Если ошиблись при расчете авансовых взносов по налогу на прибыль

Если ошиблись при расчете авансовых взносов по налогу на прибыль

Уже в течение полугода плательщики с прошлогодним доходом, превышающим 10 млн грн., уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль. На сегодняшний день в этом деле у них наверняка появился не только определенный опыт, но и некоторые вопросы. Например, что делать, если при декларировании налоговых обязательств за прошлый год их сумма была определена неверно? Как исправить такую ошибку, ведь из-за нее оказалась неправильно рассчитанной и сумма ежемесячных «прибыльных» авансов? Чем грозит предприятию их уплата в неправильном размере? Ответам на эти вопросы и посвящена предлагаемая статья.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Приказ № 1213 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 28.09.2011 г. № 1213.

ОНК № 1171 — Обобщающая налоговая консультация об особенностях предоставления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171.

Итак, с 1 января 2013 года для налогоплательщиков, у которых размер доходов, учитываемых при определении объекта обложения налогом на прибыль, за предыдущий отчетный налоговый год превысил 10 млн грн., введена ежемесячная уплата авансовых взносов по этому налогу. Исключение составляют:

— вновь созданные предприятия;

— сельхозпроизводители (согласно ст. 155 НКУ к ним относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы дохода);

— неприбыльные учреждения и организации.

Сумма авансовых взносов определяется на основании годовой суммы налогового обязательства за предыдущий год. При этом в качестве базы для расчета такой суммы, как указано в соответствующей формуле в строке 33 декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом № 1213, служит сумма строк 14 и 20 декларации (в строке 20, напомним, приводится дивидендный авансовый взнос, который, кстати, скоро можно будет зачесть в счет уплаты авансового взноса по налогу на прибыль // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 55, с. 4). На наш взгляд, использовать строку 20 для расчета авансов по налогу на прибыль не совсем корректно, на что мы обращали внимание в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 85, с. 15.

Окончательная годовая сумма обязательств по налогу на прибыль будет рассчитываться на основании поданной налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного года с учетом уплаченных в течение этого года авансовых платежей, о чем говорит строка 13.7 Приложения ЗП к строке 13 декларации. То есть не позднее 3 марта 2014 года предприятием будет предоставлена декларация по налогу на прибыль за 2013 год, в которой определено налоговое обязательство. В результате такого декларирования не позднее 11 марта 2014 года в бюджет нужно будет уплатить положительную разницу между суммой налогового обязательства, зафиксированного в декларации за 2013 год, и суммой уплаченных в 2013 году авансовых взносов за январь — декабрь 2013 года включительно. О том, что налоговое обязательство, определенное в декларации за 2013 год, должно быть уплачено не позднее 11 марта 2014 года, напоминают и налоговики (п. 7 ОНК № 1171).

Так что любая ошибка, допущенная при расчете показателей строк 14 и/или 20 декларации по налогу на прибыль за 2012 год, соответственно влечет за собой ошибку и в расчете суммы подлежащих уплате в течение 12 календарных месяцев (с марта 2013 года по февраль 2014 года) «прибыльных» авансов (строки 33 и 34 этой декларации). А согласно абзацу девятому п. 57.1 НКУ отраженная в строке 34 декларации сумма представляет собой согласованную сумму денежного обязательства, что с точки зрения обязательности ее уплаты в установленные НКУ сроки тождественно понятию «согласованная сумма налогового обязательства» (п. 54.1 НКУ).

Если такую ошибку вы обнаружили самостоятельно, лучше ее побыстрее исправить. Сделать это можно, руководствуясь общим порядком внесения изменений в налоговую отчетность в связи с самостоятельным выявлением налогоплательщиком ошибок, содержащихся в ранее поданной им налоговой декларации (с учетом установленного ст. 102 НКУ срока давности в 1095 дней), прописанным в п. 50.1 НКУ.

Напомним, что согласно этому порядку исправление ошибок прошлых налоговых периодов осуществляется путем:

— предоставления уточняющей декларации за соответствующий период;

— отражения уточненных данных в налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в котором такие ошибки были выявлены (т. е. в текущей декларации).

Однако, как известно, с 2013 года для большинства плательщиков налога на прибыль в качестве отчетного (налогового) периода установлен календарный год, поэтому для самоисправления наиболее подходит способ корректировки через уточняющую декларацию. При этом помните: в одной уточняющей декларации можно исправить ошибки только за один отчетный налоговый период. Если возникает необходимость исправления ошибок, допущенных в декларациях за разные отчетные налоговые периоды, налогоплательщику следует подать отдельную уточняющую декларацию к каждой декларации, требующей корректировки.

Как вы знаете, специально разработанной формы уточняющей декларации не существует. Ее форма ничем не отличается от обычной (отчетной), в ней нужно лишь проставить пометку «Х» в ячейке напротив строки «Уточнююча» в поле 1 вступительной части декларации, а в поле 2 указать период, в котором были допущены выявленные ошибки (т. е. «исправляемый» период).

Приложение ВП к уточняющей декларации не заполняется, а правильные значения доходов, расходов, объекта налогообложения, налога на прибыль указываются в такой декларации. При этом налогоплательщик сравнивает суммы налогового обязательства правильной и ошибочной деклараций. В результате такого сравнения определяется либо сумма увеличения налогового обязательства (недоплата), которая фиксируется в строке 23 уточняющей декларации, либо сумма уменьшения налогового обязательства (переплата), которая записывается в строку 26 уточняющей декларации. В случае возникновения недоплаты в строке 25 уточняющей декларации приводится сумма пени, а в строке 27 — сумма 3 % «самоштрафа».

Если плательщик все же решит исправить ошибку в текущей декларации, то, во-первых, приступить к этому можно будет не скоро — только в 2014 году, когда наступит срок составления годовой декларации за 2013 год. Соответственно результат исправления ошибки будет отражен в лицевом счете предприятия одновременно с данными этой декларации, т. е. в начале 2014 года. Ждать этого момента в ситуации, когда сумма налогового обязательства за 2012 год и, как следствие, ежемесячных авансовых взносов за март 2013 года — февраль 2014 года занижена, весьма штрафоопасно, ведь налицо недоплата налога на прибыль. А во-вторых, Приложение ВП к декларации по налогу на прибыль, которое обязательно предоставляется при таком варианте исправления ошибок, не содержит специальных «авансовых» строк. Поэтому-то лучшим выходом из создавшейся ситуации является именно уточняющая декларация.

Вместе с тем для включения в состав текущих налоговых расходов сумм расходов, не учтенных в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде, может быть задействован еще один способ корректировки, установленный п. 138.11 НКУ. Этот способ предполагает, что забытые расходы, понесенные в прошлых отчетных годах (но «не старше» 3 лет, с учетом отведенного для исправления ошибок 1095-дневного срока) независимо от их функционального назначения, отражают в составе прочих налоговых расходов путем непосредственного добавления в текущую декларацию по строке 06.4.39 Приложения IВ к строке 06.4 декларации без применения уточняющей процедуры, предусмотренной ст. 50 НКУ. То есть при отражении в декларации по налогу на прибыль сумм расходов, не учтенных в прошлых налоговых периодах, использование какого-либо из двух способов исправления ошибок, приведенных в ст. 50 НКУ, исключается.

Следует заметить, что в НКУ также существует похожий «доходный» п.п. 135.5.12, устанавливающий, что доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде, подлежат включению в состав прочих налоговых доходов. Однако механизм такого добавления доходов нам представляется непонятным, так как вызывает вопросы с заполнением отчетности. В связи с чем в ситуации с заниженными доходами во избежание недоразумений, на наш взгляд, лучше отдать предпочтение самоисправлению традиционными способами (выбрав любой удобный из двух существующих вариантов).

