Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Материальная помощь: спрашивали? Отвечаем!

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2013/№ 18
Печать
Статья

Материальная помощь: спрашивали? Отвечаем!

 

Данная статья посвящена ответам на вопросы наших читателей, касающиеся порядка и условий предоставления материальной помощи работникам предприятий, особенностей ее отражения в учете и отчетности.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», l.ushakova@id.factor.ua

 

Документы статьи

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.1971 г.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Письмо № 351 — письмо ГНСУ от 11.01.2013 г. № 351/6/17-1115.

 

Предприятие предоставляет материальную помощь работникам раз в год перед уходом в отпуск. Будет ли считаться такая помощь разовой? Как облагается такая помощь?

Инструкция № 5 различает два вида материальной помощи:

1) материальная помощь, имеющая систематический характер (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5);

2) материальная помощь разового характера (п.п. 3.31 Инструкции № 5).

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляется всем или большинству работников по основаниям и с периодичностью, оговоренными в коллективном договоре предприятия или в трудовых договорах работников. Примерами такой материальной помощи могут быть материальная помощь на оздоровление при предоставлении отпуска, материальная помощь к Новому году и др.

Материальная помощь систематического характера включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.3 Инструкции № 5.

Что касается материальной помощи разового характера, то она предоставляется предприятием отдельным работникам, например, в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение. Необходимость получения такой материальной помощи возникает внезапно, а решение о выдаче и размере такой помощи принимает руководитель предприятия на свое усмотрение.

То есть материальная помощь является разовой при выполнении следующих условий:

1) помощь выплачивается отдельному работнику;

2) необходимость ее получения возникла внезапно;

3) основанием для ее выплаты является заявление работника;

4) помощь имеет целевой характер: предоставляется в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение;

5) размер помощи определяет руководитель предприятия.

На основании п.п. 3.31 Инструкции № 5 материальная помощь разового характера не включается в фонд оплаты труда.

Подытоживая вышесказанное, делаем вывод: материальная помощь, предоставляемая раз в год всем работникам перед уходом в отпуск, о которой идет речь в вопросе, является систематической, а не разовой.

Поскольку материальная помощь систематического характера, предоставляемая работодателем наемным работникам, входит в фонд оплаты труда, то на нее будет начисляться и с нее удерживаться ЕСВ (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5).

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) материальная помощь систематического характера является заработной платой на основании п.п. 14.1.48 НКУ. В связи с этим сумма такой помощи:

1) учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ);

2) при определении объекта налогообложения уменьшается на сумму ЕСВ и НСЛ (при наличии права на нее);

3) облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно 15 % и 17 %.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ материальная помощь, имеющая систематический характер, отражается в составе заработной платы с признаком дохода «101».

Несмотря на то что материальная помощь систематического характера включается в фонд оплаты труда, для правомерного отражения ее суммы в составе расходов предприятия следует предусмотреть проведение данной выплаты в коллективном (трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае ее сумма попадет в расходы на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и п. 142.1 НКУ. Суммы ЕСВ, начисленного на суммы материальной помощи систематического характера, относятся на расходы на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ.

 

Работник предприятия обратился с просьбой предоставить ему нецелевую помощь в связи с семейными обстоятельствами. Руководитель предприятия принял решение предоставить ему такую помощь в материальной форме продукцией собственного производства. Стоимость продукции по обычной цене составляет 10000 грн. (в том числе НДС — 1666,67 грн.). Зарплата работника в месяце предоставления помощи составила 3000 грн. Как облагается такая помощь НДФЛ?

Согласно п.п. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года. В 2013 году размер такой не облагаемой НДФЛ нецелевой благотворительной помощи составляет 1610,00 грн.

Следовательно, право на невключение в налогооблагаемый доход нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, имеет любой плательщик налога, если выполняются следующие два условия:

1) такая помощь предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины;

2) сумма нецелевой благотворительной помощи совокупно за год не превышает 1610 грн.

В случае невыполнения первого условия вся сумма нецелевой благотворительной помощи будет включаться в налогооблагаемый доход налогоплательщика. Если же не выполняется второе условие, то часть нецелевой благотворительной помощи, равная 1610 грн., не будет облагаться НДФЛ, а часть, превышающая указанную сумму, войдет в состав налогооблагаемого дохода получателя.

И еще один важный момент, связанный с предоставлением такой помощи. В заявлении о ее предоставлении работник предприятия должен указать, что он просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь в связи с семейными обстоятельствами. Это будет основанием для ее необложения НДФЛ при соблюдении вышеперечисленных условий.

Что касается облагаемой части нецелевой благотворительной помощи, то ее сумма не суммируется с заработной платой работника — получателя такой помощи. Это связано с тем, что облагаемая нецелевая благотворительная помощь не включается в понятие «заработная плата» для целей НКУ. Такая облагаемая нецелевая благотворительная помощь является для ее получателя доходом в виде дополнительного блага. Поэтому, если работник — получатель данной помощи имеет право на НСЛ, то облагаемая сумма предоставленной ему нецелевой благотворительной помощи не будет включаться в доход, сравниваемый с предельным размером заработной платы, дающим право на НСЛ.

Поскольку в вопросе указано, что нецелевая благотворительная помощь предоставлена работнику в неденежной форме, то в состав налогооблагаемого дохода работника облагаемая часть такой помощи должна попасть с учетом «натурального» коэффициента, расчет которого проводится согласно п. 164.5 НКУ по формуле:

К = 100 : (100 - Сн),

где К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для такого дохода на момент начисления.

Обращаем внимание: с 01.01.2013 г. для определения обычной цены необходимо применять ст. 39 НКУ. Подробно о методах определения обычной цены читайте в тематическом номере «Обычные цены» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 5).

Доход в виде дополнительного блага, к которому относится облагаемая часть нецелевой благотворительной помощи, облагается по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ: 15 % и 17 %. Напомним, что ставка 15 % применяется к базе налогообложения, не превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 11470 грн.). К сумме превышения применяется ставка налога 17 %.

При этом, поскольку ставки 15 % и 17 % применяются к общему месячному налогооблагаемому доходу, то с предельным размером (в 2013 году — 11470 грн.) следует сравнивать общую сумму начисленного работнику его работодателем дохода за месяц, т. е. общую сумму заработной платы и материальной помощи. И здесь вполне резонно возникает вопрос об очередности применения ставок 15 % и 17 % к доходам, начисленным одним налоговым агентом в течение месяца. По мнению ГНСУ, высказанному в письме от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12, с. 12), в случае если в состав общего месячного налогооблагаемого дохода входит не только зарплата, но и иные доходы, для которых установлены другие правила налогообложения, с целью применения ставок 15 % и 17 %, в первую очередь следует учитывать доходы, входящие в состав заработной платы, а далее формировать налогооблагаемый доход по мере возникновения у налогоплательщика каждого из видов налогооблагаемого дохода (на основании подтверждения факта / даты возникновения дохода первичными документами, в частности приказами о выплате / предоставление определенных видов доходов). Вместе с тем, на наш взгляд, в такой ситуации логичнее было бы учитывать все выплаты, включая зарплату, в хронологическом порядке.

Что касается ЕСВ, то нецелевая благотворительная помощь не включается в базу взимания ЕСВ, поскольку не входит в фонд оплаты труда (см. п. 3.31 Инструкции № 5).

Возвращаясь к вопросу определения базы налогообложения в случае предоставления работнику облагаемой нецелевой благотворительной помощи (ее части) в неденежной форме, отметим, что к части нецелевой благотворительной помощи, которая будет облагаться по ставке 15 %, работодателю необходимо будет применить «натуральный» коэффициент 1,176471, к части, которая будет облагаться по ставке 17 %, — 1,204819.

Используя условия вопроса, определим сумму НДФЛ, которую предприятие должно будет удержать с общего дохода работника за месяц, в котором ему были предоставлены нецелевая благотворительная помощь и заработная плата.

Общий налогооблагаемый месячный доход работника будет состоять из суммы заработной платы за месяц и облагаемой части нецелевой благотворительной помощи.

База налогообложения дохода в виде заработной платы равна:

3000,00 - (3000,00 х 3,6 : 100) = 2892,00 (грн.).

Поскольку она не превысила предел в 11470,00 грн., то со всей суммы дохода в виде заработной платы будет удерживаться НДФЛ по ставке 15 %.

Кроме дохода в виде заработной платы ставка 15 % может быть применена к части начисленной облагаемой нецелевой благотворительной помощи равной 8578,00 грн. (11470,00 грн. - 2892,00 грн.).

Определим, какая «чистая» сумма будет соответствовать начисленной сумме 8578,00 грн.:

8578,00 : 1,176471 = 7291,30 (грн.).

Нецелевая благотворительная помощь предоставлена работнику в сумме 10000,00 грн. Эта сумма, как мы уже указывали выше, является для работника «чистой» суммой, полученной на руки. Часть данной нецелевой благотворительной помощи, равная 1610,00 грн., не будет облагаться НДФЛ согласно п.п. 170.7.3 НКУ. Следовательно, «чистый» доход работника в виде облагаемой нецелевой благотворительной помощи равен 8390,00 грн. (10000,00 грн. — 1610,00 грн.). Данная сумма дохода (8390,00 грн.) превышает расчетную величину (7291,30 грн.). Следовательно, для приведения «чистой» суммы облагаемой нецелевой благотворительной помощи к начисленной предприятию следует применить два коэффициента:

— коэффициент 1,176471 к доходу 7291,30 грн.;

— коэффициент 1,204819 к доходу 1098,70 грн. (8390,00 грн. - 7291,30 грн.).

Начисленная сумма дохода в виде облагаемой нецелевой благотворительной помощи, к которой будет применяться ставка 15 %, составит:

7291,30 х 1,176471 = 8578,00 (грн.).

Начисленная сумма дохода в виде облагаемой нецелевой благотворительной помощи, к которой будет применяться ставка 17 %, составит:

1098,70 х 1,204819 = 1323,73 (грн.).

Рассчитаем сумму налога, которую предприятие должно удержать с заработной платы работника и дохода в виде облагаемой нецелевой благотворительной помощи:

(2892,00 + 8578,00) х 15 : 100 + 1323,73 х 17 : 100 = 1945,53 (грн.).

Сведения о сумме предоставленной нецелевой благотворительной помощи работодатель должен отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за соответствующий отчетный квартал. В данном расчете не облагаемая часть нецелевой благотворительной помощи отражается с признаком дохода «169», облагаемая часть — с признаком дохода «126». Сумму заработной платы работодатель отразит с признаком дохода «101». То есть в данном случае на работника в Налоговом расчете по форме № 1ДФ будет заполнено три строки.

Допустим, что в течение отчетного квартала зарплата работника не менялась и составляла 3000 грн. в месяц. Сумма НДФЛ, удержанная с суммы зарплаты, равна 1301,40 грн. (2892,00 грн. х 15 : 100 х 3 мес.). Общая сумма облагаемой нецелевой благотворительной помощи равна 9901,73 грн. (8578,00 грн. + 1323,73 грн.). Сумма НДФЛ, удержанная с суммы такой помощи, составила 1511,73 грн. Тогда предприятие отразит в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход работника за отчетный квартал следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

16

3111111111

9000

00

9000

00

1301

40

1301

40

101

17

3111111111

1610

00

1610

00

0

0

0

0

169

18

3111111111

9901

73

9901

73

1511

73

1511

73

126

<…>

 

В заключение отметим, что работник обязан контролировать общую сумму полученной им нецелевой благотворительной помощи от благотворителей (юридических и физических лиц). И в случае если ее общая сумма превысит в отчетном налоговом году предельный размер (в 2013 году — 1610,00 грн.), то такому работнику необходимо будет подать по результатам отчетного года (до 1 мая) годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (абзац четвертый п.п. 170.7.3 НКУ).

В состав расходов предприятия сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, не включается.

 

Работник предприятия, который согласно предоставленным листкам нетрудоспособности находился на больничном более месяца и продолжает болеть, обратился к руководству с просьбой предоставить ему материальную помощь на лечение. Как следует документально оформить предоставление такой помощи, дабы минимизировать налоговую нагрузку на работника? Как предоставление помощи на лечение отразить в налоговом и бухгалтерском учете предприятия?

НКУ предусмотрено два вида помощи, которая может быть предоставлена работодателем на лечение работника предприятия. Рассмотрим подробно порядок и особенности предоставления каждой из них.

1. Помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога, предоставляемая его работодателем (п.п. 165.1.19 НКУ). Согласно п.п. 165.1.19 НКУ не будут облагаться НДФЛ средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика за счет средств его работодателя при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

Поскольку на данный момент система общеобязательного государственного социального медицинского страхования в Украине не введена, то, по-нашему мнению, нормы п.п. 165.1.19 НКУ распространяются на общую сумму помощи, предоставленную работодателем на указанные цели.

То есть на сегодняшний день основные требования для необложения НДФЛ сумм помощи на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемой работодателем на основании п.п. 165.1.19 НКУ, следующие:

1) помощь предоставляется работнику предприятия на его лечение или медицинское обслуживание;

2) работник должен предоставить подтверждающие документы о понесенных им расходах на лечение.

Причем, обратите внимание, по мнению ГНСУ, представленному в письме № 351 (см. на с. 12), положения п.п. 165.1.19 НКУ могут применяться работодателями исключительно по факту проведения действий по лечению и медицинскому обслуживанию плательщика. То есть получить такую необлагаемую помощь на лечение налогоплательщик — работник предприятия может только при наличии документов, подтверждающих уже понесенные им расходы на лечение, и в сумме, равной сумме таких расходов. Других ограничений по размеру такой помощи НКУ не установлено.

Для подтверждения фактически произведенных расходов, связанных с лечением и медицинским обслуживанием, налоговики в вышеуказанном письме № 351 рекомендуют налогоплательщикам — получателям помощи на лечение представлять договоры, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя), платежные и расчетные документы и т. п. Также отметим, что в письме от 02.07.2004 г. № 4168/к/17-3115, изданном ГНАУ до вступления в силу НКУ, и разъяснявшем порядок предоставления помощи на лечение, аналогичной рассматриваемой, налоговики указывали, что подтверждающими документами могут быть документы медицинских учреждений относительно необходимости проведения такому работнику конкретного лечения (медицинского обслуживания), а именно: справки, выписки из амбулаторных карточек, рецепты, счета-фактуры медицинских учреждений, договоры на медицинское обслуживание и др. Однако, принимая во внимание ужесточившуюся позицию ГНСУ в отношении подтверждающих документов, необходимо, чтобы среди таких документов, предоставленных работником, был хотя бы один документ, подтверждающий проведение оплаты за лечение (платежный, расчетный документ).

Отметим, что на наш взгляд, в случае если у работника до начала лечения имеются на руках документы, подтверждающие стоимость его лечения (например, счета-фактуры медицинского учреждения, договоры), то работодатель, может выдать ему необлагаемую помощь на планируемое лечение при условии, что впоследствии этот работник предоставит документы, подтверждающие факт целевого использования полученной помощи. Однако учитывая мнение ГНСУ по данному вопросу, делать это небезопасно.

Если лечение работника действительно дорогостоящее и он не в состоянии его оплатить самостоятельно, а работодатель готов оказать помощь такому работнику, альтернативой может быть следующее. Выдача денежных средств работнику оформляется как выдача беспроцентного займа*. Впоследствии, после того работник оплатит услуги лечения, что будет подтверждено документально, оформляется возврат займа и выдача работнику необлагаемой помощи на лечение уже по факту лечения на основании п.п. 165.1.19 НКУ.

* Об особенностях предоставления беспроцентных займов и их отражении в Налоговом расчете по форме № 1ДФ читайте в статье «Предоставляем возвратную и безвозвратную финансовую помощь физлицам» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 62.

Помощь на лечение и медицинское обслуживание предоставляется работодателем на основании заявления работника, к которому должны быть приложены подтверждающие документы (см. выше).

В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ необлагаемые суммы помощи на лечение и медицинское обслуживание отражаются работодателем с признаком дохода «143», облагаемые (если указанные выше требования не соблюдены) с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага.

ЕСВ с суммы помощи на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемой согласно п.п. 165.1.19 НКУ, не взимается (п. 14 разд. I Порядка № 1170, п. 3.31 Инструкции № 5).

В состав расходов предприятия сумма необлагаемой материальной помощи на лечение и медицинское обслуживание не включается.

Бухгалтерский учет помощи на лечение и медицинское обслуживание рассмотрим на примере.

Пример 1. Работник обратился к руководству предприятия в феврале 2013 года с просьбой о предоставлении ему материальной помощи на лечение. К заявлению были приложены выписка из истории болезни, назначение врача с перечнем необходимых для лечения лекарств, чек РРО аптечного учреждения о приобретении таких лекарств на общую сумму 2500 грн.

