Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налог на недвижимое имущество: насущные вопросы

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2013/№ 18
В избранном В избранное
Печать
Статья

Налог на недвижимое имущество: насущные вопросы

 

 

Предыдущие материалы, посвященные налогу на недвижимость (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 1-2, № 8), были ознакомительные, а также направлены на то, чтобы помочь плательщику-юрлицу в заполнении декларации по налогу на недвижимость в части определения налоговых обязательств на текущий год. Сегодня же, продолжая рассматривать особенности уплаты нового налога, перейдем к следующему уровню — уточнению уже поданной декларации по этому налогу. Причины для уточнения ранее поданной отчетности по налогу на недвижимость могут быть разные: от элементарной ошибки в задекларированных в начале года налоговых обязательствах до смены собственника объекта жилой недвижимости в течение года, что также требует корректировки показателей, отраженных в отчетной декларации. Кроме того, в данной статье постараемся ответить и на другие не менее важные на сегодняшний день вопросы, интересующие наших читателей.

Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 1952 — Закон Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их ограничений» от 01.07.2004 г. № 1952-IV.

Закон № 2866 — Закон Украины «Об объединениях совладельцев многоквартирного дома» от 29.11.2001 г. № 2866-III.

Закон № 1875 Закон Украины «О жилищно-коммунальных услугах» от 24.06.2004 г. № 1875-IV.

Декларация по налогу на недвижимость — Налоговая декларация по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утвержденная приказом МФУ от 25.12.2012 г. № 1408.

 

ЖЭКи, ЖСК, ОСМД — неплательщики налога на недвижимость

 

Являются ли ЖЭКи, ЖСК, ОСМД плательщиками налога на недвижимое имущество?

Согласно п.п. 265.2.1 НКУ объектом обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, является объект жилой недвижимости.

В п.п. 14.1.129 НКУ объекты жилой недвижимости определены как здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду, дачные и садовые дома.

Согласно п.п. 265.1.1 НКУ плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются собственниками объектов жилой недвижимости. Обратите внимание, что речь идет именно о собственниках жилой недвижимости.

Перечисленные в вопросе организации по определению не являются таковыми. Покажем это на примере объединения совладельцев многоквартирных домов (ОСМД).

Согласно ст. 1 Закона № 2866 ОСМД являются юридическими лицами, созданными собственниками для содействия использованию их собственного имущества и управления, содержания и использования неделимого и общего имущества.

Основная деятельность объединения заключается в осуществлении функций, которые обеспечивают реализацию прав владельцев помещений на владение и пользование общим имуществом членов объединения (ст. 4 Закона № 2866).

Согласно ст. 11 Закона № 2866 ОСМД может принять жилой дом к себе на баланс или же передать его на баланс третьему лицу по соответствующему договору. Отсутствие в новострое ОСМД, которое стало бы его балансодержателем, в течение 2 месяцев с момента принятия дома в эксплуатацию, является основанием для принудительного его назначения местным советом. Иными словами, балансодержатель — обязательный атрибут жилой недвижимости. И если жильцы самостоятельно его не определили, то зачастую им становится местный ЖЭК.

Передача дома с баланса на баланс осуществляется в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 11.10.2002 г. № 1521.

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона № 1875 балансодержателем дома является собственник или юридическое лицо, которые по договору с собственником содержат на балансе соответствующее имущество, а также ведут бухгалтерскую, статистическую и другую предусмотренную законодательством отчетность, осуществляют расчеты средств, необходимых для своевременного проведения капитального и текущего ремонтов и содержания, а также обеспечивают управление этим имуществом и несут ответственность за его эксплуатацию согласно закону.

Таким образом, правовая сущность балансодержательства идентифицируется как управление имуществом.

Согласно ст. 1029 ГКУ по договору управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает второй стороне (управителю) на определенный срок имущество в управление, а вторая сторона обязуется за плату осуществлять от своего имени управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

То есть, как видим, никакого перехода права собственности такие отношения не предполагают. Право собственности на имущество к управителю не переходит.