Кстати, традиционный корректировочный порядок, о котором мы говорили выше, применяется и в отношении исправления ошибок, допущенных в декларации по налогу на прибыль за три квартала 2012 года, на основании показателей которой осуществлялся расчет 1/9 суммы налога на прибыль для уплаты авансового взноса в январе — феврале 2013 года. Только учтите: поскольку допущенная в этой декларации ошибка повлияла и на показатели годовой декларации по налогу на прибыль за 2012 год (ведь она составляется нарастающим итогом с начала года) и, как следствие, на размер авансового взноса по налогу на прибыль, который должен уплачиваться за март 2013 года — февраль 2014 года, то откорректировать придется показатели сразу двух деклараций — отдельно за три квартала 2012 года и отдельно за 2012 год. Причем сделать это, на наш взгляд, удобнее через две отдельные уточняющие декларации . Хотя, если вы все-таки решите для этой цели воспользоваться текущей декларацией, то вместе с ней вам нужно будет подать два Приложения ВП.

Теперь детальнее о том, как корректируются суммы авансовых взносов по налогу на прибыль.

Завышение в декларации по налогу на прибыль за 2012 год значения строк 14 и/или 20 привело к уплате в повышенном размере не только налоговых обязательств по этому налогу и авансового взноса при выплате дивидендов (зафиксированы соответственно в строках 16 и 20 этой декларации), но и авансового взноса по налогу на прибыль (строка 34 данной декларации) с марта 2013 года по месяц обнаружения ошибки.

Разумеется, такие действия не грозят налогоплательщику какими-либо штрафными санкциями, установленными НКУ, ведь наказывается неуплата согласованной суммы денежного обязательства и/или авансовых взносов по налогу на прибыль в течение установленных сроков (ст. 126 НКУ), а в данной ситуации — наоборот, наблюдаем переплату. Тем не менее для самого предприятия излишнее перечисление в бюджет средств в течение целых 12 месяцев абсолютно не целесообразно, ведь эти средства вполне могут использоваться им, например, на развитие и усовершенствование технологии и организации производства, улучшение качества продукции и т. п. Поэтому допущенную ошибку исправить однозначно стоит.

Поскольку завышение налогового обязательства в прошлогодней декларации могло произойти как в результате завышения суммы дохода, так и вследствие занижения суммы расходов, то способы исправления таких ошибок могут быть разными.

Завышение суммы прошлогоднего дохода. Как мы сказали выше, исправление такой ошибки лучше осуществить с помощью уточняющей декларации. В результате произведенной корректировки в строке 26 этого документа налогоплательщик должен будет зафиксировать отрицательное значение разницы между суммой исправленного (верного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства, отраженного в ошибочной декларации за 2012 год. А в строках 33 и 34 декларации нужно будет привести правильные (уменьшенные) показатели.

При отражении данных уточняющей декларации за 2012 год по лицевому счету налогоплательщика сумма из строки 16 (и/или 20) ранее поданной ошибочной декларации будет уменьшена на сумму возникшей переплаты (показатель строки 26 уточняющей декларации)*. Соответственно уменьшатся и суммы авансовых взносов по налогу на прибыль (отраженные в строке 34 ошибочной декларации) за все периоды их начисления. На это указывает ГНСУ в ОНК № 1171 в ответе на вопрос 12.

* В соответствии с п. 4.3 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. № 276, начисление согласованных налоговых обязательств в карточках лицевых счетов плательщиков осуществляется в случае подачи уточняющей декларации по дате ее фактической подачи.

Учтите: уплачивать в бюджет «прибыльный» авансовый взнос в меньшем (правильном) размере налогоплательщик сможет только после предоставления уточняющей декларации. Причем постарайтесь убедиться, что ее показатели налоговики действительно отразили в карточке вашего лицевого счета. А то ведь если уточнения по какой-то причине вдруг окажутся не проведенными по лицевому счету, а авансовые взносы будут уплачены в меньшем размере, вас может ожидать неприятный сюрприз в виде все того же штрафа по ст. 126 НКУ за их неуплату.

Ну а если все было сделано как нужно (уточняющая декларация подана и корректировки из нее учтены в карточке лицевого счета налогоплательщика), «прибыльный» авансовый взнос начиная с ближайшего срока его уплаты можно перечислять в откорректированном (уменьшенном) размере либо не перечислять вовсе, если переплаченных ранее авансовых взносов на это хватает.

О том, что эта излишне уплаченная сумма может быть зачтена в счет уплаты предстоящих авансовых платежей в следующих месяцах, причем автоматически (без подачи налогоплательщиком заявления о подобном зачислении), позволяет говорить письмо ГНСУ от 01.04.2013 г. № 4420/6/15-14-15-13 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 30, с. 1).

Может сложиться и так, что из-за допущенной ошибки (завышения дохода) предприятие задекларировало за 2012 год сумму дохода (строка 01 декларации), превышающую 10 млн грн., что повлекло необходимость уплаты с марта 2013 года авансовых взносов по налогу на прибыль. После выявления ошибки оказалось, что прошлогодний годовой доход на самом деле не превышает 10 млн грн. и уплачивать «прибыльные» авансы не нужно.

В данном случае, на наш взгляд, предприятие, подав уточняющую декларацию за 2012 год, свидетельствующую о завышении годового дохода и об отсутствии необходимости уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль в марте 2013 года — феврале 2014 года, и удостоверившись в том, что данные этой уточняющей декларации отражены в карточке лицевого счета, может прекратить уплату таких взносов. Уплаченные же до этого момента суммы, по идее, могут быть зачтены в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2013 год по аналогии с зачетом сумм, уплаченных в январе и феврале 2013 года в размере 1/9 начисленной к уплате суммы налога за 9 месяцев 2012 года плательщиками, которые по итогам 2012 года не получили прибыль или получили убыток. На осуществление данного зачета в отношении «январско-февральских» авансов такими плательщиками ГНСУ дает добро в ОНК № 1171 (см. ответ на вопрос 19).

Кроме того, ст. 43 НКУ предусматривает возможность возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогоплательщиком денежных обязательств на его текущий счет в учреждении банка на основании составленного в произвольной форме заявления о таком возврате (пп. 43.3, 43.4 НКУ).

Занижение суммы прошлогодних расходов. Как мы сказали выше, ошибочно не учтенные прошлогодние расходы, выявленные в отчетном налоговом периоде, могут быть учтены без применения какой-либо уточняющей процедуры в составе налоговых расходов предприятия на основании п. 138.11 НКУ как прочие расходы с отражением в строке 06.4.39 Приложения IВ к строке 06.4 декларации.

Так, если, например, предприятие в III квартале 2013 года обнаружило забытые расходы на сбыт II квартала 2012 года, то их нужно будет учесть, как это устанавливает п. 138.11 НКУ, в составе прочих налоговых расходов текущего налогового периода, а не в составе расходов на сбыт, которыми они на самом деле являлись.

Отражение забытых расходов в периоде выявления ошибки по данным правилам сопровождается уменьшением суммы декларируемых в этом периоде налоговых обязательств, а объект налогообложения за тот отчетный период, к которому изначально должны были относиться выявленные расходы, никак не затрагивается.

В условиях ежеквартального декларирования и уплаты налога на прибыль такой упрощенный порядок исправления ошибок, связанных с занижением прошлогодних расходов, был удобен налогоплательщикам, хотя отрицался и продолжает отрицаться налоговиками (см. консультацию, размещенную в разделе 102.30.03 ЕБНЗ), настаивающими на необходимости подачи Приложения ВП к текущей декларации, в которой исправлялись подобные ошибки.

Теперь же, когда в качестве отчетного (налогового) периода для большинства плательщиков этого налога установлен календарный год, те из них, кто в предыдущем году по той или иной причине допустил занижение налоговых расходов, завысив тем самым объект налогообложения и сумму начисленного к уплате налога на прибыль, также пожелают откорректировать указанные величины, с тем чтобы уменьшить размер авансовых взносов за март 2013 года — февраль 2014 года.

Однако нормы п. 138.11 НКУ, являясь специальными по отношению к нормам п. 50.1 этого Кодекса в части исправления ошибок по налогу на прибыль, связанных с занижением расходов, к сожалению, не позволяют сделать это. Поэтому у таких налогоплательщиков, которые решат отразить прошлогодние неучтенные расходы в годовой декларации за 2013 год, уменьшение размера уплачиваемых авансовых взносов произойдет не раньше марта 2014 года.

Вместе с тем, если сумма неучтенных прошлогодних расходов значительна и позволяет существенно уменьшить величину авансовых взносов текущего года, имеет смысл подать уточняющую декларацию за соответствующий отчетный период 2012 года согласно п. 50.1 НКУ, что к тому же будет соответствовать позиции налоговиков. Возможность такой корректировки они подтверждают в ОНК № 1171 в ответе на вопрос 12.

Такая ситуация могла сложиться как в результате занижения суммы дохода, так и вследствие завышения суммы расходов.

Ошибки, связанные с занижением налогового обязательства (строки 14 и 20 декларации по налогу на прибыль за 2012 год), повлиявшие на размер авансовых взносов по налогу на прибыль (строка 34 декларации), как и в случае с его ошибочным завышением, исправляются по правилам п. 50.1 НКУ либо через уточняющую декларацию, либо с помощью текущей декларации.

До подачи такой уточняющей декларации налогоплательщик обязан уплатить в бюджет сумму заниженного налогового обязательства, «самоштраф» в размере 3 % заниженной суммы (п. 50.1 НКУ) и пеню согласно ст. 129 НКУ. Причем это касается как собственно заниженного налогового обязательства по налогу на прибыль за 2012 год, так и заниженных «прибыльных» авансов (за каждый месяц занижения), срок уплаты которых на дату предоставления уточняющей декларации наступил. Это подтверждают и специалисты Миндоходов в консультации, размещенной в разделе 102.30.03 ЕБНЗ.

А вот к заниженным суммам авансовых взносов, срок уплаты которых еще не наступил, штрафные санкции, предусмотренные п. 50.1 НКУ, и пеня не применяются.

Так, если, например, ошибка, допущенная при исчислении суммы авансовых взносов (строка 34 декларации), самостоятельно выявлена и исправлена в июле 2013 года (путем подачи уточняющей декларации за 2012 год), то на момент такого исправления сроки уплаты авансовых взносов за март, апрель, май и июнь 2013 года уже истекут, а значит, фактически налогоплательщик не доплатит в бюджет лишь сумму, на которую при расчете занижен авансовый взнос за март, апрель, май, июнь.

Занижение же задекларированных сумм авансовых взносов за июль 2013 года — февраль 2014 года к недоплате не приведет, поскольку срок их уплаты еще не наступил. Соответственно ни «самоштраф», ни пеня на них начисляться не будут. Судя по всему, так же думает и ГНСУ, что подтверждает ее ответ на вопрос 12 в ОНК № 1171.

Суммы недоплаты налогового обязательства по налогу на прибыль (положительное значение разницы между суммой исправленного (верного) налогового обязательства и суммой налогового обязательства, отраженного в ошибочной декларации за 2012 год), пени и 3 % «самоштрафа» налогоплательщик по общему правилу самоисправления должен отразить соответственно в строках 23, 25 и 27 раздела «Самостійне виправлення помилок» уточняющей декларации.

Что касается корректировки сумм ошибочно исчисленных «прибыльных» авансов, то в строках 33 и 34 уточняющей декларации предприятию следует проставить верные суммы (т. е. с учетом исправления), как будто ошибки и вовсе не было. Таким образом, произойдет увеличение суммы авансовых взносов за все периоды их начисления.

Кроме того, на наш взгляд, в уточняющей декларации желательно отразить также общей суммой суммы недоплаты авансовых взносов, «самоштрафа» и пени, начисленных исходя из суммы такой недоплаты (при этом пеню следует рассчитать по каждой сумме аванса до даты предоставления уточняющей декларации, а затем сложить полученные результаты). Однако поскольку для отражения данных сумм в декларации специальные строки не предусмотрены, можно посоветовать, руководствуясь п. 46.4 НКУ, внести в форму уточняющей декларации дополнительные строки, подобные по смыслу строкам 23, 25 и 27. Правда, в этом случае придется вместе с уточняющей декларацией предоставить налоговому органу письменные пояснения таких действий (см. по этому поводу также «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 39, с. 7).

После исправления ошибки налогоплательщик должен будет уплачивать в установленные сроки авансовые взносы уже в откорректированном (увеличенном) размере.

Заметим, что если предприятие в 2012 году допустило одновременно занижение налогового обязательства (в одном отчетном периоде) и завышение налогового обязательства (в другом отчетном периоде), то исправить такие ошибки следует путем подачи двух отдельных уточняющих деклараций — за каждый из ошибочных периодов. В случае же использования для этой цели другого варианта (текущей декларации) такую корректировку можно объединить в одной текущей декларации, отразив увеличение налоговых обязательств по одному Приложению ВП, а их уменьшение — по другому Приложению ВП. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет, «сворачивается», т. е. в разделе «Самостійне виявлення помилок» текущей декларации заполняется и строка 23 (на основании строки 23 положительного Приложения ВП), и строка 26 (на основании строки 26 отрицательного Приложения ВП). Ну а сумма «самоштрафа» (строка 24 текущей декларации), разумеется, записывается на основании показателя строки 24 положительного Приложения ВП.

Отдельного внимания заслуживают вопросы исправления ошибок предприятиями, о которых идет речь в абзацах седьмом и восьмом п. 57.1 НКУ.

Так, налогоплательщики, соответствовавшие критериям плательщиков ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль, но по итогам I квартала 2013 года не получившие прибыль или получившие убытки, согласно абзацу седьмому п. 57.1 НКУ вправе были перейти на ежеквартальную подачу декларации по налогу на прибыль и во II — IV кварталах этого года (т. е. с апреля 2013 года) прекратить уплату таких взносов. В таком случае налоговые обязательства они определяют на основании налоговых деклараций, поданных по итогам квартала, полугодия, трех кварталов и за год. При этом налоговое обязательство, определенное на основании декларации по налогу на прибыль за I квартал 2013 года, уменьшается у таких плательщиков на сумму авансовых взносов за январь — март 2013 года (см. письмо Министерства доходов и сборов Украины от 21.05.2013 г. № 3102/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 58, с. 9).

И здесь, разумеется, нужно учитывать, что если ошибка была допущена в прибыльной декларации за три квартала 2012 года, то плательщик неверно определил размер авансовых взносов лишь за январь — февраль 2013 года. Поэтому исправления, которые вносятся в эту декларацию, вызывают необходимость корректировки сумм авансов, уплаченных исключительно за январь — февраль 2013 года, и никак не затрагивают сумму аванса за март 2013 года. И соответственно, если корректируется годовая декларация по налогу на прибыль за 2012 год, изменится только сумма авансового взноса за март 2013 года, а суммы, уплаченные за январь — февраль 2013 года, корректироваться не будут.

И еще. Подавая декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2013 года (а может быть, уже и полугодие 2013 года), предприятие должно было заполнить в Приложении ЗП к ней строку 13.7, в которой приводятся суммы уплаченных в этом отчетном периоде авансовых взносов. Поскольку из-за допущенной в 2012 году ошибки эти суммы были определены и уплачены в 2013 году в неверном размере, то откорректирован в общеустановленном порядке должен быть и показатель строки 13.7 Приложения ЗП к декларации за I квартал 2013 года с уплатой при необходимости (в случае недоплаты налогового обязательства по авансам) «самоштрафа» и пени. Как мы сказали выше, уплаченные в течение I квартала 2013 года суммы авансовых взносов должны быть зачтены в счет уплаты налогового обязательства, определенного в декларации за I квартал/полугодие 2013 года.

Теперь что касается налогоплательщиков, которые по итогам предыдущего отчетного года не получили прибыль или получили убытки (т. е. не имели базового показателя для расчета ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль). Такие плательщики, как предусмотрено абзацем восьмым п. 57.1 НКУ, получив по итогам I квартала 2013 года прибыль, обязаны подать декларации по налогу на прибыль за первое полугодие, три квартала и за год для дальнейшего ежеквартального начисления и уплаты налоговых обязательств по налогу на прибыль. Допущенные этими плательщиками в прошлом году ошибки также оказывают влияние как на саму необходимость уплаты авансового взноса по налогу на прибыль в 2013 году, так и на его величину.

Например, возможна ситуация, когда ошибочно (из-за занижения дохода) в строке 01 декларации по налогу на прибыль за три квартала 2012 года или в годовой декларации за 2012 год была задекларирована сумма менее 10 млн грн., что автоматически освобождало предприятие от уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в 2013 году. После выявления ошибки оказалось, что доход за три квартала 2012 года (или годовой доход за 2012 год) на самом деле превышает 10 млн грн. и уплачивать «прибыльные» авансы было необходимо. Исправляется такая ошибка в традиционном порядке, описанном выше, — либо путем подачи уточняющей декларации, либо через текущую декларацию. Причем, поскольку текущая декларация в этом случае будет подаваться такими плательщиками начиная с полугодия 2013 года ежеквартально (в течение 40 календарных дней, следующих за отчетным кварталом, п.п. 49.18.2 НКУ), для корректировки вполне можно использовать этот вариант, ведь, в отличие от «годовиков», отражения уточнений по лицевому счету плательщика ждать придется не так долго — они будут проведены одновременно с данными текущей декларации.

Ну а поскольку на суммы авансов за январь — июнь 2013 года, которые, как оказалось, подлежали уплате, но фактически не уплачивались, возникла недоплата, предприятию теперь необходимо такие суммы уплатить вместе с «самоштрафом» и пеней и записать их в строке 13.7 Приложения ЗП к полугодовой декларации за 2013 год с тем, чтобы они были зачтены в счет уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль по этой декларации. При этом уплачивать авансовые взносы таким плательщикам за июль 2013 года — февраль 2014 года, по нашему мнению, уже не нужно.

Предупреждаем, что исправление ошибки, связанной с занижением налогового обязательства 2012 года (трех кварталов 2012 года) и, как следствие, авансовых взносов по налогу на прибыль, лучше не игнорировать. Дело в том, что выявление указанной ошибки контролирующим органом для налогоплательщика (помимо необходимости уплаты самой суммы занижения налогового обязательства по авансовым взносам) может обернуться санкциями согласно п. 123.1 НКУ в виде штрафа в размере 25 % суммы самостоятельно определенного контролирующим органом налогового обязательства. При повторном таком нарушении в течение 1095 дней сумма штрафа составит уже 50 % суммы начисленного налогового обязательства.

Кроме того, за такую ошибку, выявленную контролирующим органом, руководитель предприятия и главный бухгалтер могут быть привлечены в соответствии с п. 163¹ Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х к административной ответственности в виде штрафа в размере от 5 до 10 ннмдг (при повторном нарушении в течение года — от 10 до 15 ннмдг).

Желаем вам ошибаться как можно реже. А уж если это случилось, пусть ошибки будут незначительными и легко исправимыми! Ну а поскольку тема ошибок практически неисчерпаема, мы обязательно будем возвращаться к ней на страницах издания еще не раз.