 

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Начислена помощь на лечение

2500,00

949

685

2

Выплачена помощь на лечение

2500,00

685

301

 

2. Целевая благотворительная помощь на лечение (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ). Прежде чем перейти к условиям предоставления такой помощи, отметим, что целевой является благотворительная помощь, предоставляемая под определенные условия и направления ее расходования (п.п. 170.7.1 НКУ).

Основные требования для необложения НДФЛ сумм целевой благотворительной помощи на лечение следующие:

1) благотворитель (физическое или юридическое лицо) — резидент Украины;

2) приобретатель целевой благотворительной помощи на лечение — это плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родителей, жены или мужа, детей, в том числе усыновленных (п.п. 14.1.263 НКУ)), инвалид, ребенок-инвалид или ребенок, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенок-сирота, полусирота; ребенок из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенок, родители которого лишены родительских прав;

3) помощь предоставляется в размере, не перекрываемом выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (до введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования необлагаемой будет считаться общая сумма (стоимость) благотворительной помощи, полученной приобретателем на такие цели при соблюдении всех необходимых условий);

4) выплата помощи производится непосредственно учреждению здравоохранения. То есть налогоплательщик помощь на руки не получает;

5) помощь предоставляется для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов), медицинских средств и приспособлений, которые включены в Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по смене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной либо алкогольной зависимости.

Основанием для предоставления данной помощи на лечение является заявление работника с просьбой оплатить его (или членов его семьи первой степени родства) лечение (стоимость необходимых лекарств), к которому должны быть приложены подтверждающие документы о необходимости проведения такой оплаты (например, счет-фактура на оплату медуслуг).

Целевая благотворительная помощь на лечение работника, выплачиваемая в соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, не ограничена размером. Это подтверждается в письме № 351. Однако для нее п.п. 170.7.5 НКУ установлен предельный срок использования. Приобретатель целевой благотворительной помощи на лечение имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 месяцев, следующих за месяцем ее получения. И если целевая помощь на лечение не была использована и не возвращена в течение указанного срока работодателю, то она должна быть включена в части неиспользованной суммы в годовой налогооблагаемый доход работника — приобретателя такой помощи и отражена им в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах.

Вместе с тем приобретатель целевой благотворительной помощи вправе обратиться в орган ГНС с представлением о продлении срока использования данной целевой благотворительной помощи, в котором должны быть приведены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности ее полного использования в сроки, установленные п.п. 170.7.5 НКУ.

В состав расходов предприятия сумма предоставленной целевой благотворительной помощи на лечение не включается.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемая целевая благотворительная помощь на лечение отражается с признаком дохода «169».

ЕСВ с помощи на лечение не взимается (п. 14 разд. I Порядка № 1170 и п. 3.31 Инструкции № 5).

Рассмотрим на примере порядок начисления и выдачи целевой благотворительной помощи на лечение.

Пример 2. Работник обратился к руководству предприятия с просьбой оплатить его лечение в медицинском заведении, стоимость которого составляет 1500 грн. К заявлению о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение им были приложены выписка из амбулаторной карты, счет-фактура на общую сумму 1500 грн.

Целевая благотворительная помощь на лечение перечислена заведению здравоохранения, в котором работник находится на лечении.

 

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Начислена целевая благотворительная помощь

1500,00

949

685/работник

2

Перечислена целевая благотворительная помощь заведению здравоохранения

1500,00

377/заведение здравоохранения

311

3

Произведен зачет задолженности

1500,00

685/работник

377/заведение здравоохранения

 

Предприятие за счет собственных средств предоставило материальную помощь на погребение. Взимается ли с суммы такой выплаты ЕСВ? Нужно ли ее облагать НДФЛ?

Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ не включаются в налогооблагаемый доход средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ (в 2013 году — 3220 грн.).

Как видим, одним из условий необложения помощи на погребение является предоставление такой помощи работнику. К сожалению, из содержания вопроса, заданного нашим читателем, не ясно, состоял ли умерший в трудовых отношениях с работодателем, предоставившим помощь на погребение. Поэтому особенности налогообложения помощи на погребение рассмотрим для двух случаев:

1) работодатель предоставляет помощь на погребение умершего работника;

2) работодатель предоставляет помощь на погребение родственника работника, не состоявшего с таким работодателем в трудовых отношениях.

