Об обложении НДС операций по поставке программной продукции
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 06.12.2012 г. № 6709/0/61-12/15-1415
ГНСУ в ответ на письмо Всеукраинской общественной организации «Совет по конкурентоспособности индустрии информационно-коммуникационных технологий Украины» об обложении НДС операций по поставке программной продукции сообщает следующее.
В соответствии с п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ временно, с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г., освобождаются от обложения НДС операции по поставке программной продукции. Для целей этого пункта к программной продукции относятся: результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайновых сервисов; криптографические средства защиты информации.
При этом освобождение от обложения НДС распространяется на операции по поставке программной продукции независимо от регистрации плательщика НДС как субъекта, который применяет особенности обложения налогом на прибыль предприятий субъектов индустрии программной продукции, предусмотренные п. 5 подраздела 10 раздела XX НКУ.
Заместитель Председателя А. Игнатов
комментарий редакции
IT-льготы по налогу на прибыль
и НДС применяются независимо друг от друга:
окончательный вердикт ГНСУ
При первом знакомстве наших читателей с Законом Украины «О внесении изменений в раздел XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, касающихся особенностей налогообложения субъектов индустрии программной продукции» от 05.07.2012 г. № 5091-VI («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 65) мы высказали предположение, что установленные им для «айтишников» льготные режимы по налогу на прибыль и по НДС допускают их независимое использование налогоплательщиками.
Другими словами, с 1 января 2013 года освобождение от обложения НДС операций по поставке программной продукции распространяется не только на субъектов индустрии программной продукции — плательщиков налога на прибыль, которые официально получили право на льготный статус по этому налогу, но и на любых других плательщиков НДС, осуществляющих указанные операции, в том числе на единоналожников — юридических и физических лиц, которые уплачивают ЕН по соответствующей ставке, не включающей в себя налог на добавленную стоимость.
Отрадно, что наши предположения полностью подтвердились — комментируемое письмо ГНСУ содержит точно такой же вывод. Правда, до недавних пор среди налоговиков были в ходу и другие мнения. В частности, письмом ГНС в г. Киеве от 02.10.2012 г. № 6239/10/06-408 безосновательно ограничивался субъектный состав программистской НДС-льготы только теми субъектами хозяйствования, которые прошли регистрацию и получили свидетельство в порядке, установленном п. 15 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ. Теперь же, надо полагать, все возражения столичного налогового органа сняты и в ближайшие 10 лет, когда будет действовать эта льгота, ею смогут воспользоваться все желающие.
В завершение комментария считаем необходимым напомнить, что изменение направления использования товаров/услуг и необоротных активов, по которым прежде отражался налоговый кредит, приравнивается к поставке и требует начисления налоговых обязательств по НДС. Согласно п. 198.5 НКУ поступать таким образом, т. е. начислять НДС-обязательства нужно и в случае если товары, услуги, необоротные активы в дальнейшем стали использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии с этим Кодексом. Базу налогообложения при этом определяют: по товарам (услугам) исходя из стоимости их приобретения, по необоротным активам — из остаточной стоимости, сложившейся на начало периода их использования в необлагаемых операциях (см. п. 189.1 НКУ). Подробно эта тема раскрыта в статье «Если товары или основные средства меняют направление использования: НДС-последствия» («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 77).
Игорь Хмелевский
