Особенности заполнения декларации по спецводосбору за I полугодие 2013 года
Как в новой декларации сбора за специальное использование воды за I полугодие 2013 г. отражать данные, если за I квартал данные заполнялись двумя строками в связи с изменением ставок сбора с 4 января 2013 г.?
(г. Кременчуг)
В соответствии с п. 326.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI водопользователи самостоятельно исчисляют сбор за специальное использование воды ежеквартально нарастающим итогом с начала года.
Для декларирования начисленных сумм сбора за спецводопользование приказом Минфина от 21.12.2012 г. № 1403 утверждены новые формы налоговых деклараций, по которым необходимо будет отчитываться начиная с отчета за I полугодие 2013 г. (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 10, с. 3, а также письмо Миндоходов от 22.04.2013 г. № 1857/7/99-99-15-04-01-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 38, с. 4).
Основное отличие новых форм от предыдущих, утвержденных приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1009, заключается в том, что были несколько изменены правила заполнения гр. 9, 10 и 11.
Так, в частности, в старых формах деклараций размер начисленных налоговых обязательств определяется в гр. 9, а затем распределяется между государственным и местным бюджетами в гр. 10 и 11.
В новой же форме реализован несколько иной подход, в соответствии с которым сначала субъект хозяйствования, пользуясь формулами, приведенными в гр. 10 и 11, должен рассчитать размер сбора, направляемого отдельно в государственный (гр. 10) и отдельно — в местный бюджет (гр. 11), а затем путем суммирования этих показателей определить общую сумму начисленного налога.
В остальном принципиальных различий между указанными формами нет.
Как известно, в январе 2013 года Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по пересмотру ставок некоторых налогов и сборов» от 20.11.2012 г. № 5503-VI (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 4) был изменен размер ставок сбора.
В связи с этим в отчете за I кв. 2013 г. (который подавался по старой форме) ГНС письмом от 28.01.2013 г. № 1947/7/15-2117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 26) рекомендовала отражать данные двумя отдельными строками с соответствующим примечанием в этих строках:
— в первой строке — «з 01.01.2013 по 03.01.2013 включно» по ставкам, действовавшим в 2012 году;
— во второй строке — «з 04.01.2013 по 31.03.2013 включно» по новым ставкам.
Подробнее об этом можно прочитать в статье «Спецводосбор-2013: особенности исчисления и подачи отчетности» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30).
В отчетах за I полугодие 2013 года, III квартала 2013 года и за 2013 год, по нашему мнению, отделять строки таким образом нет необходимости.
В пользу такого мнения свидетельствует аналогичный подход налоговиков, которого они придерживались в 2012 г. относительно предоставления отчетов за I полугодие, III квартала и за 2012 год в целом (см. ЕБНЗ в разделе 121.06). И хотя данная консультация на сегодня не действует, будем надеяться, что мнение Миндоходов по данному вопросу в 2013 году не изменится.
Напоминаем, что предельными сроками представления декларации по спецводосбору за оставшиеся отчетные (налоговые) периоды 2013 года являются:
— за полугодие — 9 августа 2013 года;
— за 9 месяцев — 11 ноября 2013 года;
— за 2013 год — 10 февраля 2014 года.
В завершение еще раз подчеркнем, что такое декларирование следует производить с использованием новых форм отчетности, утвержденных приказом Минфина от 21.12.2012 г. № 1403.
Александр Олишевко, экономист-аналитик