Итак, если работодатель предоставляет помощь на погребение работника предприятия, то сумма такой помощи, не превышающая в 2013 году 3220 грн., не будет облагаться НДФЛ. Что касается суммы превышения над указанной суммой, то она будет являться для ее получателя доходом в виде дополнительного блага и облагаться НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, — 15 и 17 %.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ работодатель отразит необлагаемую сумму помощи на погребение с признаком дохода «146», а облагаемую (при ее наличии) — с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага.

Если помощь на погребение предоставляется для погребения неработника предприятия (например, работнице предприятия на погребение умершего мужа, который не работал на данном предприятии), то вся сумма предоставленной помощи на погребение будет являться для ее получателя налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага.

В данном случае работодатель отразит в Налоговом расчете по форме № 1ДФ всю сумму облагаемой помощи с признаком дохода «126». Обращаем внимание: в Налоговом расчете по форме № 1ДФ следует указывать идентификационный номер (регистрационный номер учетной карточки плательщика налога) получателя помощи на погребение, а не умершего работника.

Что касается ЕСВ, то помощь на погребение как работника, так и не работника, не включается в базу взимания ЕСВ (п. 14 разд. I Порядка № 1170 и п. 3.31 Инструкции № 5).

Порядок начисления и выдачи помощи на погребение рассмотрим на примере.

Пример 3. Работник предприятия скоропостижно скончался 25 января 2013 года. На основании свидетельства о смерти он был исключен из списочного состава предприятия. Предприятие предоставило жене умершего работника матпомощь на погребение в сумме 3000 грн.

 

№ п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Начислена помощь на погребение

3000,00

949

685

2

Выплачена помощь на погребение

3000,00

685

301

 

Помощь на погребение не включается в состав расходов предприятия.

В заключение статьи для удобства наших читателей приведем таблицу с информацией по налогообложению и отражению в учете систематической и разовой материальной помощи.

 

Налогообложение и отражение
в отчетности материальной помощи,
предоставляемой работнику его работодателем

 

Виды выплат

Включение в ФОТ
(норма Инструкции № 5)

Расходы

НДФЛ (признак дохода)

НСЛ

ЕСВ

 

в части начисления

в части удержания

1

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием)

+
(п.п. 2.3.3 Инструкции № 5)

+/-1

+
(101)

+

+

+

1 Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ (см. письмо ГНАУ от 07.02.2012 г. № 2330/6/15-1215).

2

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение:

2.1

— нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

-
(п. 3.31 Инструкции № 5)

-

-1/+
(169/126)

-

-

-

1 В соответствии с п.п. 170.7.3 НКУ такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины , и ее сумма совокупно за 2013 год не превышает 1610 грн. Если размер предоставляемой в 2013 году помощи превысит 1610 грн., то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход и отражается с признаком дохода «126».

2.2

— помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем

-
(п. 3.31 Инструкции № 5)

-

-1/+
(143/126)

-

-

-

1 Согласно п.п. 165.1.19 НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования). При выполнении данных условий такая помощь на лечение, предоставленная на основании п.п. 165.1.19 НКУ, независимо от ее суммы не подлежит налогообложению. Если требования п.п. 165.1.19 НКУ не соблюдаются, помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика подлежит обложению НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».

2.3

целевая благотворительная помощь на лечение

-
(п. 3.31 Инструкции № 5)

-

-1/+
(169/126)

-

-

-

1 Не облагается налогом и отражается с признаком дохода «169» целевая благотворительная помощь на лечение, которая предоставляется налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. Напомним их: 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств; 3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ)), инвалид, ребенок-инвалид или ребенок, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенок-сирота, полусирота; ребенок из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенок, родители которого лишены родительских прав; 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) помощь не предоставляется на цели, в отношении которых установлен прямой запрет п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ; 6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг, а также стоимость приобретенных лекарств. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126».

2.4

— помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем

-
(п. 3.31 Инструкции № 5)

-

-1/+
(146/126)

-

-

-

1 Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ не включаются в налогооблагаемый доход и отражаются с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2013 году 3220 грн. Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумма превышения облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126» .

2.5

— помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника

-
(п. 3.31 Инструкции № 5)

-

+
(126)

-

-

-

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше