Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Случаи применения обычных цен

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Январь, 2013/№ 5
В избранном В избранное
Печать
Статья

Случаи применения обычных цен

 

Заработавшая с 1 января 2013 года ст. 39 НКУ обязывает налогоплательщиков при осуществлении ряда операций взглянуть на порядок применения обычных цен несколько по-новому. Об этих новшествах и о ситуациях, требующих применения обычных цен, пойдет речь в данной статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Основные ситуации, требующие применения обычных цен

Перечень ситуаций, требующих от налогоплательщика применения обычных цен, приведен в п. 39.1 НКУ (см. табл. 1).

 

Таблица 1

Перечень ситуаций, требующих применения обычных цен

Ситуация, требующая применения обычной цены

Подпункт п. 39.1 НКУ

Примечание

1

2

3

Бартерные операции

п.п. «а»

Под бартерной (товарообменной) операцией п.п. 14.1.10 НКУ понимает хозяйственную операцию, предусматривающую проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.
Напомним, что ранее п. 1.19 Закона о налоге на прибыль рассматривал бартер (товарный обмен) как хозяйственную операцию, предусматривающую проведение расчетов за товары (работы, услуги) в какой-либо форме, иной, нежели денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).
Теперь, если, например, предприятия производят зачет встречных однородных требований, руководствуясь ст. 601 ГКУ и ст. 203 ХКУ, т. е. когда у контрагентов существуют взаимные задолженности (требования) друг перед другом по разным договорам (например, у предприятия «Альфа» существует задолженность перед предприятием «Вега» в сумме 10000 грн. за полученные товары, а предприятие «Вега» должно предприятию «Альфа» 10000 грн. за выполненные работы), то такие операции
с позиции налогообложения бартером не являются и обычноценовые требования, установленные ст. 39 НКУ, в таких случаях не применяются. Подтверждение тому находим в консультации налоговиков, размещенной в разделе 110.12 ЕБНЗ

Операции со связанными лицами

п.п. «б»

К связанным лицам п.п. 14.1.159 НКУ относит юридических и/или физических лиц, взаимоотношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют и которые отвечают какому-либо из приведенных ниже признаков:
 — юридическое лицо, которое осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью плательщика налога или контролируется таким плательщиком налога или находится под общим контролем с таким плательщиком налога;
 — физическое лицо или члены его семьи, осуществляющие контроль за плательщиком налога;
 — должностное лицо плательщика налога, уполномоченное осуществлять от имени плательщика налога юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи;
 — плательщики налога — участники объединения предприятий независимо от его вида и организационно-правовой формы, осуществляющие свою хозяйственную деятельность путем создания такого объединения.
Под контролем хозяйственной деятельности плательщика налога следует понимать:
а) владение непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц долей (паем, пакетом акций) уставного фонда плательщика налога в размере не менее 20 процентов уставного фонда плательщика налога;
б) влияние непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования в результате:
 — предоставления права, обеспечивающего решающее влияние на формирование состава, результаты голосования и решения органов управления плательщика налога;
 — занятия должностей членов надзорного (наблюдательного) совета, правления, других надзорных либо исполнительных органов плательщика налога лицами, которые уже занимают одну либо несколько из указанных должностей в другом субъекте хозяйствования;
 — занятия должности руководителя, заместителя руководителя наблюдательного совета, правления, другого надзорного либо исполнительного органа плательщика налога лицом, которое уже занимает одну либо несколько из указанных должностей в других субъектах хозяйствования;
 — предоставления права на заключение договоров и контрактов, которые дают возможность определять условия хозяйственной деятельности, давать обязательные к выполнению указания или осуществлять делегированные полномочия и функции органа управления плательщика налога.
Для физического лица общая сумма владения долей уставного фонда плательщика налога (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащих такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом или членами его семьи

Операции с налогоплатель-щиками, применяющими специальные режимы налогообложения или другие ставки, нежели основная ставка налога на прибыль, либо не являющиеся плательщиками этого налога, кроме физических лиц, которые не являются субъектами предприни-мательской деятельности

п.п. «в»

По идее, заложенной в п.п. «в» п. 39.1 НКУ, ориентироваться на обычную цену необходимо при осуществлении операций, в частности, с:
 — плательщиками единого налога — как юридическими лицами, так и физическими лицами — предпринимателями;
 — сельхозтоваропроизводителями — плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога;
 — предприятиями и организациями, прибыль которых освобождена от налогообложения на основании п. 154.6 НКУ;
 — нерезидентами;
 — физическими лицами — предпринимателями, работающими на общей системе налогообложения (ст. 177 НКУ).
Обращаем внимание на такое обстоятельство: п.п. 153.2.3 НКУ
требует применять обычную цену при осуществлении операций с лицами, уплачивающими налог на прибыль по иной ставке, нежели сам налогоплательщик, а вот п.п. «в» п. 39.1 НКУ в этом плане устанавливает более жесткие условия — обычная цена должна работать по операциям с плательщиками, применяющими иные ставки, нежели основная ставка налога на прибыль (с 01.01.2013 г. — 19 %). Получается, что, если, например, предприятие (субъект индустрии программной продукции), уплачивающее в соответствии с п. 15 подразд.10 разд. ХХ НКУ налог на прибыль по ставке 5 %, реализует соответствующие товары (выполняет работы, предоставляет услуги) такому же плательщику налога на прибыль по ставке 5 %, то согласно п.п. 153.2.3 НКУ оно вправе при этом не принимать в расчет обычные цены, поскольку ставка налога у обоих контрагентов одинакова. Однако в соответствии с п.п. «в» п. 39.1 НКУ эта ситуация складывается иначе — поскольку ставка налога на прибыль 5 % обоих предприятий отличается от основной ставки 19 %, применение обычных цен по осуществляемым операциям для них в данном случае является обязательным

Другие случаи, определенные НКУ

п.п. «г»

Перечень «других случаев», о которых идет речь в п.п. «г» п. 39.1 НКУ, довольно объемный, он приведен в табл. 2 на с. 19

 

Сейчас более детально проанализируем некоторые вопросы применения обычных цен в современных условиях.

 

На кого распространяются требования о применении обычных цен

Вы, наверное, заметили, что п. 39.1 НКУ указывает на необходимость применения в определенных ситуациях обычных цен плательщиком налогов. При этом отдельного определения понятия «плательщик налогов» ст. 39 НКУ не дает, в связи с чем для этой цели следует использовать общую расшифровку данного термина, приведенную в ст. 15 НКУ.

Так, плательщиками налогов признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или проводят деятельность (операции), являющуюся объектом налогообложения согласно НКУ или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно НКУ. Каждый из плательщиков налогов может быть плательщиком налога по одному или нескольким налогам и сборам.

С учетом этого, а также принимая во внимание нормы пп. «а» — «г» п. 39.1 НКУ (в частности, при осуществлении бартерных операций, операций со связанными лицами, неплательщиками налога на прибыль (кроме физлиц-непредпринимателей) или нестандартными его плательщиками), можно сделать вывод: с 01.01.2013 г. обязанность по соблюдению обычноценовых правил распространяется не только традиционно на плательщиков налога на прибыль, НДС и в определенных случаях НДФЛ (речь идет о налоговых агентах), но и на плательщиков других налогов, объект налогообложения по которым определяется с учетом договорной (контрактной) стоимости. Это, например, плательщики:

— единого налога. Так, бесплатно полученные плательщиком единого налога товары (работы, услуги) включаются в его доход согласно п. 292.3 НКУ, как говорят налоговики, на уровне не ниже обычной цены (см. консультации, размещенные в разделах 230.04 и 240.04 ЕБНЗ). Вот только ранее такое обычноценовое требование было безосновательным, а теперь обоснованно, но лишь в случаях, описанных в пп. «б» и «в» п. 39.1 НКУ;

— НДФЛ (физические лица — предприниматели, работающие на общей системе налогообложения). У таких плательщиков объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, т. е. разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с их хозяйственной деятельностью (п. 177.2 НКУ). Без сомнения, свои доходы физлица-предприниматели формируют на основе договорных цен на реализуемые ими товары (работы, услуги).

То есть теперь подчиняться обычноценовым правилам должны все налогоплательщики в отношении всех налогов и сборов, объект налогообложения по которым определяется с учетом договорной (контрактной) стоимости. Однако такие правила нужно применять не во всех абсолютно ситуациях, а лишь в случаях, предусмотренных п. 39.1 НКУ.

 

Как применяются обычные цены в операциях с физическими лицами, не являющимися субъектами предпринимательской деятельности

Похожие правила, как вы помните, в части налога на прибыль были установлены и в период действия Закона о налоге на прибыль.