При этом следует учесть, что нахождение имущества, в том числе помещений, сооружений, зданий, на балансе предприятия (организации) еще не является бесспорным признаком его права собственности. Баланс предприятия (организации) является формой бухгалтерского учета, определения состава и стоимости имущества и объема финансовых обязательств на конкретную дату. Баланс не определяет оснований нахождения имущества в собственности (владении) предприятия (п. 9 письма Высшего арбитражного суда Украины от 31.01.2001 г. № 01-8/98).

Аналогичным образом складывается ситуация и вокруг ЖЭКов и ЖСК — они также по своей сути являются управителями объектов жилой недвижимости, но никак не их собственниками.

Таким образом, ЖЭКи, ЖСК, ОСМД не являются плательщиками налога на недвижимое имущество.

 

Отдельный объект — отдельная строка в декларации

 

У предприятия в собственности имеется несколько объектов жилой недвижимости (квартир) в пределах одного административного района, и жилая площадь каждой составляет до 240 м кв. Как следует показать эти квартиры в декларации по налогу на недвижимость: расписывать построчно каждую или записывать одной строкой под кодом 1?

Вопрос отнюдь не праздный. Ведь если записывать в декларации все квартиры одной строкой под кодом 1, тогда общий метраж будет более 240 м кв., что подталкивает к применению ставки 2,7 % от МЗП. Рассмотрим, так ли это.

Согласно п.п. 265.3.3 НКУ база налогообложения объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности юридических лиц, исчисляется юридическими лицами самостоятельно исходя из жилой площади объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект.

В случае наличия у плательщика налога нескольких объектов налогообложения база налогообложения исчисляется отдельно по каждому из таких объектов (п.п. 265.3.4 НКУ).

То есть налог на недвижимость предприятие должно определять в отношении каждого объекта отдельно. И исходя из того, что каждая из квартир меньше 240 м кв., п.п. 265.5.1 НКУ обязывает применять к каждой из них ставку, утвержденную местным советом в размере не более 1 % размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2013 г. — не более 11,47 грн./м кв.).

Поскольку порядка заполнения декларации по налогу на недвижимость нет, то нельзя однозначно сказать, можно или нет в декларацию одной строкой записывать все объекты, относящиеся к одному коду. Однако предпочтительнее все же каждый объект указывать отдельной строкой, ведь в кол. 2 говорится о типе объекта в единственном числе. Кроме того, если предприятие решит в течение года продать один из объектов жилой недвижимости, то это, безусловно, облегчит уточнение декларации. Отсюда вывод: если предприятие имеет в собственности несколько квартир, то исчислять годовую сумму налога следует по каждой и соответственно разумно будет столько же строк заполнять с кодом 1.

В приложении к декларации сведения о каждой квартире следует также расписывать построчно.

 

Объект жилой недвижимости, купленный по частям, — не повод уплачивать налог отдельно по каждой части

 

В свое время предприятие приобрело коммунальную квартиру жилой площадью 300 м кв. по частям. Покупка каждой части коммунальной квартиры оформлена договором купли-продажи, в котором оговорена принадлежащая предприятию часть: в одном договоре эта часть составляет 10/100 (жилая площадь — 30 м кв.), во втором договоре — 30/100 (жилая площадь — 90 м кв.) и в третьем — 60/100 (жилая площадь — 180 м кв.).

Как заполнить приложение к декларации по налогу на недвижимость: одной строкой на всю квартиру сразу, указав суммарную жилую площадь 300 м кв., или же по каждому договору заполняется отдельная строка?

Если записать в приложении все части коммунальной квартиры отдельной строкой, тогда метраж жилой площади каждой из частей будет менее 240 м кв. и соответственно сложится впечатление, что в отношении каждой части предприятие должно применять ставку, утвержденную местным советом в размере не более 1 % размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2013 г. — не более 11,47 грн./м кв.). Рассмотрим, так ли это.

Согласно п.п. 265.1.1 НКУ плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются собственниками объектов жилой недвижимости.

Жилая недвижимость может находиться в общей долевой или общей совместной собственности. В этом случае определение плательщиков налога осуществляется по специальным правилам (п.п. 265.1.2 НКУ):

— если объект жилой недвижимости находится в общей долевой собственности нескольких лиц, то налогоплательщиком является каждое из этих лиц за надлежащую ему долю;

— если объект жилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но не разделен в натуре, налогоплательщиком является одно из лиц-собственников, определенное по их согласию, если иное не установлено судом;

— если объект жилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц и разделен между ними в натуре, налогоплательщиком является каждое из этих лиц за надлежащую ему долю.

При этом общая долевая собственность — это собственность двух или более лиц с определением долей каждого из них в праве собственности (ч. 1 ст. 356 ГКУ). Общая совместная собственность — это общая собственность двух или более лиц без определения долей каждого из них в праве собственности (ч. 1 ст. 368 ГКУ).

Предприятие в данном случае выкупило все части (доли) у совладельцев коммунальной квартиры, а значит, владеет уже целым объектом единолично 100/100.

В момент, когда у одного у предприятия сосредоточилась в руках «полная единица» объекта жилой недвижимости (предприятие выкупило последнюю часть коммунальной квартиры), ему необходимо было перерегистрировать свое право собственности на эту квартиру. В настоящее время это можно сделать в порядке, предусмотренном пп. 3 и 4 ст. 21 Закона № 1952.

В то же время, даже если предприятие не перерегистрировало свое право собственности на целый объект, то продолжать считать каждую из частей коммунальной квартиры отдельными объектами жилой недвижимости предприятие не вправе исходя из определения общей совместной (долевой) собственности, приведенного выше. Ведь других собственников у такой квартиры нет.

Базой налогообложения при исчислении налога на недвижимость является жилая площадь объекта жилой недвижимости (п.п. 265.3.1 НК).

А значит, являясь собственником одного (!) объекта жилой недвижимости — коммунальной квартиры, у предприятия базой для исчисления налога на недвижимость будет суммарная жилая площадь такой квартиры — 300 м кв.

Поэтому, заполняя приложение к декларации по налогу на недвижимость, сведения о коммунальной квартире (код — 1), предприятие должно указать в одной строке всю квартиру сразу, указав в кол. 6 суммарную жилую площадь 300,00 м кв., а в кол. 3 — перечислив все три договора купли-продажи. В кол. 7 — 8 приложения ставятся прочерки.

При этом, так как «собранная воедино» жилая площадь коммунальной квартиры в данном случае превышает 240 м кв., то согласно п.п. 265.5.1 НКУ облагать ее следует по ставке 2,7 % размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного (налогового) года в расчете за 1 м2 жилой площади (в 2013 году — по ставке 30,97 грн./м кв.).

Как заполнить приложение к декларации по налогу на недвижимость, покажем на рис. 1 (см. с. 38).

 

№ з/п

Тип об’єкта житлової нерухомості (зазначається код)

Документи, що підтверджують виникнення, перехід та припинення права власності на об’єкти житлової нерухомості

Дата державної реєстрації речових прав на нерухоме майно

Місцезнаходження (адреса) об’єкта житлової нерухомості, його назва (тип) та код за КОАТУУ

Житлова площа відповідно до документів, що підтверджують право власності (усього)

Вид спільної власності (перебування об’єкта житлової нерухомості у спільній частковій, спільній сумісній власності
(у тому числі поділена, не поділена у натурі)

Розмір частки/поділу житлової площі, яка знаходиться у спільній частковій, спільній сумісній власності

1

2

3

4

5

6

7

8

1

1

Свідоцтва про право власності
№ АВ 230945
№ АЕ 345672
№ АЕ 365437

19.11.2009 р.; 23.04.2010 р.; 01.02.2011 р.

м. Харків, вул. Чернишевського, 112/5, кв. 26

300,00

Рис. 1. Фрагмент заполнения приложения к декларации по налогу на недвижимость

 

Застройщики — собственники построенного как плательщики налога на недвижимость

 

Являются ли застройщики плательщиками налога на недвижимость?

Согласно п.п. 265.2.1 НКУ объектом обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, является объект жилой недвижимости.

В п.п. 14.1.129 НКУ объекты жилой недвижимости определены как здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду, дачные и садовые дома.

Согласно п.п. 265.1.1 НКУ плательщиками налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, являются физические и юридические лица, в том числе нерезиденты, которые являются собственниками объектов жилой недвижимости. Обратите внимание, что речь идет именно о собственниках жилой недвижимости.

Что касается застройщика, то здесь все будет зависеть от того, регистрирует ли застройщик на себя право собственности на построенный объект жилой недвижимости или нет.

1. Если построенные объекты недвижимости застройщик не регистрирует на себя, то соответственно такие объекты у застройщика не будут объектами для взимания налога на недвижимость (уплачивать его обязан будет покупатель или инвестор, на которого регистрируется объект жилой недвижимости).

2. Если застройщик после ввода в эксплуатацию объекта жилой недвижимости регистрирует право собственности на себя, то соответственно застройщик будет являться плательщиком налога на недвижимость по такому объекту до момента продажи объекта жилой недвижимости.

При этом обратите внимание: уплату налога на недвижимость за реализуемый объект жилой недвижимости все же правильнее ставить в зависимость именно от регистрационных особенностей (т. е. зарегистрирован или не зарегистрирован объект на субъекта хозяйствования), а не от связанных с ним бухгалтерских учетных моментов (учитывается он на балансе как товар для продажи или нет). Ведь даже если в бухучете объект жилой недвижимости является товаром, но при этом будет зарегистрирован на предприятие, то уплачивать за него налог на недвижимость (до момента продажи и перерегистрации), как видим, придется на общих основаниях.

 

Исправление ошибки путем подачи уточняющей декларации

 

Предприятие, имея в собственности по состоянию на 01.01.2013 г. объект жилой недвижимости жилой площадью 300 м кв., при заполнении отчетной декларации по налогу на недвижимость за 2013 год ошибочно применило ставку для квартиры площадью до 240 м кв. Как исправить допущенную ошибку?

По общим правилам согласно п. 50.1 НКУ, если в следующих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ — 1095 дней) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, допущенные в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан предоставить уточняющий расчет (УР) к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент его подачи.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой УР, если соответствующие уточненные показатели приводятся им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

При этом, если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, он обязан:

— либо направить УР и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % такой суммы до подачи такого УР,

— либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Кроме того, в случае самостоятельного выявления налогоплательщиком занижения налогового обязательства п.п. 129.1.2 НКУ предусмотрена необходимость начисления пени на сумму такого занижения за весь период занижения.

Описанным выше способом исправляются ошибки, допущенные в декларации, предельный срок подачи которой истек. Вместе с тем самостоятельно выявить те или иные ошибки налогоплательщик может еще до истечения предельного срока подачи декларации. В таком случае налогоплательщику предоставлено право подать новую отчетную декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи декларации за такой отчетный период. При исправлении ошибок этим способом к субъектам хозяйствования никакие штрафные санкции не применяются.

Что касается исправления ошибок, выявленных в декларации по налогу на недвижимость, то здесь следует учесть свои особенности:

1. Исправить показатели ранее предоставленных деклараций через отчетную декларацию, как это предусмотрено общими правилами, плательщик налога на недвижимость не сможет, так как форма декларации для этого не предназначена (хотя в стр. 12 декларации и содержатся упоминания о начислении штрафа в размере 5 %, налагаемого в случае исправления данных в отчетной декларации).

Когда прошли предельные сроки подачи отчетной декларации (т. е. с 1 февраля отчетного года), исправлять данные, повлиявшие на расчет налогового обязательства этого года (а в дальнейшем и прошлых лет), субъектам хозяйствования можно, только подав уточняющую декларацию.

2. При уточнении показателей отчетной декларации за текущий год, которая содержит данные, рассчитанные на будущее, ошибку, допущенную в текущем году и повлиявшую на расчет налоговых обязательств как в прошедших, так и в будущих кварталах этого года, можно исправлять с помощью подачи одной уточняющей декларации.

3. Разграничивать будущие и прошедшие кварталы, за которые исправляются ошибки, нужно, ориентируясь на «авансовые» сроки уплаты налоговых обязательств за тот или иной квартал текущего года. Это связано с тем, что пока не закончился предельный срок уплаты за соответствующий квартал (согласно п.п. 265.10.1 НКУ это до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом), данные о начисленном налоге за этот квартал нельзя считать задекларированными (согласованными). Ведь именно в эти сроки происходит начисление каждой из квартальных сумм в карточке лицевого счета в ГНС. В связи с этим при исправлении ошибок, приведших к занижению налоговых обязательств в тех кварталах, по которым сроки уплаты уже прошли, субъект хозяйствования должен начислить штраф и пеню, а за следующие кварталы никакие штрафные санкции и пеня не начисляются.

Форма декларации по налогу на недвижимое имущество предназначена в том числе и для предоставления уточняющей декларации (для этого в шапке в реквизите «Код типу декларації» следует поставить отметку «Х» в стр. 03 «Уточнююча»). Ввиду отсутствия какого-либо порядка составления отчетности по налогу на недвижимость заполнять уточняющую декларацию придется, пользуясь подсказками к заполнению ее отдельных показателей.

В поле «Звітний (податковий) період» в поле «за 20__ рік» указывают год, за который уточняются налоговые обязательства по налогу на недвижимость, а в поле «з урахуванням уточнень з» — дату (число и месяц), с которой производится уточнение показателей.

Заполняя основную часть уточняющей декларации по налогу на недвижимость:

в строках 1 — 5 (в зависимости от количества объектов жилой недвижимости, декларируемых плательщиком налога) следует привести правильные показатели кол. 2 — 9 (без ошибок);

— в строке 6 суммируются показатели по строкам (если плательщик имеет в собственности несколько объектов жилой недвижимости), т. е. определяется общая (правильная) сумма налога к уплате за год и поквартально;

в строке 7 в кол. 6 — 9 приводятся показатели ранее поданной декларации (ошибочной декларации);

в строке 8 в кол. 6 — 9 показывается увеличение налогового обязательства в результате уточнения показателей. Оно должно быть положительным и равняться разнице между показателями, указанными в строках 6 и 7 уточняющей декларации;

в строке 9 показывается занижение (недоплата) налогового обязательства. Причем в кол. 6 — 9 приводятся суммы только тех недоплат по налоговым обязательствам, сроки уплаты которых на момент подачи уточняющей декларации уже прошли;

в строке 10 кол. 6 — 9 — отражается уменьшение налогового обязательства в результате уточнения показателей (исправления ошибки). Приводится положительное значение разницы показателей строк 7 и 6;

в строке 11 приводится завышение (переплата) налога на недвижимость. Заполняется эта строка по аналогии со строкой 9, т. е. только в отношении прошлых налоговых периодов;

в строке 12, ориентируясь на данные из стр. 9, субъект хозяйствования должен начислить штраф в размере 3 % суммы занижения, возникшей в связи с исправлением ошибки, т. е. исходя из суммы занижения налоговых обязательств. Добавим, что уплатить начисленный штраф субъект хозяйствования должен до подачи уточняющей декларации;

— в строке 13 в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ приводится сумма пени, которая начисляется плательщиком налогов в случае выявления его занижения налогового обязательства, на сумму такого занижения и за весь период занижения. Размер пени определяется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абз. второй п. 129.4 НКУ). Пеня уплачивается до подачи уточняющей декларации вместе с суммой недоплаты налога и штрафом, начисленным на сумму недоплаты.

Допустим, предприятие в данном случае примет решение исправить ошибку объекту жилой недвижимости с жилой площадью 300 м. кв применить верную ставку — 30,97 грн/м. кв) через уточняющую декларацию, подав ее 05.06.2013 г. А также до подачи уточняющей декларации в органы ГНС в этот же день уплатит сумму недоплаты, штраф и пеню.

Фрагмент такой уточняющей декларации по налогу на недвижимость за 2013 год представим на рис. 2 на с. 41 этого номера, а приложение к уточняющей декларации не приводим, поскольку в его заполнении, по сравнению с отчетной декларацией, никаких нюансов нет.

 

img 1

Рис. 2. Фрагмент уточняющей декларации по налогу на недвижимость

 

Подробнее остановимся на расчете штрафных санкций и пени. Так, поскольку ошибка привела к занижению налоговых обязательств только по результатам уплаты авансового вноса по налогу на недвижимость за І квартал, то субъект хозяйствования должен в строке 11 начислить «самоштраф» в размере 3 % от суммы недоплаты определенной в строке 9, в сумме 43,88 грн. (1462,5 х 3 %). За остальные периоды недоплаты нет, соответственно и штраф начислять не надо.

Пеню исчисляем с 30 апреля 2013 года (предельный срок уплаты налога за I квартал 2013 года — 29 апреля 2013 года) по 5 июня, т. е. количество календарных дней занижения в данном случае составляет 37 дней:

(1462,5 х 37 : 100 % х 7,5 % х 1,2) : 365 = 13,34 грн.

 

Продажа квартиры в течение года

 

Предприятие на 1 января 2013 года имело в собственности 2 квартиры в одном районе (одна квартира с жилой площадью 100 кв. м, вторая квартира с жилой площадью 90 кв. м). До 1 февраля 2013 года предприятие подало в ГНИ декларацию, по которой годовая сумма налога на недвижимость составила 2179,30 грн. Однако уже в следующем месяце — 07.02.2013 г. предприятие продало одну квартиру жилой площадью 100,00 кв. м. В какие сроки следует подать декларацию по налогу на недвижимость, чтобы показать продажу ранее задекларированного объекта жилой недвижимости и не уплачивать налог на недвижимость за этот объект в дальнейшем? Как заполнить такую декларацию?

Особенность декларирования налоговых обязательств по налогу на недвижимость по сравнению с остальными налогами и сборами состоит в том, что, во-первых, базовый налоговый (отчетный) период, за который исчисляется налог на недвижимость, составляет календарный год (п.п. 265.6.1 НКУ), во-вторых, годовая отчетность подается не за прошедший отчетный период, т. е. не по истечении года, а в начале каждого года на текущий год.

Разъяснений в отношении данного случая ни в НКУ, ни в пояснениях к строкам в форме декларации не дается. В абз. 2 п.п. 265.7.5 НКУ есть оговорка о сроке подачи декларации только по новосозданному (нововведенному) объекту жилищной недвижимости либо при приобретении права собственности на объект жилищной недвижимости в течение года, когда на начало года у предприятия объектов жилой недвижимости в собственности не было. По ним отчетная декларация представляется в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект.

В случае перехода права собственности на объект в течение года здесь четких сроков нет. И это в первую очередь связано с тем, что когда предприятие уже задекларировало на начало года налоговые обязательства, и сроки подачи такой декларации уже прошли, то какие-либо дальнейшие изменения в составе объектов жилой недвижимости будут требовать от плательщика исключительно уточнений показателей отчетной декларации. В этом случае предприятие при возникновении такого рода добавлений или исключений из состава объектов жилой недвижимости в течение года должно применять процедуру уточнения ранее поданной отчетной декларации.

При этом если учесть, что согласно п.п. 265.7.6 НКУ у предприятия, передавшего право собственности на квартиру в течение календарного года, налог исчисляется за период с 1 января этого года до начала того месяца*, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, получается что предприятие в данном случае заинтересовано подать уточняющую декларацию, к отчетной декларации за 2013 год до наступления ближайшего квартального срока уплаты авансового взноса.

* А если следовать пояснениям к заполнению строк в форме декларации, то с 1 января этого года до дня календарного месяца, в котором плательщик утратил право собственности на указанный объект налогообложения.

Напомним, что п.п. 265.10.1 НКУ требует уплачивать налог на недвижимость авансовыми взносами поквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть рассчитанный на 01.01.2013 г. в отчетной декларации и поделенный на кварталы налог на недвижимость нужно будет уплатить: до 30 апреля 2013 года, до 30 июля 2013 года, до 30 октября 2013 года и до 30 января 2014 года**. И налоговая начислять налог к уплате будет на основании имеющейся у нее отчетной декларации (кол. 6 — 9 строки 6).

** Обратите внимание, что если срок уплаты любого налога приходится на выходные, то уплатить налог следует в рабочий день накануне этой даты.

Поэтому, чтобы не переплачивать сумму налога в бюджет после продажи объекта жилой недвижимости, предприятию выгоднее уточнить сумму налога до предельной даты уплаты, в данном случае предельным сроком уплаты будет 29 апреля 2013 года (включительно).

Аналогично следует поступить и новому собственнику — ведь для него по полученному в собственность в течение года объекту налог исчисляется с месяца (а если следовать пояснениям к заполнению строк в форме декларации — со дня календарного месяца, т. е. с 07.02.2013 г.), в котором возникло право собственности.

При предоставлении уточняющей декларации в шапке в реквизите «Код типу декларації» следует поставить отметку «Х» в стр. 03 «Уточнююча». В поле «Звітний (податковий) період» «за 20__ рік» указывают год, за который уточняются налоговые обязательства по налогу на недвижимость, а в поле «з урахуванням уточнень з» — дату (число и месяц), с которой производится уточнение показателей (в данном случае в связи с продажей объекта жилой недвижимости, задекларированного по состоянию на 01.01.2013 г.).

При заполнении основной части декларации будем исходить из того, что предприятие 07.02.2013 г. по договору купли-продажи продало квартиру, жилая площадь которой 100 кв. м и при этом, будучи осторожным плательщиком, не желающим вступать в спор с налоговиками, предприятие, руководствуясь пояснениями к заполнению строк в форме декларации по налогу на недвижимость, годовую сумму налога на недвижимость по проданному объекту должно рассчитать за период с 1 января по 7 февраля 2013 года (этот период состоит из 37 дней). Ставка налога за квадратный метр для квартир площадью до 240 кв. м установлена на уровне 1 % от МЗП на 1 января 2013 года и составляет 11,47 грн./кв. м (кол. 4). Сумма налога на недвижимость по этому объекту (кол. 5) составит: (100 кв. м х 11,47 грн.) : 365 дней х 37 дней периода = 116,27 грн.

Фрагмент уточняющей декларации, подаваемой в связи с передачей права собственности на объект жилой недвижимости, представим на рис. 3 на с. 43 этого номера.

 

img 2

Рис. 3. Фрагмент уточняющей декларации, подаваемой предприятием в связи
с продажей объекта жилой недвижимости

 

Приложение «Сведения об имеющихся объектах жилой недвижимости» к такой уточняющей декларации тоже придется подать, заполнив его с учетом продажи квартиры, см. рис. 4 на с. 44 этого номера.

 

img 3

Рис. 4. Фрагмент приложения к уточняющей декларации

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно