Об исчислении средней заработной платы для расчета больничных
Письмо от 24.01.2013 г. № 04-29-143
Исполнительная дирекция Фонда рассмотрела <…> обращение к Министерству социальной политики Украины относительно исчисления средней заработной платы для расчета материального обеспечения и в рамках своей компетенции сообщает, что исчисление средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам осуществляется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок).
В соответствии с пп. 7 — 9 Порядка средняя заработная плата застрахованного лица исчисляется исходя из начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и подлежат обложению налогом с доходов физических лиц в рамках предельной суммы месячной заработной оплаты, на которую начисляются страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением. Все выплаты, с которых уплачены страховые взносы при исчислении средней заработной платы, для расчета страховых выплат включаются в том месяце, в котором они были начислены.
Пунктом 4.3.3 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное социальное страхование, утвержденной постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5, предусмотрено, если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления.
Согласно п. 5 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996 хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Особенности учета и отражения фонда оплаты труда определены в Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция). Согласно п.п. 1.6.2 Инструкции, если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.
Таким образом, законодательно определен период отражения фонда оплаты труда в первичном документе бухгалтерского учета, содержащем сведения о хозяйственной операции и подтверждающем ее осуществление.
В соответствии с п. 14 Порядка среднедневная заработная плата для расчета пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде.
Следовательно, в январе и феврале 2012 года при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности учитывается заработная плата в размере, в котором она была начислена и на которую был начислен единый взнос, а также учитываются фактически отработанные дни в этих месяцах.
Если работник болел в марте 2012 года и ему была начислена заработная плата в январе в сумме 800,00 грн. за 4 рабочих дня, а в феврале ему была начислена заработная плата за 1 рабочий день в сумме 200,00 грн. и доначислена заработная плата за 10 рабочих дней января на сумму 2000,00 грн., то при расчете пособия по временной нетрудоспособности в таком случае к расчету берется начисленная заработная плата в январе — 800,00 грн., в феврале — 200,00 грн. и доначисленная заработная плата в феврале за январь — 2000,00 грн. и 15 фактически отработанных рабочих дней в расчетном периоде, а при расчете пособия по временной нетрудоспособности в случае сторнирования заработной платы — учитывается начисленная заработная плата в январе и феврале за минусом сторнированной заработной платы за январь и фактически отработанные 6 рабочих дней расчетного периода.
В расчетный период при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по беременности и родам включаются все выплаты, с которых уплачены страховые взносы, в том месяце, в котором они были начислены.
В соответствии с пп. 3, 4 Порядка расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для расчета страховых выплат, является период работы по последнему основному месту работы перед наступлением страхового случая, в течение которого застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы. Таким периодом являются последние шесть календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
Месяцы расчетного периода (с первого до первого числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), исключаются из расчетного периода.
Таким образом, если застрахованное лицо после завершения у него отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста приступило к работе 20 января 2012 года, то при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по страховому случаю, наступившему у него в апреле 2012 года, январь 2012 года не исключается из расчетного периода и к расчету принимается его часть.
Что касается распределения оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя между различными источниками финансирования, то в соответствии с п. 8 Порядка оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 06.05.2001 г. № 439, разъяснения по применению этого Порядка дает Министерство социальной политики Украины.
Заместитель директора Т. Нагорная
комментарий редакции
Расчет больничных и декретных: практические ситуации
В комментируемом письме специалисты Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд) предоставили разъяснения относительно отдельных практических ситуаций, касающихся расчета выплат в связи с временной потерей трудоспособности и пособия по беременности и родам.
Расчет больничных и пособия по беременности и родам производится согласно Порядку исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266). Напомним, что подробно порядок расчета больничных был рассмотрен в статье «Расчет больничных: теория и практика» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 18, а порядок расчета пособия по беременности и родам — в статье «Если работница собирается уходить в декрет» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 21.
Согласно разъяснениям Фонда в случае если в месяцах расчетного периода проводились корректировки заработной платы за предыдущие месяцы, то в расчет средней заработной платы для расчета больничных и пособия по беременности и родам зарплата включается с учетом корректировок (доначислений или сторнированных сумм). Это объясняется тем, что согласно Порядку № 1266 в расчете участвуют выплаты, которые входят в фонд оплаты труда и с которых уплачен единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). Поэтому с какой суммы зарплаты (пусть даже ошибочно завышенной или ошибочно заниженной) был уплачен ЕСВ, такую сумму зарплаты и нужно включить в расчет средней.
При исчислении средней заработной платы для определения суммы больничных в расчет количества рабочих дней за расчетный период должны быть включены только те рабочие дни, которые были фактически отработаны работником. Это следует из положений п. 14 Порядка № 1266. Поэтому при расчете общего количества фактически отработанных дней за расчетный период должны быть учтены корректировки отработанных работником дней.
При исчислении средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо определить количество календарных дней за расчетный период. При этом следует учитывать, что согласно абзацу третьему п. 14 Порядка № 1266 количество календарных дней за расчетный период определяется без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам (с 1-го до 1-го числа). Такими уважительными причинами являются:
— временная нетрудоспособность;
— отпуск в связи с беременностью и родами;
— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего и шестилетнего возраста по медицинскому заключению.
Следовательно, если в расчетном периоде, за который производится расчет пособия по беременности и родам, уточнялись дни, не отработанные именно в связи с вышеперечисленными причинами, то это необходимо учесть при расчете пособия по беременности и родам.
В комментируемом письме рассмотрена также ситуация, когда работница после пребывания в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста вышла на работу, и у нее наступил страховой случай. Предположим, работница приступила к работе 21 января 2013 года, а с 13 по 17 мая 2013 она болела. В данном случае имеет значение тот факт, что, находясь в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, работница продолжала пребывать в трудовых отношениях с работодателем, поэтому расчетным периодом для нее является ноябрь 2012 года — апрель 2013 года. Согласно п. 4 Порядка № 1266 месяцы расчетного периода (с 1-го до 1-го числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам, перечисленным выше, исключаются из расчетного периода. В связи с этим из расчетного периода, за который будет производиться расчет больничных такой работнице, полностью исключаются ноябрь — декабрь 2012 года (месяцы, не отработанные работницей полностью в связи с нахождением в отпуске для ухода за ребенком). А вот январь 2013 года из расчетного периода не исключается и в расчет берется только его часть.
Таким образом, в расчете средней зарплаты для исчисления суммы больничных будет участвовать заработная плата, начисленная работнице за январь — апрель 2013 года, и фактически отработанные в этом периоде рабочие дни (с 21.01.2013 г. по 30.04.2013 г.).
Екатерина Скрипкина
