Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Почта редакции. Акцизный налог с нефтепродуктов: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Июль, 2013/№ 60
Печать
Ответы на вопросы

Акцизный налог с нефтепродуктов: отражение в бухгалтерском и налоговом учете

 

Предприятие реализует печное топливо, которое является подакцизным товаром, облагаемым «нефтепродуктовым» акцизным налогом. Как отражаются суммы начисленного акцизного налога в бухучете и в декларации по налогу на прибыль?

(г. Севастополь)

 

Согласно п. 14.1.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) акцизный налог относится к числу непрямых налогов и взимается при реализации отдельных видов товаров и продукции, которые являются подакцизными согласно ст. 215 НКУ. Как и другие непрямые налоги, акцизный налог включается в цену подакцизной продукции и товаров.

Согласно п.п. «в» п. 138.10.4 НКУ в состав прочих операционных расходов входят суммы начисленных налогов и сборов , установленных НКУ, кроме:

— тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных НКУ (акцизный налог к таковым не принадлежит, он установлен п.п. 9.1.4 НКУ);

— ЕСВ;

— некоторых платежей, связанных с начислением, выплатой и доставкой пенсий;

— других обязательных платежей, установленных законодательными актами, за исключением налогов и сборов, предусмотренных п.п. 139.1.6 НКУ (речь идет о налоге на прибыль, НДС и налоге на доходы физических лиц) и п.п. 139.1.10 НКУ (плата за патенты);

— пени, штрафов, неустойки, предусмотренных п.п. 139.1.11 НКУ.

Поскольку акцизный налог в указанном перечне исключений не числится, есть все основания считать, что его надо включать в состав «налоговых» расходов. В «докодексный» период включение акциза в валовые расходы было прямо прописано п.п. 5.2.5 Закона о налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР и налоговики подтверждали это обстоятельство (см. письмо ГНАУ от 18.05.2000 г. № 6862/7/15-1117).

Таким образом, в налоговом учете акцизный налог следует включать в расходы и отражать в строке 06.4.13 приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль.

Что касается бухучета, то в бухучете акциз по счетам класса расходов не проходит, а наподобие НДС исключается из дохода: при начислении акциза кредитуется аналитический счет к субсчету 641 в корреспонденции со счетом дохода от реализации.

Пример. Предприятие реализует 200 тонн печного топлива собственного производства по цене 780 грн. /т (в том числе НДС 20 % — 130 грн/т и АН — 50 грн/т (сумма условная)) и себестоимостью 300 грн/т (условно).

Отразим операцию по реализации топлива в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

Отгружено покупателю 200 т топлива (780 х 200)

361

701

156000

120000

60000

Начислено налоговое обязательство по НДС

701

641/НДС

26000*

Начислено налоговое обязательство по акцизному сбору

701

641/АН

10000

10000**

Списана себестоимость реализованной продукции

901

26

60000

Уплачены НДС и акцизный налог в бюджет

641

311

36000

Сформирован финансовый результат

701

791

120000

791

901

60000

* Согласно п. 188.1 НКУ «нефтепродуктовый» акцизный налог включается в базу обложения НДС, поэтому НДС начисляется на сумму акцизного налога «снаружи».
** В бухучете на счетах класса расходов не отражается.

 

Максим Нестеренко, экономист-аналитик

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше