Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Налог на прибыль по-новому: подача декларации

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2013/№ 21
Печать
Статья

Налог на прибыль по-новому: подача декларации

 

 

В материале, предлагаемом вашему вниманию, мы осветим вопрос подачи декларации по налогу на прибыль: кто обязан теперь подавать ее только по итогам года, а кто может или должен подавать декларацию по налогу на прибыль ежеквартально. Определимся с порядком и сроками подачи деклараций в особых случаях.

Наталия Дзюба, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

В 2013 году декларация по налогу на прибыль составляется плательщиками этого налога по форме, утвержденной приказом № 1213 (с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов Украины от 05.12.2012 г. № 1281). В связи с новым порядком уплаты налога на прибыль (введению авансовых взносов) подача декларации по налогу на прибыль начиная с 2013 года имеет свои особенности.

Одна категория плательщиков предоставляет годовые декларации по налогу на прибыль и на основании поданной декларации платит налог один раз в год. Требование об уплате авансовых взносов на эту категорию плательщиков не распространяется.

Вторая категория плательщиков также подает декларации по налогу на прибыль один раз в год, но в течение этого отчетного (налогового) года ежемесячно уплачивает авансовые взносы в размере не менее 1/12 начисленного к уплате прошлогоднего налога без предоставления налоговой декларации.

Однако есть некоторые исключения: в таких «исключительных» случаях за плательщиками налога на прибыль остается возможность, а в некоторых случаях и обязанность ежеквартальной подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты по ним налога на прибыль в установленные сроки.

А теперь подробнее рассмотрим все перечисленные выше варианты.

 

Кто подает годовую декларацию

Согласно п. 57.1 НКУ отчетным (налоговым) периодом для плательщиков налога на прибыль установлен год. При этом на налогоплательщиков (за некоторыми исключениями) возложена дополнительная необходимость уплаты на протяжении отчетного года ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль.

В ОНК № 1171 (ответ на вопрос 4) ГНСУ дала полный перечень плательщиков, для которых неактуальны начисления и уплата авансовых взносов. Это, в частности:

— вновь созданные плательщики налога на прибыль;

— плательщики, прошедшие государственную регистрацию и принятые на учет как плательщики налога на прибыль в органах ГНС в течение IV квартала года, предшествующего отчетному;

— производители сельскохозяйственной продукции;

— неприбыльные учреждения (организации);

— плательщики налога, у которых налогооблагаемые доходы за последний годовой отчетный налоговый период являются меньшими или составляют 10 млн грн.*;

— плательщики налога на прибыль, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 млн грн. и по итогам такого отчетного периода не получили прибыль или получили убыток, налоговые обязательства не начисляли и не имели базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году.

* Размер таких доходов определяется из строки 01 декларации по налогу на прибыль (ОНК № 1171, ответ на вопрос 1).

Если учесть все исключения, то ежемесячно уплачивать авансовые взносы должны предприятия, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, выше 10 млн грн., а также если они получили налогооблагаемую прибыль по итогам прошлого отчетного (налогового) года.

При этом обратите внимание: и налогоплательщики, уплачивающие авансовые взносы, и налогоплательщики, их не уплачивающие, должны отчитываться по налогу на прибыль только по итогам года, подав впервые декларацию по налогу на прибыль за 2013 год.

Исключение составляют налогоплательщики, о которых сказано в абз. 7 и 8 п. 57.1 НКУ, — они в течение года подают декларации в квартальные сроки, т. е. по итогам первого квартала, первого полугодия, трех кварталов и за год (о них будет сказано отдельно).

А пока рассмотрим особенности применения отчетного годового периода в отдельных случаях.

 

Вновь созданные предприятия

Для уплаты авансовых взносов налоговики под вновь созданными плательщиками понимают (см. ответ на вопрос 5 ОНК № 1171, ЕБНЗ в разделе 110.30.02) плательщиков, которые прошли государственную регистрацию и взяты на учет как плательщики налога на прибыль в органах ГНС в течение года, в котором предусмотрена уплата авансовых взносов.

В соответствии с п. 57.1 НКУ плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без представления налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) и не уплачивают авансовый взнос.

