Теми статей
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Пошта редакції. Акцизний податок з нафтопродуктів: відображення в бухгалтерському та податковому обліку

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Липень, 2013/№ 60
Друк
Відповідь на запитання

Акцизний податок з нафтопродуктів: відображення в бухгалтерському та податковому обліку

 

Підприємство реалізує пічне паливо, яке є підакцизним товаром, що обкладається «нафтопродуктовим» акцизним податком. Як відображаються суми нарахованого акцизного податку в бухобліку та в декларації з податку на прибуток?

(м. Севастополь)

 

Згідно з п.п. 14.1.4 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) акцизний податок належить до непрямих податків та справляється при реалізації окремих видів товарів та продукції, що є підакцизними відповідно до ст. 215 ПКУ. Як і інші непрямі податки, акцизний податок уключається до ціни підакцизної продукції та товарів.

Згідно з п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ до складу інших операційних витрат входять суми нарахованих податків і зборів, установлених ПКУ, крім:

— тих, які не зазначені в переліку податків і зборів, установлених ПКУ (акцизний податок до таких не належить, його встановлено п.п. 9.1.4 ПКУ);

— ЄСВ;

— деяких платежів, пов’язаних з нарахуванням, виплатою та доставкою пенсій;

— інших обов’язкових платежів, установлених законодавчими актами, за винятком податків і зборів, передбачених пп. 139.1.6 (ідеться про податок на прибуток, ПДВ та податок на доходи фізичних осіб) та 139.1.10 ПКУ (плата за патенти);

— пені, штрафів, неустойки, передбачених п.п. 139.1.11 ПКУ.

Оскільки акцизний податок у наведеному вище переліку винятків не значиться, є всі підстави вважати, що його слід уключати до складу «податкових» витрат. У «докодексний» період уключення акцизу до валових витрат було прямо прописано в п.п. 5.2.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР і податківці підтверджували цю обставину (див. лист ДПАУ від 18.05.2000 р. № 6862/7/15-1117).

Таким чином, у податковому обліку акцизний податок слід уключати до витрат та відображати в рядку 06.4.13 додатка ІВ до декларації з податку на прибуток.

Що стосується бухобліку, то в ньому акциз за рахунками класу витрат не проходить, а на кшталт ПДВ виключається з доходу: при нарахуванні акцизу кредитується відповідний аналітичний рахунок до субрахунку 641 у кореспонденції з рахунком доходу від реалізації.

Приклад. Підприємство реалізує 200 тонн пічного палива власного виробництва за ціною 780 грн./т (у тому числі ПДВ 20 % — 130 грн./т і акцизний податок — 50 грн./т (сума умовна)) та собівартістю 300 грн./т (умовно).

Відобразимо операцію з реалізації палива в бухгалтерському та податковому обліку.

 

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума,
грн.

Податковий облік

дебет

кредит

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

Відвантажено покупцю 200 т палива (780 х 200)

361

701

156000

120000

60000

Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ

701

641/ПДВ

26000*

Нараховано податкове зобов’язання з акцизного збору

701

641/АП

10000

10000**

Списано собівартість реалізованої продукції

901

26

60000

Сплачено ПДВ та акцизний податок до бюджету

641

311

36000

Сформовано фінансовий результат

701

791

120000

791

901

60000

* Згідно з п. 188.1 ПКУ «нафтопродуктовий» акцизний податок уключається до бази обкладення ПДВ, тому ПДВ нараховується на суму акцизного податку «зовні».
** У бухобліку на рахунках класу витрат не відображається.

 

Максим Нестеренко, економіст-аналітик

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі