Замена и возврат товаров в рознице: правила исчисления и уплаты НДФЛ

Замена и возврат товаров в рознице: правила исчисления и уплаты НДФЛ

Возврат покупателями некачественных товаров в розничной торговле, к сожалению, не редкость. И как бы это не было бы неприятно для продавца, он обязан принять такой товар обратно и вернуть покупателю деньги за него (или по желанию покупателя заменить его на другой товар). О том, как такие операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказали в предыдущей статье. А сейчас вы узнаете: в каких случаях при возврате (замене) товаров в рознице продавцу придется начислять и уплачивать НДФЛ и как это сделать правильно.

Алла СВИРИДЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Сразу же отметим: как правило, замена и возврат товаров в рознице не приводят к возникновению налогооблагаемого дохода у покупателя, а значит, и необходимость в начислении и уплате НДФЛ не возникает. Это прямо следует из положений п.п. 165.1.12 НКУ, в соответствии с которым в месячный налогооблагаемый доход не включается стоимость товаров, поступающих плательщику налога как их гарантийная замена в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация стоимости таких товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять их гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров.

Таким образом, из приведенной нормы НКУ следует, что во всех случаях, когда при возврате (замене) товара цена на него снизилась или не изменилась, у покупателя-физлица налогооблагаемый доход не возникает. Вместе с тем, забегая вперед, отметим: даже в этом случае выплату денежных средств необходимо все же отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с кодом признака доходов «138».

Однако, как вы уже знаете из предыдущих материалов, в некоторых случаях при возврате (замене) товаров расчеты с покупателями осуществляются по ценам выше, чем цена их первоначального приобретения. Речь идет о случаях, перечисленных
в ч. 7 ст. 8 Закона № 1023, а именно:

— замена товаров с недостатками на такой же товар другой марки* (модели, артикула, модификации) надлежащего качества (в этом случае перерасчет стоимости товара с недостатками в случае повышения цены осуществляется исходя из его стоимости на момент обмена);

— расторжение договора из-за ненадлежащего качества товара, другими словами, возврат некачественного товара (в такой ситуации расчеты с покупателем в случае повышения цены на товар осуществляются исходя из его стоимости на момент предъявления соответствующего требования).

* Напомним, что при замене товара с недостатками на товар аналогичной марки (модели, артикула, модификации) надлежащего качества, цена на который изменилась, перерасчет стоимости не проводится, а значит, налогооблагаемый доход при такой замене не возникает. Более подробно о правах покупателей по Закону № 1023 читайте материал на с. 5 данного номера.

Таким образом, в перечисленных случаях (и, конечно, при условии, что на момент возврата (замены) некачественного товара цена на него увеличилась) у покупателя возникает налогооблагаемый доход, с которого розничному продавцу (как налоговому агенту) необходимо удержать НДФЛ. А как рассчитать сумму налогооблагаемого дохода физлица в каждом из указанных случаев, расскажем ниже.

Как следует из приведенных выше положений ч. 7 ст. 8 Закона № 1023, если на момент возврата товара цена на него повысилась, то покупатель получит денежную компенсацию в сумме большей, чем была им уплачена при его приобретении. А это означает, что налогооблагаемый доход в таком случае возникает в сумме, равной разнице между ценой товара на момент возврата и его ценой на момент покупки. При замене товаров сумма дохода физлица, подлежащая обложению НДФЛ, рассчитывается аналогичным образом: в случае повышения цены на обмениваемый товар все расчеты с покупателем будут осуществляться по новой цене, а раз так, то под налогообложение попадет разница между «новой» ценой товара (на момент замены) и его «старой» ценой (на момент приобретения).

Единственное отличие между ситуациями возврата и замены будет заключаться в том, что в первом случае (при возврате) доход выплачивается физлицу в денежной форме, а вот во втором (при замене) — речь может идти как о денежной, так и о натуральной форме выплаты дохода (подробно возможные ситуации опишем ниже на примерах).

В обоих случаях доход в виде разницы между «новой» и «старой» ценой товара включается в общий месячный налогооблагаемый доход покупателя-физлица на основании п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ (как дополнительное благо) и подлежит обложению НДФЛ по ставке 15 % (п. 167.1 НКУ). При этом в случае выплаты дохода в натуральной форме с целью удержания НДФЛ величина налогооблагаемого дохода рассчитывается с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ (при ставке НДФЛ 15 % его величина составляет 1,176471).

Налоговым агентом в рассматриваемой ситуации является предприятие-продавец: именно на него возлагаются обязанности по начислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет. Кроме того, в случае осуществления операций возврата (замены) товаров предприятие-продавец обязано также заполнить Налоговый расчет по форме № 1ДФ. Поэтому для правильного заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ у покупателя следует взять идентификационный номер (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — для физлиц, зарегистрированных в Госреестре после 01.01.2011 г.).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемый доход (стоимость товара на момент приобретения) отражается с признаком дохода «138», а налогооблагаемый доход (разница между «новой» ценой и ценой на момент приобретения) — с признаком дохода «126».

И последнее, что касается сроков перечисления налога. Поскольку при возврате (замене) товаров в рознице выплата дохода физлицу-покупателю осуществляется, как правило, наличными из кассы продавца или в неденежной форме, то сумму удержанного в таком случае НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем выплаты (начисления) дохода (п.п. 168.1.4 НКУ).

Ну а теперь особенности начисления НДФЛ в случаях замены (возврата) товаров в рознице рассмотрим на примерах.

Пример 1. В декабре 2012 года покупателю продан пылесос моющий марки «Аква» по цене 3600,00 грн. В январе 2013 года покупатель выявил существенные недостатки в товаре (пылесос оказался некачественным) и потребовал заменить пылесос моющий «Аква» на пылесос моющий «Мойдодыр».

Порядок расчета налогооблагаемого дохода физлица в случае замены некачественного товара на другой товар (в зависимости от сложившихся цен) рассмотрим на примере различных вариантов.

Цены на некачественный товар, подлежащий замене,
а также на такой же товар другой марки

Вариант 1. В соответствии с требованиями ч. 7 ст. 8 Закона № 1023 при возврате некачественного товара покупателем продавец (из-за возросшей по некачественному товару стоимости) должен возместить ему возникшую разницу в ценах на некачественный товар в размере 420,00 грн. (4020,00 грн. - 3600,00 грн.), из которых:

— 360,00 грн. (3960,00 грн. - 3600,00 грн.) покупатель получит в натуральной форме (при получении взамен нового качественного товара — пылесоса марки «Мойдодыр» большей стоимостью). Поскольку доход начисляется в неденежной форме, база обложения НДФЛ в данном случае определяется с применением натурального коэффициента (1,176471). То есть сумма дохода в неденежной форме составляет: 360,00 грн. х 1,176471 = 423,53 грн., а сумма удержанного с него НДФЛ — 63,53 грн. (423,53 грн. х 15 %);

— остальные 60,00 грн. являются доходом покупателя в денежной форме. Удержав с него НДФЛ (60,00 грн. х 15 % = 9,00 грн.), продавец соответственно должен будет выплатить покупателю на руки сумму 51,00 грн. (60,00 грн. - 9,00 грн.).

Таким образом:

— на основании п.п. 165.1.12 НКУ не считается доходом и не облагается НДФЛ часть стоимости нового пылесоса «Мойдодыр», поступающего покупателю в обмен на некачественный пылесос «Аква», в размере 3600,00 грн.;

— сумма общего налогооблагаемого дохода покупателя составляет 483,53 грн. (423,53 грн. + 60,00 грн.);

— сумма удержанного с такого дохода НДФЛ — 72,53 грн. (63,53 грн. + 9,00 грн.).

В налоговом и бухгалтерском учете предприятия-продавца (неплательщика НДС) операция по замене некачественного товара отразится следующим образом:

Налоговый и бухгалтерский учет операций по замене товаров в рознице

Обратите внимание: в нашем случае по условию примера предприятие-продавец не является плательщиком НДС, а потому проблем с корректировкой этого налога при замене товаров не возникает. В то же время, если торговое предприятие зарегистрировано в качестве плательщика этого налога, то оно, вероятнее всего, столкнется с проблемой корректировки суммы налоговых обязательств, ранее отраженных при продаже товаров.

Дело в том, что согласно п. 192.2 НКУ уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставляемых лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором. Понятно, что при замене о полной денежной компенсации речь не идет, а значит, налоговики, могут быть против проведения НДС-корректировок в таких случаях. Однако есть и положительные варианты толкования этой нормы (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 16, с. 34).

На наш взгляд, в описанной ситуации замену некачественных товаров на основании ч. 7 ст. 8 Закона № 1023 целесообразнее «замаскировать» под возврат таких товаров с соответствующим отражением этой операции в учете. При этом передача качественного товара в учете пройдет как обычная продажа за денежные средства.

В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ за 1 квартал 2013 года доходы физлица при замене некачественного товара на другой, качественный товар, отразятся следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года

Вариант 2. На основании п.п. 165.1.12 НКУ не считается доходом и не облагается НДФЛ часть стоимости нового пылесоса «Мойдодыр», поступающего покупателю в обмен на некачественный пылесос «Аква», в размере 3600,00 грн.

Кроме того, с учетом положений ч. 7 ст. 8 Закона № 1023:

— разница между новой и старой ценой на некачественный товар 420,00 грн. (4020,00 грн. - 3600,00 грн.) является доходом покупателя-физлица, полученным в натуральной форме. Величина такого дохода определяется с применением натурального коэффициента (1,176471) и составляет: 420,00 грн. х 1,176471 = 494,12 грн., а сумма удержанного с него НДФЛ — 74,12 грн. (494,12 грн. х 15 %);

— разницу между ценой нового пылесоса и ценой на некачественный товар на момент замены, т. е. 480,00 грн. (4500,00 грн. - 4020,00 грн.) покупатель-физлицо должен доплатить продавцу.

Порядок отражения такой операции в налоговом и бухгалтерском учете не будет существенно отличаться от предыдущего варианта, а значит, чтобы не загромождать пример, сразу покажем, как в этом случае отразить доход физлица-покупателя в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ за 1 квартал 2013 года:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года

Вариант 3. В данном случае, как и в описанных выше вариантах 1 и 2, на основании п.п. 165.1.12 НКУ не считается доходом и не облагается НДФЛ сумма, уплаченная покупателем при приобретении некачественного пылесоса «Аква», в размере 3600,00 грн., которая возмещается ему путем:

— предоставления качественного пылесоса «Мойдодыр» стоимостью 3000,00 грн.;

— выплаты денежной компенсации разницы между уплаченной суммой (3600,00 грн.) и стоимостью нового пылесоса (3000,00 грн.), т. е. 600,00 грн.

Кроме того, с учетом положений ч. 7 ст. 8 Закона № 1023 продавец должен возместить покупателю денежными средствами разницу между новой и старой ценой на некачественный товар в сумме 420,00 грн. (4020,00 грн. - 3600,00 грн.). Именно эта сумма является налогооблагаемым доходом физлица в денежной форме, сумма удержанного НДФЛ с которой составляет 63,00 грн. (420,00 грн. х 15 %).

Описанная ситуация в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ за 1 квартал 2013 года отразится следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года

Пример 2. В декабре 2012 года покупателю продан электрочайник «Комфорт» стоимостью 900,00 грн. В январе 2013 года покупатель выявил существенные недостатки в работе электрочайника и потребовал возврата денежных средств за некачественный товар. На момент возврата электрочайника продавцу и выплаты денежных средств покупателю цена на чайники модели «Комфорт» увеличилась и составила 950,00 грн.

В данном случае на основании ч. 7 ст. 8 Закона № 1023 физлицу-покупателю должны быть возвращены такие суммы:

— стоимость чайника, уплаченная при его приобретении, — 900,00 грн. (эта сумма на основании п.п. 165.1.12 НКУ не включается в налогооблагаемый доход и из нее не удерживают НДФЛ);

— разница между «новой» и «старой» ценой возвращенного электрочайника — 50,00 грн. (950,00 грн. - 900,00 грн.). Эта сумма является доходом физлица в денежной форме и при выплате из нее удерживается НДФЛ в сумме 7,50 грн. (50,00 грн. х 15 %).

В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ за 1 квартал 2013 года возврат покупателю-физлицу денежных средств за некачественный товар отразится так:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2013 года

В заключение выразим надежду, что случаев возврата некачественных товаров в практике розничных торговцев будет не много. Ну а если уж возврата (замены) не избежать — данная статья поможет вам без труда рассчитать сумму налогооблагаемого дохода и удержать с нее НДФЛ (конечно же, в тех случаях, когда это нужно).