Акцизный налог с нефтепродуктов: отражение в бухгалтерском и налоговом учете
Предприятие реализует печное топливо, которое является подакцизным товаром, облагаемым «нефтепродуктовым» акцизным налогом. Как отражаются суммы начисленного акцизного налога в бухучете и в декларации по налогу на прибыль?
(г. Севастополь)
Согласно п. 14.1.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) акцизный налог относится к числу непрямых налогов и взимается при реализации отдельных видов товаров и продукции, которые являются подакцизными согласно ст. 215 НКУ. Как и другие непрямые налоги, акцизный налог включается в цену подакцизной продукции и товаров.
Согласно п.п. «в» п. 138.10.4 НКУ в состав прочих операционных расходов входят суммы начисленных налогов и сборов , установленных НКУ, кроме:
— тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных НКУ (акцизный налог к таковым не принадлежит, он установлен п.п. 9.1.4 НКУ);
— ЕСВ;
— некоторых платежей, связанных с начислением, выплатой и доставкой пенсий;
— других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных п.п. 139.1.6 НКУ (речь идет о налоге на прибыль, НДС и налоге на доходы физических лиц) и п.п. 139.1.10 НКУ (плата за патенты);
— пени, штрафов, неустойки, предусмотренных п.п. 139.1.11 НКУ.
Поскольку акцизный налог в указанном перечне исключений не числится, есть все основания считать, что его надо включать в состав «налоговых» расходов. В «докодексный» период включение акциза в валовые расходы было прямо прописано п.п. 5.2.5 Закона о налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР и налоговики подтверждали это обстоятельство (см. письмо ГНАУ от 18.05.2000 г. № 6862/7/15-1117).
Таким образом, в налоговом учете акцизный налог следует включать в расходы и отражать в строке 06.4.13 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль.
Что касается бухучета, то в бухучете акциз по счетам класса расходов не проходит, а наподобие НДС исключается из дохода: при начислении акциза кредитуется аналитический счет к субсчету 641 в корреспонденции со счетом дохода от реализации.
Пример. Предприятие реализует 200 тонн печного топлива собственного производства по цене 780 грн. /т (в том числе НДС 20 % — 130 грн/т и АН — 50 грн/т (сумма условная)) и себестоимостью 300 грн/т (условно).
Отразим операцию по реализации топлива в бухгалтерском и налоговом учете.
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| дебет | кредит | доходы | расходы | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Отгружено покупателю 200 т топлива (780 х 200) | 361 | 701 | 156000 | 120000 | 60000 |
| Начислено налоговое обязательство по НДС | 701 | 641/НДС | 26000* | — | — |
| Начислено налоговое обязательство по акцизному сбору | 701 | 641/АН | 10000 | — | 10000** |
| Списана себестоимость реализованной продукции | 901 | 26 | 60000 | — | — |
| Уплачены НДС и акцизный налог в бюджет | 641 | 311 | 36000 | — | — |
| Сформирован финансовый результат | 701 | 791 | 120000 | — | — |
| 791 | 901 | 60000 | — | — | |
| * Согласно п. 188.1 НКУ «нефтепродуктовый» акцизный налог включается в базу обложения НДС, поэтому НДС начисляется на сумму акцизного налога «снаружи». | |||||
Максим Нестеренко, экономист-аналитик