Однако в отличие от ранее действовавших норм, с 01.01.2013 г. п.п. «в» п. 39.1 НКУ налогоплательщикам предоставлена возможность при взаимоотношениях с физическими лицами, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности, действовать без оглядки на обычную цену, о чем говорит соответствующее уточнение, содержащееся в этом подпункте.

Вместе с тем не следует забывать, что в НКУ есть п.п. 153.2.3, обязывающий предприятия при сотрудничестве с неплательщиками налога на прибыль придерживаться обычноценового порядка. При этом никаких исключений в отношении контрагентов — обычных физлиц (непредпринимателей) здесь не предусмотрено.

Кроме того, НКУ содержит еще одну норму, которая фактически обязывает учитывать обычноценовые ограничения при работе с обычными физлицами. Так, согласно абзацу пятому п. 188.1 НКУ при поставке производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг без оплаты, с частичной оплатой, в рамках обмена, в рамках дарения, в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, связанному с поставщиком лицу, субъекту хозяйствования, который не зарегистрирован как плательщик налога, другим лицам, не зарегистрированным как плательщики налога, база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. Понятно, что в данном случае в круг лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС, входят и физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности.

Думаем, именно такому принципу в части налога на прибыль и НДС будут следовать контролеры, учитывая наличие в НКУ п.п. «г» п. 39.1, который охватывает «другие случаи, определенные НКУ». А поскольку перечень этих «других случаев» строго не конкретизирован, в него, разумеется, входят и все остальные случаи из НКУ, не описанные в пп. «а» — «в» п. 39.1 НКУ. То есть сюда попадают и операции с физлицами-непредпринимателями, нюансы налогообложения которых регулируют п.п. 153.2.3 и абзац пятый п. 188.1 НКУ. Получается, что фактически п.п. 153.2.3 и п. 188.1 при содействии п.п. «г» п. 39.1 имеют приоритет над нормами п.п. «в» п. 39.1 НКУ.

Что касается формирования налоговых обязательств по новым случаям применения обычных цен, то здесь контакты с физлицами-непредпринимателями по идее не должны вызывать необходимости обращаться к обычноценовым нормам. Хотелось бы, чтобы такое предположение было реальностью, но пока каких-либо разъяснений по этому поводу со стороны налоговиков нет. Надеемся, они появятся в самое ближайшее время, о чем мы вас обязательно уведомим.

 

Каков порядок применения обычных цен в отношении импортных товаров

В п. 39.13 НКУ закреплено, что при продаже внутри Украины товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта, обычной ценой считается рыночная цена, но не ниже таможенной стоимости таких товаров, с которой были уплачены налоги и сборы при их таможенном оформлении.

Заметьте, что ориентироваться для целей налогообложения на таможенную стоимость импортированного товара при его поставках внутри Украины теперь следует не только в части НДС (что предусмотрено абзацем третьим п. 188.1 НКУ), но и в части других налогов и сборов, базой для начисления которых служит договорная (контрактная) стоимость. Причем касается это не только импортеров, но и всех, кто продает ввезенный на таможенную территорию Украины товар.

Фактически при поставке импортных товаров плательщикам отныне нужно «держать в уме» сразу три вида стоимости — договорную, рыночную и таможенную. При этом обычная цена должна быть определена на уровне большей из стоимостей — рыночной или таможенной. Эта большая стоимость, представляющая собой обычную цену, сравнивается с договорной ценой. И уже большая из этих двух величин — договорная цена или обычная — применяется для целей налогообложения.

Вместе с тем считаем, что определять обычную цену по импортным товарам нужно не по всем абсолютно операциям, а лишь в ситуациях, требующих применения обычной цены, т. е. в случаях, предусмотренных п. 39.1 НКУ (см. табл. 1 на с. 13) и другими специальными нормами.

Особое внимание при осуществлении операций с импортными товарами следует обратить на особенности определения базы обложения НДС. Дело в том, что согласно абзацу третьему п. 188.1 НКУ при поставке товаров, ввезенных плательщиком на таможенную территорию Украины, база налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости таких товаров, но не ниже их таможенной стоимости.

Получается, что, с одной стороны, необходимость ориентироваться на таможенную стоимость импортированных товаров при операциях с ними внутри Украины касается исключительно импортеров таких товаров и не распространяется на перепродавцов, а с другой стороны, учитывая требования п. 39.13 НКУ, отслеживать таможенную стоимость этих товаров с целью определения по ним обычной цены с 01.01.2013 г. в случаях, предусмотренных в ст. 39 НКУ, должны все их поставщики, независимо от того, являются они непосредственными импортерами данных товаров или же только перепродавцами (т. е. таможенная стоимость импортированного товара как нижняя граница при определении обычной цены должна учитываться по всей цепочке его движения). К сожалению, у перепродавцов с этим могут возникнуть трудности, ведь для них таможенная стоимость импортера вполне может быть тайной за семью печатями.

Логичной такую ситуацию, создавшуюся с 1 января 2013 года, назвать сложно. Напомним, что изначально в п. 188.1 НКУ была предусмотрена аналогичная норма, но в 2012 году сам же законодатель посредством изменений, внесенных Законом № 4834 в абзац третий п. 188.1 НКУ, вывел неимпортеров (перепродавцов) из круга лиц, которые обязаны при осуществлении операций в Украине с импортированными товарами принимать во внимание их таможенную стоимость. Поскольку нормы п. 39.13 НКУ были сформулированы ранее указанных изменений, их также следовало подкорректировать. Надеемся, в ближайшее время налоговики прояснят этот вопрос.

 

Каков порядок применения 20 % отклонения в целях определения уровня обычной цены

В п. 39.15 НКУ зафиксировано правило, что в случае отклонения договорных цен в налоговом учете плательщика налогов в сторону увеличения или уменьшения от обычных цен менее чем на 20 % такое отклонение не может быть основанием для определения (начисления) налогового обязательства, корректировки отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности.

Заметим, что такой 20 % коридор работал и до вступления в силу ст. 39 НКУ, но только в плане налога на прибыль и только в отношении ограниченного круга операций — со связанными лицами, а также с неплательщиками налога на прибыль и лицами, уплачивающими его по ставке иной, нежели сам плательщик налога. Это прямо прописано в пп. 153.2.1, 153.2.2 и 153.2.3 НКУ. Возможности же применения 20 % обычноценового запаса в других случаях НКУ не допускал, а призывал ориентироваться непосредственно на обычную цену.

В частности, отталкиваться от уровня обычных цен при формировании налоговых обязательств и налогового кредита по НДС обязывают соответственно пп. 188.1 и 198.3 НКУ. При этом с целью определения такого уровня обычных цен данные пункты отсылают к ст. 39 НКУ.

Таким образом, нормы пп. 188.1 и 198.3 НКУ с учетом положений ст. 39 НКУ теперь должны звучать так: если обычная цена не совпадает с договорной, то налоговые обязательства или налоговый кредит плательщика НДС должны определяться исходя из обычных цен только в тех случаях, когда обычная цена на 20 или более процентов отличается от договорной.

Если же обычная цена отличается от договорной менее чем на 20 %, то при определении налоговых обязательств и налогового кредита по НДС должны применяться договорные цены, поскольку это следует из абзаца первого п. 39.15 НКУ.

Иными словами, базой для начисления налоговых обязательств по НДС послужит договорная цена, если обычная цена «вписалась» в установленные рамки («договорная цена + 20 %»). А если допустимый предел оказался ниже обычной цены, то отталкиваться придется от обычной цены.

Соответственно в налоговый кредит попадет сумма «входного» НДС, рассчитанная исходя из обычной цены, если предел «договорная цена - 20 %» превышает обычную цену. В случае если эта планка ниже обычной цены, в составе налогового кредита отражается сумма «входного» НДС, исчисленная исходя из договорной цены.

Так что теперь, поскольку установленные ст. 39 НКУ положения являются общими (охватывающими все виды налогов и сборов), применение 20 % обычноценовой уступки стало возможным не только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено в конкретной норме НКУ, но и в других ситуациях, требующих применения обычной цены, причем независимо от того, есть там ссылка на ст. 39 НКУ или нет (перечень таких ситуаций см. в табл. 2 на с. 19).

Более того, считаем, что применение 20 % обычноценового отклонения возможно во всех ситуациях, в которых задействована договорная цена. А вот если договорной цены нет (например, в случае определения налоговых обязательств при аннулировании НДС-регистрации по товарам/услугам, «входной» НДС по которым попал в налоговый кредит), то нет и возможности воспользоваться 20 % коридором.

На наш взгляд, на 20 % запас можно рассчитывать и при поставке импортером внутри Украины ввезенного им товара (в случаях, предусмотренных в п. 39.1 НКУ), поскольку налоговые обязательства по такой операции определяются исходя из обычной цены, которой является рыночная цена, но не ниже таможенной стоимости товаров, с которой были уплачены налоги и сборы во время их таможенного оформления (см. п. 39.13 НКУ). Да и последующие продавцы такого импортного товара при его поставке также смогут воспользоваться 20 % обычноценовым запасом, поскольку они тоже в этом случае будут ориентироваться на обычную цену, но уже в соответствии с абзацем первым п. 188.1 НКУ.

На уступку в размере 20 % можно претендовать и при определении объекта налогообложения по операциям финансового лизинга (в случаях, предусмотренных в п. 39.1 НКУ), так как ориентиром здесь служит договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта лизинга (см. абзац седьмой п. 188.1 НКУ).

Далее приведем случаи применения обычных цен, оговоренные НКУ и не только.

 

Таблица 2

Случаи применения обычных цен

Случай применения обычных цен

Норма закона

Порядок применения обычных цен

1

2

3

НКУ

Налог на прибыль

Бесплатное получение товаров, работ, услуг

П.п. 135.5.4

Стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, включается в состав прочих доходов

Получение основных средств концессионером

Пп. 137.19, 144.1

Доходы концессионера в виде стоимости, определенной на уровне обычной цены, основных средств, полученных плательщиком налогов от концессиедателя в соответствии с Законом № 2624, признаются в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в соответствии со ст. 145 НКУ, одновременно с ее начислением

Осуществление расходов на страхование

П.п. 140.1.6

Затраты на страхование включаются в налоговые расходы в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения страхового договора

Приобретение основных средств, обязательства по расчетам за которые определены общей суммой по нескольким объектам

П. 146.7

Первоначальная стоимость основных средств, обязательства по расчетам за которые определены общей суммой по нескольким объектам, исчисляется распределением этой суммы пропорционально обычной цене отдельного объекта

Получение основных средств в виде взноса в уставный капитал

П. 146.8

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, является стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной

Получение объекта основных средств в обмен на подобный объект

П. 146.9

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является амортизируемая стоимость переданного объекта за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта, полученного в обмен

Получение объекта основных средств в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект

П. 146.10

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, является амортизируемая стоимость переданного объекта за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенная/уменьшенная на сумму средств или их эквивалента, которая была передана/получена при обмене, но не выше обычной цены объекта, полученного в обмен

Продажа или другое отчуждение основных средств и нематериальных активов

П. 146.14

Доход от продажи или другого отчуждения основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с договором о продаже или ином отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива)

Приобретение объекта недвижимости вместе с землей

П. 147.3

Если объект недвижимости приобретается вместе с землей, которая находится под ним или является условием для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами законодательства, стоимость такого объекта недвижимости определяется в сумме, не превышающей обычную цену, без учета стоимости земли

Продажа или иное отчуждение земли

П. 147.5

Доход от продажи или иного отчуждения земли определяется в соответствии с договором купли-продажи или другого отчуждения, но не ниже обычной стоимости такой земли

Операции со связанными лицами

Пп. 153.2.1, 153.2.2, 153.2.4, 153.2.5, 153.2.6

Доход от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам определяется в соответствии с договорными ценами, но не ниже обычных цен на такие товары, работы, услуги, действовавшие на дату такой продажи, если договорная цена на эти товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 % от обычной цены на них

Расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, если договорная цена на эти товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 % от обычной цены на них

Расходы в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными лицами определяются согласно ставкам, установленным в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров

Доходы в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными лицами определяются согласно ставкам, указанным в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров

В расходы включается фактическая сумма оплаты вознаграждения или других видов поощрений связанным с налогоплательщиком физическим лицам, но не больше суммы, рассчитанной по обычным ценам, при наличии документальных доказательств, что такая оплата была осуществлена как компенсация за фактически предоставленную услугу (отработанное время)

Расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи/обмена

Операции с неплательщиками налога на прибыль или лицами, уплачивающими налог по ставкам иным, нежели сам налогоплательщик

П.п. 153.2.3

По операциям с неплательщиками налога на прибыль или лицами, которые уплачивают налог по ставке иной, нежели сам налогоплательщик, доход от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) и расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), определяются в том же порядке, что и по операциям со связанными лицами (т. е. исходя из обычных цен с учетом 20 % коридора)

Выплата дивидендов в неденежной форме

П.п. 153.3.2

В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной, база для начисления авансового взноса рассчитывается исходя из стоимости такой выплаты, рассчитанной по обычным ценам

Операции с объектами финансового лизинга

П. 153.7

Если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме меньшей, чем стоимость расходов на его приобретение или сооружение, налоговый орган имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены

Товарообменные (бартерные) операции

П. 153.10

Доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен

Осуществление неприбыльной организацией операций по продаже товаров, выполнению работ, предоставлению услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых она была создана

П. 157.15

К основной деятельности неприбыльной организации относятся операции по продаже товаров, выполнению работ, предоставлению услуг, пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых она была создана и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг ниже обычной или если такая цена регулируется государством

Налог на доходы физических лиц

Предоставление плательщику налога бесплатно товаров (работ, услуг) или индивидуально установленных скидок цены товаров (работ, услуг)

Абзац «е» п.п. 164.2.17

В доход плательщика налога включаются:
 — стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенная по обычным ценам;
 — суммы скидки обычной цены товаров (работ, услуг), индивидуально установленной для такого плательщика (если такая скидка распространяется на любого плательщика и не является индивидуальной, ее сумма не включается в налогооблагаемый доход)

Начисление (предоставление) доходов в неденежной форме

П. 164.5

При начислении (предоставлении) доходов в неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, рассчитываемый по формуле: К = 100 : (100 - Сн), где Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
В таком же порядке определяются объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне израсходованных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки

Получение плательщиком налога страховой выплаты, страхового возмещения или выкупных сумм от страховщика-резидента по договору страхования, иному, нежели долгосрочное страхование жизни
(в том числе страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение

Абзацы «б», «в» п.п. 165.1.27

Суммы страховой выплаты, страхового возмещения или выкупные суммы, полученные плательщиком налога от страховщика-резидента по договору страхования, иному, нежели долгосрочное страхование жизни (в том числе страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика налога при условии, что:
 — при страховании имущества сумма страхового возмещения не превышает стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий);
 — при страховании гражданской ответственности сумма страхового возмещения не превышает размер ущерба, фактически причиненного выгодоприобретателю (бенефициару), который определяется по обычным ценам на дату такой страховой выплаты

Конвертация ценных бумаг

П.п. 165.1.50

Не включается в общий налогооблагаемый доход физического лица доход от операции по конвертации ценных бумаг в случае, если их обмен осуществляется по обычным ценам или по стоимости чистых активов в расчете на одну ценную бумагу, которые не приводят к отчуждению инвестиций и проводятся с ценными бумагами ИСИ, находящимися в управлении одной компании по управлению активами

Налог на добавленную стоимость

Определение налоговых обязательств при аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС (кроме случаев реорганизации путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения) по товарам/услугам и необоротным активам, при приобретении которых суммы «входного» НДС были включены в налоговый кредит

П. 184.7

Если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, такой плательщик налога в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации в качестве плательщика налога вследствие реорганизации путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом

Поставка товаров/услуг

Абзац первый п. 188.1

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи)

Поставка производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг без оплаты, с частичной оплатой, в рамках обмена, дарения, в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога, связанному с поставщиком лицу, субъекту хозяйствования, не зарегистрированному плательщиком налога, другим лицам, которые не зарегистрированы плательщиками налога

Абзац пятый п. 188.1

База налогообложения в данном случае определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости таких производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг, но не ниже обычных цен. Впрочем, в отдельном выделении этого случая применения обычных цен нет необходимости, поскольку он охватывается абзацем первым п. 188.1 НКУ

Поставка товаров по договорам финансового лизинга

Абзац седьмой п. 188.1

Базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта лизинга

Продажа подержанных транспортных средств

П. 189.3

Цена продажи подержанного транспортного средства определяется для плательщика НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.
При этом напомним, что согласно ст. 15 Закона Украины «О товарной бирже» от 10.12.91 г. № 1956-XII вещи, определенные индивидуальными признаками, если они не продаются партией, а также любые товары, бывшие в употреблении, включая транспортные средства, и капитальные активы не могут быть предметом биржевой торговли

Передача/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления

П. 189.4

Базой налогообложения в данном случае будет стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ, т. е. исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен

Поставка бывших в употреблении товаров, возвращенных лизингополучателем, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, в связи с невыполнением условий договора финансового лизинга

П. 189.5

Базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров. При этом цена продажи определяется в соответствии с п. 188.1 НКУ (т. е. это договорная (контрактная) стоимость, но не ниже обычных цен), а цена приобретения определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату такого возврата

Поставка товаров/услуг под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных плательщику в форме простого или переводного векселя, или других долговых инструментов, выпущенных таким покупателем или третьим лицом

П. 189.7

Базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном п. 188.1 НКУ (т. е. исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен), без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя, а по процентным векселям — такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя

Ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению налогоплательщика

П. 189.9

Ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению налогоплательщика для целей налогообложения рассматривается как их поставка по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.
Исключение: случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством или если плательщик налога подает органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего он не может использоваться по первоначальному назначению

Поставка на таможенной территории Украины товаров, которые являются продуктами переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, в том числе полученных в качестве оплаты за поставку услуг по переработке

П. 189.13

База налогообложения определяется согласно ст. 188 НКУ, т. е. исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен

Бесплатное получение услуг от нерезидента

Пп. 190.2, 208.2

База налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС

Формирование налогового кредита

П. 198.3

Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ

Использование товаров/услуг, необоротных активов, при приобретении или изготовлении которых суммы «входного» НДС были включены в налоговый кредит, в операциях:
а) не являющихся объектом налогообложения (кроме случаев реорганизации юридических лиц);
б) освобожденных от налогообложения в соответствии с НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев поставки товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета);
в) осуществляемых в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;
г) не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога

Пп. 198.5, 189.1

База налогообложения по таким товарам/услугам, необоротным активам при осуществлении перечисленных операций определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены), а по товарам/услугам — исходя из стоимости их приобретения

Поставка дилером культурных ценностей

Ст. 210

Базой налогообложения для таких операций является маржинальная прибыль (без учета НДС), которая представляет собой сумму, полученную в виде разницы между ценой продажи товаров и ценой их приобретения, рассчитанных по обычным ценам

ГКУ

Оценка предмета залога

Ст. 582

Оценка предмета залога осуществляется залогодателем и залогодержателем по обычным ценам, сложившимся на момент возникновения права залога, если иной порядок оценки предмета залога не установлен договором или законом

Установление цены в договоре

Ст. 632

Если цена в договоре не установлена и не может быть установлена исходя из его условий, то такая цена устанавливается исходя из обычных цен, сложившихся на аналогичные товары, работы или услуги на момент заключения договора

Установление цены работы

Ст. 843

Если в договоре подряда не установлены цена работы или способы ее определения, такая цена устанавливается по решению суда на основании цен, которые обычно применяются на аналогичные работы с учетом необходимых расходов, определенных сторонами

Установление размера платы поверенному

Ст. 1002

Если в договоре поручения не установлен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, такая плата осуществляется после выполнения поручения исходя из обычных цен на такие услуги

Выплата комиссионного вознаграждения

Ст. 1013

Если договором комиссии размер платы не установлен, комиссионное вознаграждение выплачивается после исполнения договора комиссии исходя из обычных цен на такие услуги

Выплата банком процентов за пользование средствами, находящимися на счете клиента

Ст. 1070

Проценты за пользование средствами, находящимися на счете клиента, уплачиваются банком в размере, определенном договором, а если соответствующие условия не установлены договором, — в размере, который обычно выплачивается банком по вкладу до востребования

Закон об ипотеке

Продажа предмета ипотеки ипотекодержателем в случае, если решение суда или договор об удовлетворении требований ипотекодержателя предполагают его право на продажу предмета ипотеки любому покупателю

Ст. 38

Цена продажи предмета ипотеки устанавливается по договоренности между ипотекодателем и ипотекодержателем или на основании оценки имущества субъектом оценочной деятельности на уровне не ниже обычных цен на этот вид имущества. В случае невыполнения данного условия ипотекодержатель несет ответственность перед другими лицами согласно приоритету и размерам их зарегистрированных прав или требований и перед ипотекодателем в последнюю очередь за возмещение разницы между ценой продажи предмета ипотеки и его обычной ценой

 

Заметим, что сотрудники налогового ведомства в числе случаев, требующих применения обычных цен, видят еще один — бесплатное предоставление товаров (работ, услуг). По их мнению, изложенному в Обобщающей налоговой консультации № 581, при осуществлении подобных операций даритель должен отразить у себя налоговый доход исходя из обычных цен — причем вне зависимости от налогового статуса получателя. Подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 58, с. 29.

На сегодня это, пожалуй, все, что мы хотели рассказать вам о случаях применения обычных цен. Однако в силу актуальности данного вопроса он еще не раз будет расматриваться на страницах нашего издания.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц