Акцизний податок з нафтопродуктів: відображення в бухгалтерському та податковому обліку
Підприємство реалізує пічне паливо, яке є підакцизним товаром, що обкладається «нафтопродуктовим» акцизним податком. Як відображаються суми нарахованого акцизного податку в бухобліку та в декларації з податку на прибуток?
(м. Севастополь)
Згідно з п.п. 14.1.4 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) акцизний податок належить до непрямих податків та справляється при реалізації окремих видів товарів та продукції, що є підакцизними відповідно до ст. 215 ПКУ. Як і інші непрямі податки, акцизний податок уключається до ціни підакцизної продукції та товарів.
Згідно з п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ до складу інших операційних витрат входять суми нарахованих податків і зборів, установлених ПКУ, крім:
— тих, які не зазначені в переліку податків і зборів, установлених ПКУ (акцизний податок до таких не належить, його встановлено п.п. 9.1.4 ПКУ);
— ЄСВ;
— деяких платежів, пов’язаних з нарахуванням, виплатою та доставкою пенсій;
— інших обов’язкових платежів, установлених законодавчими актами, за винятком податків і зборів, передбачених пп. 139.1.6 (ідеться про податок на прибуток, ПДВ та податок на доходи фізичних осіб) та 139.1.10 ПКУ (плата за патенти);
— пені, штрафів, неустойки, передбачених п.п. 139.1.11 ПКУ.
Оскільки акцизний податок у наведеному вище переліку винятків не значиться, є всі підстави вважати, що його слід уключати до складу «податкових» витрат. У «докодексний» період уключення акцизу до валових витрат було прямо прописано в п.п. 5.2.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР і податківці підтверджували цю обставину (див. лист ДПАУ від 18.05.2000 р. № 6862/7/15-1117).
Таким чином, у податковому обліку акцизний податок слід уключати до витрат та відображати в рядку 06.4.13 додатка ІВ до декларації з податку на прибуток.
Що стосується бухобліку, то в ньому акциз за рахунками класу витрат не проходить, а на кшталт ПДВ виключається з доходу: при нарахуванні акцизу кредитується відповідний аналітичний рахунок до субрахунку 641 у кореспонденції з рахунком доходу від реалізації.
Приклад. Підприємство реалізує 200 тонн пічного палива власного виробництва за ціною 780 грн./т (у тому числі ПДВ 20 % — 130 грн./т і акцизний податок — 50 грн./т (сума умовна)) та собівартістю 300 грн./т (умовно).
Відобразимо операцію з реалізації палива в бухгалтерському та податковому обліку.
Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
дебет | кредит | доходи | витрати | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Відвантажено покупцю 200 т палива (780 х 200) | 361 | 701 | 156000 | 120000 | 60000 |
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ | 701 | 641/ПДВ | 26000* | — | — |
Нараховано податкове зобов’язання з акцизного збору | 701 | 641/АП | 10000 | — | 10000** |
Списано собівартість реалізованої продукції | 901 | 26 | 60000 | — | — |
Сплачено ПДВ та акцизний податок до бюджету | 641 | 311 | 36000 | — | — |
Сформовано фінансовий результат | 701 | 791 | 120000 | — | — |
791 | 901 | 60000 | — | — | |
* Згідно з п. 188.1 ПКУ «нафтопродуктовий» акцизний податок уключається до бази обкладення ПДВ, тому ПДВ нараховується на суму акцизного податку «зовні». |
Максим Нестеренко, економіст-аналітик