в виде стоимости полученного питания.

В случае если такие расходы персонифицировать невозможно, например, питание работников организовано по системе «шведского стола», то стоимость питания не может рассматриваться как объект обложения НДФЛ (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 35, с. 18).

Если же такие расходы персонифицированы, например, работники питаются в столовой предприятия по ведомости, в которую по каждому работнику вносится стоимость выбранных им блюд, то расходы работодателя на обеспечение работников бесплатным питанием будут являться для последних налогооблагаемым доходом. И в этом случае важно определить, к какому виду доходов относится доход в виде денежного возмещения расходов работника на питание. Ведь НСЛ применяется исключительно к доходу в виде заработной платы. По нашему мнению, если возможность возмещения расходов на питание работников оговорена в коллективном договоре предприятия или в индивидуальных трудовых договорах, заключенных с работниками (в разделе «Оплата труда»), то можно утверждать, что такая выплата проводятся в связи с отношениями трудового найма. То есть есть все основания считать данную выплату заработной платой.

Поскольку сумма возмещения работнику стоимости питания является его доходом, выплаченным на руки, то доход, подлежащий начислению, будет определяться как стоимость питания, возмещаемая предприятием, рассчитанная по обычным ценам*, умноженная на «натуральный» коэффициент, порядок исчисления которого установлен п. 164.5 НКУ.

* Обращаем внимание: с 01.01.2013 г. при определении обычной цены следует руководствоваться ст. 39 НКУ, устанавливающей порядок применения и методы определения обычной цены. Подробно см. статью «Что нам готовит 2013 год» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 104, с. 26.

Являясь частью зарплаты работника, сумма возмещения стоимости его питания будет:

— учитывается при определении предельного размера дохода для применения налоговой социальной льготы (НСЛ);

— при определении базы налогообложения уменьшается на сумму ЕСВ и НСЛ (при наличии права на нее).

Отметим, что подробно вопросы организации питания работников были рассмотрены в статье «О хлебе насущном, или Организуем питание работников предприятия» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 64, с. 27.

Подпунктом 169.4.1 НКУ определено, что НСЛ применяется к доходу, начисленному налогоплательщику в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер (т. е. размер дохода в виде заработной платы) не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2013 году — 1610 грн.).

То есть НСЛ применяется исключительно к доходу, полученному по трудовому договору, — к зарплате. К другим видам доходов, в том числе и к доходу, начисленному (выплаченному) в рамках гражданско-правового договора, НСЛ не применяется. Поэтому несмотря на то что и зарплата, и вознаграждение по договору подряда начисляются (выплачиваются) одним предприятием — налоговым агентом, для целей определения права работника на НСЛ суммировать эти доходы не нужно.

Используя данные, приведенные в вопросе, рассчитаем сумму НДФЛ, которая будет удержана с дохода, выплаченного такому работнику в рамках трудового договора, и с суммы вознаграждения по договору подряда. Допустим, что договор подряда был заключен с работником в январе 2013 года. Срок выполнения работ 08.01.2013 г. — 31.01.2013 г. Стоимость работ составила 5000 грн. Акт выполненных работ подписан 31.01.2013 г. Вознаграждение по договору выплачено единоразово — в день подписания акта выполненных работ. Сумма заработной платы, начисленная работнику за январь 2013 года, составила 1600 грн.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которая будет удержана:

1) с суммы зарплаты, начисленной работнику за январь 2013 года:

(1600 - 1600 х 3,6 : 100 - 860,25) х 15 : 100 = 102,32 (грн.),

где 3,6 % — размер ЕСВ в части удержаний с суммы заработной платы;

860,25 грн. — размер НСЛ, установленный п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ для работников, которые являются инвалидами I или II группы, в том числе с детства;

2) с суммы вознаграждения по договору подряда:

(5000 - 5000 х 2,6) х 15 : 100 = 730,50 (грн.),

где 2,6 % — размер ЕСВ в части удержаний с суммы вознаграждения за выполненную работу по гражданско-правовому договору.

В п.п. 169.2.3 НКУ приведен исчерпывающий перечень выплат, к которым НСЛ не применяется. К ним относятся:

— доходы иные, нежели заработная плата;

— заработная плата, получаемая налогоплательщиком в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещественного) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета;

— доход самозанятого лица от осуществления им предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

Следовательно, работающий пенсионер, получающий одновременно с заработной платой доход в виде пенсии, на общих основаниях имеет право на применение НСЛ к сумме заработной платы, начисленной за отчетный месяц, при условии, что им подано заявление о применении НСЛ и его заработная плата за отчетный месяц не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ. Отдельные НСЛ для работающих пенсионеров в НКУ не предусмотрены.

Что касается работников, которые являются предпринимателями, то каких-либо ограничений по применению НСЛ к их заработной плате разделом IV НКУ не предусмотрено. Согласно п.п. 169.2.3 НКУ НСЛ не может применяться только к предпринимательскому доходу такого налогоплательщика. Таким образом, работник, который зарегистрирован как физическое лицо — предприниматель, вправе претендовать на НСЛ на общих основаниях.

Работница, которая является инвалидом II группы и воспитывает двоих детей в возрасте до 18 лет, может претендовать на НСЛ по двум основаниям:

1) как лицо, содержащее двоих детей в возрасте до 18 лет, — в размере, равном 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка (п.п. 169.1.2 НКУ);

2) как лицо, являющееся инвалидом II группы, — в размере, равном 150 % обычной НСЛ (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ).

Воспользоваться НСЛ работница сможет при условии, что сумма заработной платы, начисленной ей за отчетный месяц, не превысит предельного размера дохода, дающего право на НСЛ, рассчитанного в соответствии с п.п. 169.4.1 НКУ. В общем случае в 2013 году такой предельный размер дохода равен 1610 грн.

Исключение предусмотрено НКУ только для налогоплательщиков, указанных в п.п. 169.1.2 и пп. «а», «б» п.п. 169.1.3 НКУ. В таких случаях предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ, для одного из родителей определяется кратно количеству детей (в нашем случае — 3220 грн. (1610 грн. х 2)), а для второго из родителей — на общих основаниях (1610 грн.).

Из вопроса следует, что работница принята на 0,5 оклада. Следовательно, сумма заработной платы, начисленная работнице за полностью отработанный месяц, составит 2000 грн. (при условии, что выплата других доходов не предусмотрена положениями коллективного и/или трудового договора). Как видим, с учетом ограничения по сумме дохода, работница не сможет воспользоваться НСЛ в размере, установленном п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ для лиц, являющихся инвалидами II группы, поскольку размер ее месячной заработной платы (2000 грн.) превышает предел в 1610 грн.

Что касается льготы на детей, предусмотренной п.п. 169.1.2 НКУ, то при условии, что муж работницы по месту своей работы не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода, дающего право на НСЛ, такая работница по данному месту работы может претендовать на ее применение. Если же правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей пользуется отец детей по месту своей работы, данная работница лишается права на НСЛ на детей.

Предположим, что муж работницы по месту своей работы не пользуется НСЛ. В этом случае работнице, претендующей на применение НСЛ на детей в размере, установленном п.п. 169.1.2 НКУ, следует подать работодателю:

1) заявление о применении НСЛ, в котором указать, что муж по месту своей работы не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей;

2) копии свидетельств о рождении детей.

Рассчитаем сумму НДФЛ, которая будет удержана с заработной платы работницы, если указанное заявление и копии свидетельств о рождении детей будут поданы работницей работодателю в январе 2013 года:

(2000 - 2000 х 3,6 : 100 - 1147) х 15 : 100 = 117,15 (грн.),

где 1147 грн. — размер НСЛ, на которую будет иметь право работница, содержащая двоих детей в возрасте до 18 лет (573,50 грн. х 2) (см. п.п. 169.1.2 НКУ).

Суммы оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности включаются в общий налогооблагаемый доход работника в составе заработной платы (см. письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 14) и облагаются по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 и 17 %).

В связи с этим больничные:

— учитываются при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛ;

— при определении базы налогообложения уменьшаются на сумму ЕСВ в части удержаний и на сумму НСЛ (при наличии права на нее).

Согласно п.п. 169.4.1 НКУ если работник получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания на больничном, то с целью определения предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

То есть в случае предоставления работником должным образом оформленного листка нетрудоспособности, свидетельствующего о болезни работника, начавшейся в одном месяце, а закончившейся в другом, работодатель:

1) рассчитывает сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности;

2) распределяет рассчитанные суммы больничных (их части) по периодам, за которые они начислены;

3) уточняет месячные суммы зарплаты, начисленные работнику за те месяцы, в которых работник болел, согласно предоставленному больничному листу;

4) определяет право работника на НСЛ в каждом отдельном месяце. Для этого работодатель сравнивает уточненные суммы заработной платы с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ;

5) проводит налогообложение начисленных доходов.

Для наглядности порядок применения НСЛ, если работнику начислены переходящие больничные, рассмотрим на конкретном примере.

Пример. Работник пользуется правом на обычную НСЛ с января 2011 года. Заработная плата работника за отработанные рабочие дни февраля 2013 года составила 750 грн. Кроме того, в феврале 2013 года ему начислены больничные за период временной нетрудоспособности с 02.01.2013 г. по 14.02.2013 г. в размере 2146,13 грн. (за 21 раб. дн. января 2013 года — 1453,83 грн., за 10 раб. дн. февраля 2013 года — 692,30 грн.). Применяется ли НСЛ к начисленному доходу такого работника за февраль 2013 года?

Сумма больничных за дни временной нетрудоспособности в январе 2013 года (1453,83 грн.) для целей налогообложения и, в частности применения НСЛ, должна быть отнесена к доходам работника за январь 2013 года.

В данной ситуации доход работника:

— за январь 2013 года составит 1453,83 грн. (отработанных дней в январе 2013 года работник не имел);

— за февраль 2013 года — 1442,30 грн. (692,30 грн. + 750,00 грн.).

Обе суммы меньше предельного дохода, дающего право на НСЛ (в 2013 году — 1610 грн.), поэтому и к доходу работника за январь 2013 года, и к доходу за февраль 2013 года должна быть применена НСЛ.

Сумма НДФЛ, удержанного из суммы больничных, начисленных за дни временной нетрудоспособности в январе 2013 года, составит:

(1453,83 - 1453,83 х 2 : 100 - 573,50) х 15 : 100 = 127,69 (грн.),

где 2 % — размер ЕСВ в части удержаний с суммы больничных;

573,50 — сумма обычной НСЛ.

Определим сумму НДФЛ которая должна быть удержана с суммы зарплаты за февраль 2013 года, в том числе с больничных, приходящихся на февраль 2013 года:

((692,30 - 692,30 х 2 : 100) + (750,00 - 750,00 х 3,6 : 100) - 573,50) х 15 : 100 = 124,19 (грн.).