То есть вновь созданные плательщики налога на прибыль, зарегистрировавшись в 2013 году, впервые декларацию по налогу на прибыль должны подать по результатам этого же 2013 года.

 

Плательщики, зарегистрированные в IV квартале 2012 года

Что касается плательщиков налога на прибыль, зарегистрированных в IV квартале 2012 года, то согласно п.п. 152.9.2 НКУ у них первый отчетный период должен заканчиваться 2013 годом.

Такие плательщики не подпадают под определение вновь созданных (хотя, по разъяснениям налоговиков, они также не платят авансовые взносы и подают декларацию по налогу на прибыль только по результатам года), так как они зарегистрированы до начала отчетного года, в котором предусмотрена уплата авансовых взносов.

Плательщики, зарегистрированные в IV квартале 2012 года, на наш взгляд, должны руководствоваться общими правилами для определения отчетного периода.

В соответствии с п.п. 152.9.2 НКУ, в случае если лицо ставится на учет органом государственной налоговой службы в качестве плательщика налога в середине налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода.

То есть для таких плательщиков первый отчетный период будет состоять из неполного начального периода (охватывающего временной отрезок с даты регистрации лица налогоплательщиком до последнего календарного дня 2012 года), а также следующего за ним полного календарного периода (с первого числа по последнее включительно 2013 года).

При этом, учитывая разъяснения налоговиков (см. консультацию, размещенную в разделе 110.30.01 ЕБНЗ), в связи с тем, что, с учетом п. 10 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, ставка налога составляет:

с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года включительно — 21 %;

с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно — 19 %,

плательщик, зарегистрированный в ІV квартале, в таком случае должен будет подать две декларации по налогу на прибыль:

одну — по результатам налогового периода, который начался с даты регистрации в органе ГНС и заканчивается последним календарным днем 2012 года, в котором действовала ставка налога на прибыль в размере 21 %;

вторую — по результатам налогового периода, который начинается с начала 2013 года и заканчивается последним календарным днем 2013 года, в котором действует ставка налога на прибыль в размере 19 %.

Обе такие декларации следует предоставлять в срок, предусмотренный для подачи декларации за 2013 год.

 

Производители сельскохозяйственной продукции

В соответствии со ст. 155 НКУ и с учетом требований ст. 209 НКУ для целей обложения налогом на прибыль к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства, произведенной ими на собственных или арендованных основных средствах, а также на давальческих условиях за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 50 % общей суммы дохода.

Обратите внимание: для производителей сельхозпродукции, определенных ст. 155 НКУ, годовой отчетный налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года. Рекомендации налоговиков по поводу того, как подавать декларации по налогу на прибыль сельхозпроизводителям, были представлены нами в рубрике Мнение специалистов официальных органов «Сельхозпредприятия отчитываются двумя прибыльными декларациями и уплачивают налог по их общему результату» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 45, с. 43.

 

Плательщики ЕН и ФСН, перешедшие на общую систему

В ОНК № 1171 (ответ на вопрос 16) налоговики указали, что предприятия, которые с 01.01.2013 г. или позже переходят с упрощенной системы налогообложения (единого налога или фиксированного сельхозналога) на общую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, поданной в органы ГНС за 2013 год, и не уплачивают авансовые взносы в 2013 году. На это обращали внимание и налоговики в ЕБНЗ в разделе 110.30.02.

Таким образом, плательщики, перешедшие с единого налога или фиксированного сельхозналога с 01.01.2013 г. (или позднее) на общую систему, авансовые взносы по налогу на прибыль в 2013 году не уплачивают (независимо от объема дохода (и показателя прибыли) за 2012 год), а уплачивают налог на прибыль на основании декларации по налогу на прибыль за 2013 год.

 

Сроки подачи декларации для годовых плательщиков и уплаты определенного в ней налогового обязательства

Обращаем внимание на то, что в связи с переходом с 2013 года на годовой отчетный период по налогу на прибыль изменяется срок представления годовой декларации по этому налогу, согласно п.п. 49.18.3 НКУ ее необходимо представлять в течение 60 календарных дней, следующих за отчетным (налоговым) годом.

Предельный срок представления декларации за 2013 год (1 марта 2014 года) приходится на выходной день (суббота). В связи с этим согласно п. 49.20 НКУ предельный срок представления декларации переносится на следующий за выходными рабочий день (3 марта 2014 года — понедельник). Напомним, что в соответствии с упомянутой нормой НКУ, если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока будет считаться операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Что касается суммы налогового обязательства, указанного в налоговой декларации, то ее налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления этой декларации (абз. 1 п. 57.1 НКУ).

При этом предельный срок уплаты из-за праздничных или выходных дней не переносится.

Поэтому у «годовых» плательщиков уплата налога на прибыль по декларации за 2013 год, как разъясняют налоговики, должна производиться не позднее 11 марта 2014 года (ответ на вопрос 7 ОНК № 1171).

 

Кто подает декларации ежеквартально

Плательщики налога, которые уплачивают авансовые взносы (т. е., как мы выяснили, это предприятия с годовым доходом более 10 млн грн.), могут быть освобождены от уплаты авансовых взносов. Случаи эти специально оговорены в абз. 7 и 8 п. 57.1 НКУ. Тогда такие плательщики будут обязаны (либо вправе) отчитываться по налогу на прибыль не по результатам годового отчетного периода, а в квартальные сроки. Основных таких случаев два. Рассмотрим каждый.

Первый случай. В соответствии с абз. 7 п. 57.1 НКУ, если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал. Обратите внимание: речь идет именно о праве, а не обязанности плательщика налога. Тогда такой плательщик налога авансовые взносы во II — IV кварталах отчетного (налогового) года не платит, а налоговые обязательства определяет на основании налоговых деклараций по итогам полугодия, трех кварталов и за год, которые подаются в орган ГНС в порядке, предусмотренном НКУ.

При этом, отвечая на вопрос 18 ОНК № 1171, ГНСУ отметила, что в случае если плательщик, уплачивающий авансовые взносы, не получил прибыль или получил убыток по итогам полугодия или трех кварталов отчетного (налогового) года, то он не имеет права подать налоговые декларации за эти периоды и не уплачивать авансовые взносы. НКУ предусматривает подобное право на освобождение от уплаты авансовых взносов только в случае неполучения прибыли по результатам I квартала отчетного года.

Второй случай. В соответствии с абз. 8 п. 57.1 НКУ плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам I квартала получает прибыль, должен представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

И хотя в абз. 8 п. 57.1 НКУ на это прямо не указано, второй случай касается плательщиков налога на прибыль, на которых возложена обязанность по уплате авансовых взносов, а именно тех, у кого доход за 2012 год более 10 млн грн., но по итогам прошлого (2012) отчетного (налогового) года не имели прибыли или получили убыток. Это также следует и из разъяснений, приведенных в ОНК № 1171.

То есть такие плательщики должны будут — обратите внимание! — в обязательном порядке представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год, т. е. подавать декларации поквартально.

Непонятным в этом случае является тот факт, что таким плательщикам фактически разрешили не отчитыватьсяне уплачивать налог) по итогам I квартала (очевидно, в расчете на то, что сделано это будет за полугодие).

Возможно, налоговики все же будут «рекомендовать» плательщикам подавать декларацию за І квартал и соответственно платить начисленный в ней налог на прибыль. Однако обратите внимание: заставить плательщика подать такую декларацию налоговики все же не вправе. Не подав ее, оснований для штрафа не будет.

А вот когда у плательщика в этом случае расчетно прибыль за I квартал была, и такой плательщик не подаст декларацию за полугодие, то будут все основания для штрафа — ведь ее подать плательщик должен в обязательном порядке.

 

Сроки подачи деклараций для квартальных плательщиков и уплаты определенного в них налогового обязательства

Теми плательщиками, которые в 2013 году подают в органы ГНС декларации по налогу на прибыль в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, (с учетом положений пп. 49.18 и 49.19 НКУ) такие декларации должны быть предоставлены в соответствующий орган ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Таким образом, декларацию за I квартал 2013 года следует предоставить в соответствующий орган ГНС не позднее 10 мая 2013 года. Предельный срок предоставления декларации за полугодие приходится на 9 августа 2013 года. Предельный срок предоставления декларации за три квартала (9 ноября 2013 года) приходится на выходной день (суббота), в связи с этим согласно п. 49.20 НКУ предельный срок предоставления декларации переносится на следующий за выходными рабочий день — 11 ноября 2013 года. Предельный срок предоставления декларации за 2013 год (9 февраля 2014 года) приходится на выходной день (воскресенье), поэтому переносится на 10 февраля 2014 года.

Квартальные плательщики уплатить сумму налога в бюджет также обязаны в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации (абз. 1 п. 57.1 НКУ).

Следовательно, предельный срок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль, которое задекларировано в декларации по налогу на прибыль:

— за I квартал 2013 года — 20 мая 2013 года;

— за полугодие 2013 года — 19 августа 2013 года;

— за три квартала 2013 года — 19 ноября 2013 года;

— за 2013 год — 19 февраля 2014 года.

Для наглядности порядок уплаты налога на прибыль представим в форме таблицы.

 

Порядок уплаты налога на прибыль (авансовых взносов)
и подачи декларации по налогу на прибыль в 2013 году

Плательщики налога на прибыль

Порядок уплаты налога на прибыль и подачи деклараций

С доходом за 2012 год:

более
10 млн грн.*

1.Уплачивают авансовый взнос (ежемесячно)
2. Подают декларацию за год

Если в I квартале 2013 года убыток:
1. В I квартале за январь, февраль и март уплачивают авансовый взнос
2. Имеют право подать декларацию и финансовую отчетность за I квартал, тогда:
— за II — IV кварталы 2013 года авансовый взнос не уплачивается;
— подают обычные декларации за первое полугодие, три квартала, год.

Убыточные по итогам 2012 года:
1. Авансовый взнос не уплачивают
2. Декларацию подают по итогам года.
В I квартале 2013 года получили прибыль:
1. Авансовый взнос не уплачивают
2. Подают обычные декларации за первое полугодие, три квартала и год**

10 млн грн. и меньше

1. Авансовый взнос не уплачивают
2. Декларацию подают по итогам года

Вновь созданные предприятия

1. Авансовый взнос не уплачивают
2. Декларацию подают по итогам года

Неприбыльные предприятия

1. Авансовый взнос не уплачивают
2. Декларацию подают по итогам года

Производители сельскохозяйственной продукции

1. Авансовый взнос не уплачивают
2. Декларацию подают по итогам года (налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года)

ЕН и ФСН, перешедшие на общую систему

1. Авансовый взнос не уплачивают
2. Декларацию подают по итогам года

* Кроме вновь созданных предприятий, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций).
** Хотя нормы абз.8 п. 57.1 НКУ не предполагают в этом случае подачи декларации за I квартал, скорее всего налоговики будут «рекомендовать» ее подавать

 

Особенности подачи деклараций у предприятий, осуществляющих патентуемую деятельность

Сразу отметим, что согласно абз. 6 п. 57.1 НКУ предприятия, осуществляющие патентуемую деятельность, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год не превышают 10 млн грн., однозначно в 2013 году:

1) не уплачивают авансовые взносы;

2) подают декларацию по налогу на прибыль по итогам года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

Что касается предприятий, осуществляющих патентуемую деятельность, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год превышают 10 млн грн., то они согласно абз. 4 п. 57.1 НКУ, имея по результатам 2012 года начисленную к уплате сумму налога, обязаны будут в 2013 году:

1) уплачивать авансовый взнос (ежемесячно);

2) подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

В то же время следует учесть, что у предприятия, занимающегося патентуемой деятельностью, особый механизм расчета налога на прибыль — отдельно рассчитывается налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость патентов, и отдельно налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию. То есть, например, если в отчетном периоде от патентуемой деятельности получена прибыль, а в целом деятельность убыточна, то такой убыток не освобождает предприятие от необходимости уплатить в бюджет налог на прибыль от патентуемой деятельности в полном объеме. И наоборот, если патентуемая деятельность убыточна, а непатентуемая — прибыльна, то полученные убыток и прибыль тоже не сворачиваются, что также потребует от предприятия уплаты налога.

Для наглядности рассмотрим возможные ситуации на примере нескольких вариантов подачи декларации по налогу на прибыль у предприятия, занимающегося патентуемой деятельностью (при условии, что показатель строки 01 декларации по налогу на прибыль за 2012 год составляет более 10 млн грн.):

 

Ситуация 1: если предприятие по результатам прошлого отчетного года имеет убыток, но при этом по патентуемой деятельности — прибыль, а в I квартале получило убыток

Показатели
(код строки)

Декларация за 2012 год

Декларация за I квартал 2013 года

строка 07

- 40000

- 10000

строка 08 ТП

10000

5000

строка 11

-
((-40000 -10000) х 21 %)<0

-
((-10000 -5000) х 19 %)<0

строка 12 ТП

100

300

строка 14

100

300

 

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года хотя и получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), в то же время получило прибыль по патентуемой деятельности, в результате чего строка 14 имеет положительное значение, т. е. предприятие в данном случае имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год. Поэтому предприятие обязано будет в 2013 году:

1. Уплачивать авансовый взнос (ежемесячно).

2. Подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

В то же время, получив в I квартале 2013 года убыток (строка 07 декларации имеет отрицательное значение), предприятие, руководствуясь нормами абз. 7 п. 57.1 НКУ, имеет право:

1. Подать декларацию за I квартал 2013 года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).

2. Со II квартала не платить авансовые взносы.

3. Подать декларации по результатам полугодия, девяти месяцев и года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).

Причем обратите внимание: убытки, полученные не в I квартале, а в более поздних периодах — за полугодие, девять месяцев, год, от уплаты авансов не освобождают.

 

Ситуация 2: если предприятие по итогам года имеет убыток, а прибыль по патентуемой деятельности перекрыта стоимостью патентов, и в I квартале получило прибыль по патентуемой деятельности

Показатели
(код строки)

Декларация
за 2012 год

Расчетные показатели за I квартал 2013 года

строка 07

- 40000

- 10000

строка 08 ТП

10000

5000

строка 11

-
((-40000 - 10000) х 21 %) < 0

-
((-10000 - 5000) х 19 %) < 0

строка 12 ТП

300

строка 14

300

 

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), а также в связи с тем, что прибыль по патентуемой деятельности перекрыта стоимостью патентов (в строке 14 не заполнена) предприятие не имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год.

В то же время, имея в I квартале 2013 года убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), то несмотря на наличие прибыли от патентуемой деятельности (строка 08 имеет положительное значение), а также налога на прибыль (строка 14 имеет положительное значение), на предприятие, на наш взгляд, не должны распространяться нормы абз. 8 п. 57.1 НКУ. Поэтому предприятие в 2013 году:

1. Не должно уплачивать авансовые взносы.

2. Должно подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года) и на основании ее показателей уплатить налог.

Причем обратите внимание: прибыль, полученная в следующих периодах 2013, — за полугодие, девять месяцев и год, не меняет у предприятия в дальнейшем в течение года порядка декларирования и уплаты налоговых обязательств.

 

Ситуация 3: если предприятие по итогам года имеет убыток, а прибыль по патентуемой деятельности перекрыта стоимостью патентов, и в I квартале получило прибыль по патентуемой деятельности, но она также перекрыта стоимостью патентов

Показатели
(код строки)

Декларация
за 2012 год

Расчетные показатели за I квартал 2013 года

строка 07

- 40000

- 10000

строка 08 ТП

10000

5000

строка 11

-
((-40000-10000) х 21 %)<0

-
((-10000-5000) х 19 %)<0

строка 12 ТП

строка 14

 

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), а также в связи с тем, что прибыль по патентуемой деятельности перекрыта стоимостью патентов (в строке 14 не заполнена) предприятие не имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год.

Кроме того, в I квартале 2013 года, так же не получив прибыль (строка 07 имеет отрицательное значение), на предприятие нормы абз. 8 п. 57.1 НКУ не распространяются.

Поэтому предприятие в 2013 году:

1. Не должно уплачивать авансовые взносы.

2. Должно подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

Причем обратите внимание: прибыль, полученная в следующих периодах 2013 года, не меняет у предприятия в дальнейшем в течение года порядка декларирования и уплаты налоговых обязательств.

 

Ситуация 4: если предприятие по результатам прошлого отчетного года имеет убыток, но при этом по патентуемой деятельности прибыль, а в I квартале получило прибыль

Показатели
(код строки)

Декларация
за 2012 год

Расчетные показатели за I квартал 2013 года

строка 07

- 40000

10000

строка 08 ТП

10000

-5000

строка 11

-
((-40000-10000) х 21 %)<0

2850
((10000-(-5000)) х 19 %)

строка 12 ТП

100

строка 14

100

2850

 

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года хотя и получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), в то же время получило прибыль по патентуемой деятельности, в результате чего строка 14 имеет положительное значение, т. е. предприятие в данном случае имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год. Поэтому предприятие обязано будет в 2013 году:

1. Уплачивать авансовый взнос (ежемесячно).

2. Подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

В то же время, получив в I квартал 2013 года прибыль (строка 07 декларации имеет положительное значение), нормы абз. 8 п. 57.1 НКУ в данном случае на предприятие не распространяются. Предприятие не обязано с I квартал 2013 года переходить на квартальный отчетный период и подавать декларации по результатам полугодия, девяти месяцев и года.

 

Особенности подачи деклараций у предприятий, осуществляющих льготную деятельность

Налогоплательщики, пользующиеся льготами по налогу на прибыль, в абз. 4 п. 57.1 НКУ не выделены в отдельную категорию субъектов хозяйствования как, например, неприбыльные учреждения (организации), производители сельхозпродукции, которые освобождены от уплаты авансовых взносов. Поэтому предприятия, имеющие льготы по налогу на прибыль, должны подчиняться общим правилам для определения того, следует им платить авансовые взносы или нет.

Это значит, что если предприятие, осуществляющее льготную деятельность, и его доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год не превышают 10 млн грн., однозначно в 2013 году:

1) не уплачивают авансовые взносы;

2) подают декларацию по налогу на прибыль по итогам года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

К таким плательщикам-льготникам, которым авансовые взносы не грозят, относятся плательщики налога на прибыль по ставке 0 % в соответствии с п. 154.6 НКУ (ведь для них одним из критериев применения нулевой ставки является доход, который не должен превышать 3 млн грн.), а также другие льготники, у которых сумма дохода за предыдущий год не превышает 10 млн грн.

Кроме того, к «безавансовым» плательщикам налога на прибыль попадут и предприятия, осуществляющие исключительно льготируемый вид деятельности, у которых вся полученная прибыль попадает под освобождение от налогообложения. Ведь, имея даже доход более 10 млн грн., такие предприятия не будут плательщиками авансовых взносов, ведь у них не будет базы для расчета авансов — начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный налоговый год.

А вот предприятия, осуществляющие наряду с льготными и другие (налогооблагаемые) виды деятельности, либо у них от налогообложения освобождается только часть прибыли (т. е. согласно абз. 4 п. 57.1 НКУ имеют по результатам 2012 года начисленную к уплате сумму налога) и при этом доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год превышают 10 млн грн., обязаны будут в 2013 году:

1) уплачивать авансовый взнос (ежемесячно);

2) подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

В то же время следует учесть, что согласно п. 152.11 НКУ плательщики налога, прибыль (доход) которых полностью и/или частично освобождается от налогообложения, должны вести отдельный учет «льготных» доходов/прибыли (льготной деятельности) в порядке, оговоренным данным пунктом. В декларации по налогу на прибыль результаты такого учета отражают в специальном Приложении ПЗ, в строке 09 которого при этом выводят полученный объект налогообложения от льготной деятельности — прибыль или убыток.

Для наглядности рассмотрим возможные ситуации на примере нескольких вариантов подачи декларации по налогу на прибыль у предприятия, занимающегося наряду с облагаемой и льготной деятельностью (при условии, что показатель строки 01 декларации по налогу на прибыль за 2012 год составляет более 10 млн грн.):

 

Ситуация 1: если предприятие по результатам прошлого отчетного года имеет убыток, а в I квартале получило прибыль по льготной деятельности

Показатели
(код строки)

Декларация за 2012 год

Расчетные показатели за I квартал 2013 года

строка 07

- 40000

- 10000

строка 09 ПЗ

10000

5000

строка 11

-
((-40000-10000) х 21 %)<0

-
((-10000-5000) х 19 %)<0

строка 14

 

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), а так же, несмотря на то что оно имеет прибыль по льготной деятельности (освобожденной от налогообложения), строка 14 не заполняется, т. е. предприятие не имеет базового показателя для расчета авансовых взносов на 2013 год.

В то же время, получив в I квартале 2013 года прибыль исключительно от льготной деятельности (строка 09 имеет положительное значение), на предприятие, на наш взгляд, не должны распространяться нормы абз. 8 п. 57.1 НКУ. Поэтому предприятие в 2013 году:

1. Не должно уплачивать авансовые взносы.

2. Должно подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года) и на основании ее показателей уплатить налог.

Причем обратите внимание: «нельготная» прибыль, полученная в следующих периодах 2013 года — за полугодие, девять месяцев и год не меняет у предприятия в дальнейшем в течение года порядка декларирования и уплаты налоговых обязательств.

 

Ситуация 2: если предприятие по результатам прошлого отчетного года имеет убыток, а в I квартале получило прибыль от всех видов деятельности

Показатели
(код строки)

Декларация за 2012 год

Декларация
за I квартал 2013 года

строка 07

- 40000

10000

строка 09 ПЗ

10000

- 5000

строка 11

-
((-40000-10000) х 21 %)<0

2850
(10000 - (-5000)) х 19 %)

строка 14

2850

 

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года получило убыток (строка 07 имеет отрицательное значение), а также, несмотря на то что оно имеет прибыль по льготной деятельности (освобожденной от налогообложения), строка 14 не заполняется, т. е. предприятие не имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год. То есть, по сути предприятие в 2013 году:

1. Не должно уплачивать авансовые взносы.

2. Должно подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

Однако, получив в I квартале 2013 года прибыль от всех видов деятельности (строка 07 имеет положительное значение), предприятие, руководствуясь нормами абз. 8 п. 57.1 НКУ в 2013 году должно:

1. Обязательно подать декларации по результатам полугодия, девяти месяцев и года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).

2. Хотя нормы абз. 8 п. 57.1 НКУ не требуют подачи декларации по результатам I квартала, в то же время налоговики, скорее всего, будут рекомендовать подать и ее.

 

Ситуация

Показатели
(код строки)

Декларация за 2012 год

Декларация за I квартал 2013 года

Ситуация 3: предприятие по результатам прошлого отчетного года имеет начисленную к уплате сумму налога,
а в I квартале не получило прибыль

строка 07

60000

- 10000

строка 08 ТП

10000

5000

строка 11

10500
(60000-10000) х 21 %

-
((-10000-(-5000) х 21 %)<0

строка 14

10500

 

В данной ситуации предприятие по итогам 2012 года получило прибыль, в результате чего строка 14 имеет положительное значение, т. е. предприятие в данном случае имеет базовый показатель для расчета авансовых взносов на 2013 год. Поэтому предприятие обязано будет в 2013 году:

1. Уплачивать авансовый взнос (ежемесячно).

2. Подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих за последним календарным днем отчетного года).

В то же время, получив в I квартал 2013 года убыток (строка 07 декларации имеет отрицательное значение), несмотря на то что по льготной деятельности у предприятия прибыль (по строке 09), на наш взгляд, предприятие, руководствуясь нормами абз. 7 п. 57.1 НКУ, имеет право:

1. Подать декларацию за I квартал 2013 года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода).

2. Со II квартала не платить авансовые взносы.

3. Подать декларации по результатам полугодия, девяти месяцев и года (в течение 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода) и на основании показателей таких деклараций платить налог.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше