Заполнение декларации о доходах
Заполнение декларации об имущественном состоянии и доходах традиционно вызывает много вопросов у физических лиц. А учитывая то, что в прошлом году в НКУ были внесены изменения, касающиеся, в частности, порядка налогообложения доходов физических лиц, и изменена сама форма декларации о доходах, оставить без ответа эти вопросы мы не могли. Данная статья посвящена рассмотрению особенностей заполнения физлицами декларации об имущественном состоянии и доходах и приложений к ней.
Лилия КАЛАШНИКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Декларация об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах) подается по форме, утвержденной приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1395. В 2012 году в форму данной декларации и в инструкцию по ее заполнению были внесены изменения. О том, на что повлияли эти изменения, и как заполнить обновленную декларацию о доходах, вы узнаете из данной статьи.
Обязанность физлица по заполнению декларации о доходах
По общему правилу декларация о доходах заполняется самостоятельно плательщиком налога или другим лицом, нотариально уполномоченным плательщиком налога осуществлять такое заполнение (на основании доверенности) (п. 179.5 НКУ).
Исключением из данного правила являются случаи, когда НКУ возлагает обязанность по заполнению и подаче декларации о доходах за налогоплательщика на других лиц, а именно на (п. 179.5 НКУ):
— родителей, усыновителей, опекуна или попечителя — по доходам, полученным несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным;
— наследников (распорядителей имущества, государственных исполнителей) — по доходам, полученным в течение отчетного налогового года налогоплательщиком, который умер;
— государственного исполнителя, уполномоченного осуществлять мероприятия по обеспечению имущественных претензий кредиторов налогоплательщика, определенного в установленном порядке банкротом.
В таких исключительных случаях доверенность не оформляется.
Декларация о доходах подается на двусторонних листах формата А4. Приложения к декларации подаются отдельно на одно- или двусторонних листах формата А4.
При заполнении декларации и приложений к ней необходимо придерживаться следующих правил:
1) заполнять декларацию необходимо печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета. Карандашом заполнять нельзя;
2) не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний;
3) не должно быть текста или цифр, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, заливания чернилами или другой жидкостью;
4) показатели в разделах II — VIII декларации и приложениях заполняются в гривнях с копейками.
Декларация и приложения к ней подписываются заполнявшим ее лицом.
Способы подачи декларации о доходах
Налогоплательщик, декларирующий доходы, или уполномоченное им на это лицо, вправе подать декларацию о доходах в орган ГНС одним из следующих способов (п. 49.3 НКУ и п. 4 раздела І Инструкции № 1395):
1) лично или уполномоченным на это лицом;
2) отправить по почте с уведомлением о вручении и с описанием вложения. В этом случае декларация должна быть отправлена в адрес соответствующего органа ГНС не позже чем за десять дней до окончания предельного срока предоставления декларации о доходах;
3) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи согласно законодательству. В этом случае декларацию необходимо будет отправить не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок ее предоставления.
Отметим, что ГНСУ дает возможность налогоплательщикам заполнить декларацию о доходах на своем официальном сайте www.sts.gov.ua. При этом заполненная декларация по желанию налогоплательщика может быть либо сохранена в файл для направления в налоговый орган (в электронном виде), либо опять распечатана для подачи в орган ГНС в бумажном виде.
Структура декларации о доходах
Декларация о доходах состоит из восьми разделов и семи приложений. При этом приложения 1 — 7 к декларации заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в этих приложениях.
Сразу же отметим, что обычные налогоплательщики, которые не отнесены НКУ к самозанятым физическим лицам, заполняют только:
— разделы I, II, V, VII, VIII декларации о доходах. Раздел VI заполняется в случае, если налогоплательщик обнаружил ошибку в ранее поданной декларации о доходах и самостоятельно исправляется;
— приложения 2 — 4, 6 и 7. Приложение 1 заполняют лица, нотариально уполномоченные плательщиком налога на заполнение декларации, а также лица, на которых п. 179.5 НКУ возложена обязанность по заполнению декларации за других лиц.
Разобравшись со структурой декларации о доходах, перейдем к заполнению ее разделов.
Заполнение разд. I декларации о доходах не должно вызвать затруднений. Отметим лишь, что в случае, если в течение 2012 года или уже в 2013 году налогоплательщик поменял фамилию (имя, отчество), то в строке 3 «Прізвище, ім’я, по батькові» данного раздела ему следует указать вначале новую фамилию (имя, отчество), а в скобках — старые данные. Далее рассмотрим порядок заполнения разделов II, V — VIII декларации.
Заполнение раздела II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» декларации о доходах
Как заполнить раздел II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» декларации о доходах можно узнать из табл. 1
Таблица 1
| Код и наименование строки | Что указывается |
| 1 | 2 |
| Строка 01. «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | В колонке 3 — сумма значений строк 01.01 — 01.07. |
| Строка 01.01. «Заробітна плата» | В колонке 3 указывается согласно справкам, полученным от работодателей — налоговых агентов, общая сумма начисленной в течение 2012 года заработной платы и приравненных к ней выплат (п. 164.2 НКУ). |
| Строка 01.02. «Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна» | Заполнение данной строки (01.02) декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 2 к декларации (см. с. 33). Значение колонки 3 строки 01.02 равно значению строки 6 колонки 4 приложения 2. Значение колонки 4 строки 01.02 должно быть равно значению строки 8 колонки 5 приложения 2. Значение колонки 5 строки 01.02 равно значению строки 9 колонки 5 приложения 2 |
| Строка 01.03. «Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)» | Заполнение данной строки (01.03) декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 2 к декларации (см. с. 33). Значение колонки 3 строки 01.03 равно значению строки 6 колонки 6 приложения 2. Значение колонки 4 строки 01.03 должно быть равно значению строки 8 колонки 7 приложения 2. Значение колонки 5 строки 01.03 равно значению строки 9 колонки 7 приложения 2 |
| Строка 01.04. «Інвестиційний прибуток» | Заполнение данной строки (01.04) декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 3 к декларации. Значение колонки 3 строки 01.04 равно положительному значению строки 6 приложения 3. Значение колонки 4 строки 01.04 должно быть равно значению строки 8 приложения 3. Значение колонки 5 строки 01.04 равно значению строки 9 приложения 3 |
| Строка 01.05. «Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна» | Заполнение данной строки (01.05) декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 2 к декларации (см. с. 33). |
| Строка 01.06. «Іноземні доходи (додаток 4)» | Заполнение данной строки (01.06) декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 4 к декларации (см. с. 38). |
| Строка 01.07. «Інші доходи» | В колонке 3 указывается общая сумма налогооблагаемых доходов, которые не указаны в строках 01.01 — 01.06 декларации. |
Порядок заполнения раздела V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» декларации о доходах
Особенностям заполнения V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» декларации о доходах посвящена табл. 2.
Таблица 2
| Код и наименование строки | Что указывается |
| Строка 08. «Сума загального річного оподатковуваного доходу» | Значение данной строки равно значению строки 01 колонки 3 раздела II декларации о доходах |
| Строка 09. «Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» | Указывается общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате плательщиком налога самостоятельно, в том числе уплаченная на дату подачи декларации. |
| Строка 10. «Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації» | Указывается общая сумма НДФЛ, которую налогоплательщик уплатил в бюджет самостоятельно до подачи декларации о доходах, в том числе сумма НДФЛ, уплаченного по договору купли-продажи (обмена) объекта недвижимого имущества, в отношении которого не было совершено нотариальное действие |
| Строка 11. «Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України» | Заполнение данной строки декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 6 |
| Строка 12. «Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України» | Налогоплательщики, которые получали доходы из иностранных источников, указывают сумму налога, уплаченного за границей, на которую они вправе уменьшить налоговое обязательство. |
| Строка 13.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» | Указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, — расчетная величина, если в результате расчета получилось положительное значение (строка 09 - строка 10 - строка 11 - строка 12) |
| Строка 13.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету» | Указывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, — расчетная величина, если в результате расчета получилось отрицательное значение (строка 09 - строка 10 - строка 11 - строка 12). Значение указывается без «-» |
Заполнение раздела VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» декларации о доходах
Прежде чем перейти к заполнению раздела VI декларации о доходах, отметим, что в случае выявления налогоплательщиком по истечении предельного срока подачи декларации о доходах ошибки, такую ошибку можно исправить двумя способами:
1) путем подачи уточняющей декларации о доходах. В этом случае до момента подачи такой декларации налогоплательщику необходимо будет уплатить сумму недоплаты по НДФЛ и штраф в размере 3 % от суммы недоимки;
2) через текущую декларацию о доходах. Если выбран этот способ исправления, то сумму недоплаты отражают в декларации о доходах, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства (например, выявленную сумму недоимки за 2011 года в декларации за 2012 год). Кроме суммы недоплаты, налогоплательщик также должен будет уплатить штраф в размере 5 % от такой суммы.
Кроме сумм недоплаты по НДФЛ и штрафа, необходимо будет за весь период просрочки уплаты НДФЛ уплатить пеню из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения налогового обязательства (абзац второй п. 129.4 НКУ).
При этом независимо от выбранного налогоплательщиком способа исправления допущенной ошибки ему необходимо заполнить раздел VI декларации о доходах. Порядок его заполнения представим в табл. 3.
Таблица 3
| Код и наименование строки | Что указывается |
| 1 | 2 |
| Строка 14. «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» | Указывается значение строки 13.01 декларации о доходах за тот отчетный налоговый период, в которой была допущена ошибка |
| Строка 15. «Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка» | Указывается уточненная сумма НДФЛ. Отметим, что значение данной строки может быть как больше значения строки 14 данного раздела (если ошибка привела к недоимке по НДФЛ), так и меньше (если допущенная при декларировании доходов ошибка привела к переплате по НДФЛ) |
| Строка 16.01. «збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» | Данная строка 16.01 заполняется, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт занижения налоговых обязательств (значение строки 15 больше, чем значение строки 14 декларации). В случае заполнения строки 16.01 декларации плательщик налога обязан отразить сумму штрафа в строке 17, а сумму пени — в строке 18 данного раздела |
| Строка 16.02. «зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» | Строка 16.02 заполняется в случае, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт завышения налоговых обязательств (значение строки 15 декларации меньше, чем значение строки 14 декларации). |
| Строка 17. «Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, % (рядок 16.01 х 3 % або 5 %)» | Если плательщик налога исправляет ошибки через уточняющую декларацию, в строке 17 указывается сумма штрафа в размере 3 % от суммы недоплаты, указанной в строке 16.01 данного раздела декларации. |
| Строка 18. «Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України» | Строка 18 заполняется, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт занижения налоговых обязательств по НДФЛ. |
Заполнение разделов VII «Відомості про нерухоме майно» и VIII «Відомості про рухоме майно» декларации о доходах
В разделе VII «Відомості про нерухоме майно» налогоплательщику следует указать сведения о недвижимом имуществе, которое находится в его собственности по состоянию на конец 2012 года как на территории Украины, так и за ее пределами. При этом каждый объект недвижимого имущества указывается отдельно в соответствующей строке с указанием его местонахождения (страна, адрес), общей и жилой площади (кв. м).
В разделе VIII «Відомості про рухоме майно» указываются сведения о движимом имуществе, которое находится в собственности плательщика налога по состоянию на конец 2012 года. Каждое транспортное средство указывается отдельно в соответствующей строке с указанием марки, модели, объема двигателя, мощности двигателя, длины корпуса судна, максимальной взлетной массы воздушного судна, года выпуска.
Далее подробно рассмотрим порядок заполнения приложений 2, 4, 6 и 7 к декларации о доходах.
Заполнение приложения 2 к декларации о доходах
Приложение 2 к декларации об имущественном состоянии и доходах заполняется гражданами, которые в 2012 году получили доходы:
— от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого (движимого) имущества;
— от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем);
— в виде наследства или подарка.
По каким ставкам облагались вышеперечисленные доходы в 2012 году, вы узнаете из табл. 4.
Таблица 4
| № п/п | Вид дохода | Ставка налога | Норма НКУ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы от продажи объекта недвижимого имущества | |||
| 1 | Доход от продажи не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ, при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более 3 лет*, а также доход от продажи вышеперечисленных объектов недвижимости, полученных в наследство | — | П. 172.1, п.п. 170.10.1 |
| Для целей обложения НДФЛ доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, расположенных на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаваемых вместе с ним, отдельно не определяется. Обращаем внимание, что в декларации о доходах доход, указанный в п. 1 таблицы, не отражается, поскольку он не включается в общий годовой налогооблагаемый доход физического лица. | |||
| 2 | Доход от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 1 данной таблицы, или от продажи другого объекта недвижимости, в том числе объекта незавершенного строительства, полученный | Х | |
| 2.1 | — налогоплательщиком-резидентом | 5 % | Пп. 167.2, 172.2 |
| 2.2 | — налогоплательщиком-нерезидентом | 15 % | Пп. 167.1, 172.9 |
| Доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта недвижимости. | |||
| Доходы от продажи объекта движимого имущества | |||
| 3 | Доход от продажи одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще 1 раза в течение отчетного налогового года | 1 % | П. 173.2 |
| 4 | Доход от продажи объекта движимого имущества, кроме случая, указанного в п. 3 данной таблицы | 5 % | Пп. 167.2, 173.1 |
| 5 | Доход нерезидента от продажи (обмена) любого объекта движимого имущества | 15 % | Пп. 167.1, 173.6 |
| Доход, указанный в пп. 3 — 4 данной таблицы, определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта. | |||
| Доходы от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) | |||
| 6 | Доходы, полученные от предоставления имущества в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) | 15 % | П.п. 164.2.5, пп. 167.1, 170.1 |
| Объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа (если установлена и обнародована органами местного самоуправления минимальная стоимость месячной аренды 1 м2 общей площади недвижимости). Отметим, что согласно п.п. 170.1.5 НКУ физлицо-арендодатель, получавшее в течение 2012 года доходы в виде арендной платы от другого физлица, не являющегося предпринимателем, обязано было самостоятельно начислять и уплачивать с них НДФЛ в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала. Однако поскольку такая ежеквартальная сумма НДФЛ не является согласованной (согласованной она станет только на основании годовой декларации о доходах), то, если НДФЛ с таких доходов не уплачивался в указанные выше сроки, ответственности за нарушение сроков уплаты налога в данном случае не будет (см. разъяснение в ЕБНЗ под кодом 160.30). | |||
| Наследство и подарки | |||
| 7 | Стоимость собственности, которая наследуется (получена в дар) членами семьи наследодателя первой степени родства (родителями налогоплательщика, его мужем или женой, детьми, в том числе усыновленными) | 0 % | П.п. «а» п.п. 174.2.1, п. 174.6 |
| 8 | Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, наличность или средства, которые хранятся на счетах дарителя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, которые наследуются или получены от физического лица в дар лицом, являющимся инвалидом I группы или имеющим статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки | 0 % | П.п. «б» п.п. 174.2.1, п. 174.6 |
| 9 | Стоимость объекта недвижимого и движимого имущества, которое наследуется (получено в дар от физического лица) ребенком-инвалидом | 0 % | П.п. «б» п.п. 174.2.1 |
| 10 | Денежные сбережения, помещенные до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, которые действовали на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990 года, облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сбербанка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сбербанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 годов, погашение которых не произошло, наследуемые любым наследником | 0 % | П.п. «в» п.п. 174.2.1 |
| Поскольку доходы, указанные в пп. 7 — 10 данной таблицы, включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, то, если декларация о доходах за 2012 год подается в связи с получением других доходов, подлежащих декларированию, данный доход должен быть в ней отражен. | |||
| 11 | Стоимость любого объекта наследства, наследуемого лицами, не являющимися членами семьи наследодателя первой степени родства, или стоимость подарка, полученного лицами, не являющимися членами семьи дарителя первой степени родства | 5 % | П. 167.2, п.п. 174.2.2, п. 174.6 |
| 12 | Стоимость подарка или любого объекта наследства, полученного от наследодателя-нерезидента | 15 % | П. 167.1, п.п. 174.2.3, п. 174.6 |
| 13 | Доход в виде неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 536,50 грн.) | — | П.п. 165.1.39 |
| 14 | Доход налогоплательщика-нерезидента в виде любого объекта наследства, полученный от наследодателя-резидента | 15 % | П. 167.1, п.п. 174.2.3 |
| Налогоплательщики-нерезиденты обязаны уплатить НДФЛ до нотариального оформления объектов наследства (см. также письмо ГНСУ от 25.09.2012 г. № 2343/0/51-12/17-1116 на с. 46). | |||
| 15 | Доходы нерезидента в виде подарка, полученного от налогоплательщика-резидента | 15 % | Пп. 167.1, 174.6, п.п. 174.2.3 |
| Налогоплательщики-нерезиденты обязаны уплатить налог до нотариального удостоверения договора дарения. | |||
Далее в табличной форме дадим порядок заполнения колонок и строк приложения 2 (см. табл. 5).
Таблица 5
| Колонка/строка | Что указывается |
| 1 | 2 |
| Колонка 3. «Найменування і характеристика» | В соответствующей строке перечня объектов указываются наименование и характеристика: Примерами объектов движимого имущества являются предметы антиквариата или произведения искусства, природные драгоценные камни или драгоценный металл, украшения с использованием драгоценных металлов и природных драгоценных камней, транспортные средства и т. д. |
| Колонки 4 и 5. «Операції продажу (обміну)» | В колонке 4 указывается сумма дохода, полученного в 2012 году от операций продажи (обмена) недвижимого/движимого имущества. Данная сумма равна цене объекта недвижимого/движимого имущества, указанной в договоре его купли-продажи (мены), но не ниже его оценочной стоимости. |
| Колонки 6 и 7. «Оренда (суборенда), житловий найм (піднайм)» | В колонке 6 указывается сумма дохода, полученная физическим лицом в 2012 году, от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем). |
| Колонки 8 — 10. «Спадщина | В колонке 8 указывается доход, полученный в 2012 году в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению. |
| Строка 6. «Загальна сума отриманих доходів» | Указываются итоговые суммы полученных в 2012 году доходов от операций по продаже (обмену) имущества и/или от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) и/или в результате принятия в наследство или подарок имущества |
| Строка 7. «Загальна сума податку на доходи фізичних осіб, у тому числі:» | Указываются итоговые суммы НДФЛ, самостоятельно начисленные и/или удержанные налоговыми агентами по каждому виду дохода, указанному в приложении 2. Данные строки 7 равны сумме строк 8 и 9 приложения 2 |
| Строка 8. «—утриманого (сплаченого) податковим агентом» |
|
| Строка 9. «—яка підлягає сплаті платником податку самостійно» | Указываются суммы НДФЛ, которые физлицо должно будет самостоятельно уплатить с налогооблагаемых доходов, указанных в приложении 2. |
Заполнение приложения 4 к декларации о доходах
Приложение 4 к декларации о доходах заполняют налогоплательщики, получавшие в 2012 году иностранные доходы. В связи с чем отметим, что п.п. 170.11.2 НКУ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить сумму годового налогового обязательства по НДФЛ на сумму налогов, уплаченных им за границей, если:
во-первых, между Украиной и страной — источником выплаченного налогоплательщику дохода заключен договор об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано ВР Украины;
во-вторых, у такого налогоплательщика имеются выданные государственным органом страны, которая является источником выплаты дохода (прибыли) физического лица, уполномоченным взимать такие налоги, справки о суммах уплаченного налога (сбора), а также о базе и/или объекте налогообложения (см. п. 13.5 НКУ). Данные справки должны быть легализованы в соответствующей стране, в соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. В случае, если таких справок у налогоплательщика нет, он на основании абзаца второго п.п. 170.11.2 НКУ должен подать в орган ГНС заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31 декабря 2012 года.
Не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество, почтовые налоги, налоги на реализацию (продажу), другие непрямые налоги независимо от того, относятся ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами в соответствии с законодательством иностранных государств (п.п. 170.11.3 НКУ).
Определившись с иностранными доходами, подлежащими декларированию, перейдем непосредственно к отражению их в приложении 4 к декларации о доходах за 2012 год (табл. 6).
Таблица 6
| Колонка/строка | Пояснение |
| 1 | 2 |
| Колонка 1. «Дата отримання доходу» | Указывается дата получения дохода |
| Колонка 2. «Назва країни» | Указывается название страны, которая является источником выплаты дохода |
| Колонка 3. «Розмір доходу в іноземній валюті (вказується назва валюти)» | Указывается сумма полученного дохода в иностранной валюте с указанием ее названия |
| Колонка 4. «Розмір доходу, перерахованого у гривні» | Указывается сумма иностранного дохода, пересчитанного в гривню по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения такого дохода. Узнать официальный курс гривни к иностранной валюте, установленный НБУ на дату получения (начисления) иностранного дохода, можно на официальном сайте НБУ www.bank.gov.ua. |
| Колонка 5. «Сума податків, сплачених за кордоном, що зараховуються в Україні в іноземній валюті (вказується назва валюти)» | На основании должным образом оформленных и легализованных (при необходимости) справок о сумме уплаченного налога и сбора (см. выше) проставляется в иностранной валюте сумма налога, уплаченная за пределами Украины, на которую налогоплательщиком уменьшаются налоговые обязательства в соответствии с п.п. 170.11.2 НКУ |
| Колонка 6. «Сума податків, сплачених за кордоном, що зараховуються в Україні, перерахована у гривні» | Отражаются суммы налогов, указанные в колонке 5 после пересчета в гривню по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения доходов, с которых эти налоги были уплачены |
| Колонка 7. «Сума податку, нарахованого за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 розділу IV Податкового кодексу України» | Указывается сума НДФЛ, равная произведению данных колонки 4 и ставки налога (15, 17 %) |
| Строка «Усього» | В строке указываются общие суммы: |
Сумма налога, на которую налогоплательщиком уменьшаются налоговые обязательства в соответствии с п.п. 170.11.2 НКУ, но не более суммы НДФЛ, указанной в строке 09 раздела V декларации о доходах, отражается им в строке 12 раздела V декларации о доходах.
Заполнение приложения 6 к декларации о доходах
Приложение 6 заполняют налогоплательщики, реализующие право на налоговую скидку по результатам отчетного года. Порядок заполнения приложения 6 к декларации о доходах представим в табл. 7.
Таблица 7
| Код и наименование строки/колонка | Пояснение |
| Колонка «Перелік витрат, фактично понесених платником податку протягом звітного (податкового) періоду», строки 01 — 09 | По каждому виду расходов, разрешенных к включению в состав налоговой скидки, указывается сумма расходов, которую налогоплательщик может включить в состав налоговой скидки с учетом ограничений, установленных в пп. 166.3.1 — 166.3.8 НКУ, и перечисляются реквизиты документов, подтверждающих понесенные расходы |
| Строка 09. «Усього витрат (сума рядків 01 — 08)» | Указывается общая сумма расходов, разрешенных к включению в состав налоговой скидки |
| Строка 10. «Сума нарахованої заробітної плати, зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 розділу IV Податкового кодексу України» | Указывается база налогообложения дохода в виде заработной платы, начисленного за отчетный год. Для этого сумму заработной платы, начисленную за отчетный год (см. колонку 3 строки 01.01 разд. II декларации о доходах), уменьшают на суммы ЕСВ и НСЛ (при наличии права на нее). Данные о суммах ЕСВ и НСЛ берутся из справок (справки) о доходах, выданных налоговыми агентами — работодателями |
| Строка 11. «Сума (вартість) витрат платника податку — резидента, дозволених до включення до податкової знижки (рядок 09, але не більше рядка 10)» | Указывается общая сумма налоговой скидки, на которую налогоплательщик вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход за отчетный год. Такая общая сумма налоговой скидки за отчетный год не может превышать базу налогообложения дохода в виде заработной платы за отчетный год, указанную в строке 10 данного приложения. То есть, если общая сумма расходов, разрешенных к включению в состав налоговой скидки (строка 09 приложения 6), не превышает базу налогообложения дохода в виде заработной платы (строка 10 приложения 6), то значение строки 11 будет равно значению строки 09. В противном случае значение строки 11 будет равно значению строки 10 |
| Строка 12. «Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку…» | Указывается сумма НДФЛ, на которую будут уменьшены налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку. Расчет данного показателя производится следующим образом: значение колонки 4 строки 01.01 декларации (значение строки 10 - значение строки 11) х ставки налога, установленные п. 167.1 НКУ (15 и 17 %)). То есть, если расчетная величина, равная разнице между значением строки 10 и значением строки 11, не превышает 128760 грн., то к ней применяется ставка 15 %. В противном случае к части расчетной величины, равной 128760 грн., следует применить ставку 15 %, к сумме превышения над указанной суммой — ставку 17 % |
Заполнение приложения 7 к декларации о доходах
Приложение 7 к декларации о доходах обязаны заполнить налогоплательщики, которые в течение 2012 года получали доходы в форме заработной платы, других приравненных к ней выплат, начисляемых в рамках трудового договора, а также вознаграждений по ГПД, которые облагались по ставкам 15 % и 17 %, и при этом общая сумма таких доходов в 2012 году превысила 128760 грн. Обращаем внимание: с максимальной величиной 128760 грн. следует сравнивать общую сумму зарплаты и вознаграждений по ГПД в части начислений, т. е. без вычета ЕСВ и НСЛ. Доходы, полученные по ГПД от физических лиц, при сравнении с максимальной величиной не учитываются (см. разъяснение ГНСУ в ЕБНЗ в подкатегории 160.03).
Суммы зарплаты и вознаграждений по ГПД, начисленные в отчетном году, а также суммы удержанного с таких доходов ЕСВ и предоставленных НСЛ, которые необходимы для заполнения строк приложения 7, должны быть подтверждены данными справок налоговых агентов, начислявших такие доходы.
Порядок заполнения строк приложения 7 приведем в таблице (см. табл. 8).
Таблица 8
| Код и наименование строки | Пояснение |
| 1 | 2 |
| Строка 01. «Сума доходів, нарахованих (виплачених, наданих) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховані (виплачені, надані) у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами» | Указывается общая сумма доходов, начисленных налогоплательщику в течение 2012 года в форме: |
| Строка 02. «Сума єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування…» | Указывается общая сумма ЕСВ, удержанного с суммы заработной платы, и вознаграждений по ГПД, по которым предоставлялись услуги (договоры подряда) или выполнялись работы (договоры о предоставлении услуг), согласно справкам, предоставленным налоговыми агентами плательщику налога, декларирующего доходы |
| Строка 03. «Сума податкової соціальної пільги за її наявності» | Заполняется налогоплательщиками, которые в течение 2012 года пользовались правом на НСЛ. Значение данной строки равно сумме предоставленных за год НСЛ, согласно справкам налоговых агентов |
| Строка 04. «Сума податку на доходи фізичних осіб, фактично нарахованого (утриманого) податковими агентами протягом податкового (звітного) року» | Проставляется общая сумма НДФЛ, удержанного налоговыми агентами с доходов, указанных в строке 01 данного приложения |
| Строка 05. «База оподаткування, що оподатковується:» | Определяется база налогообложения доходов, начисленных в отчетном году в виде зарплаты и вознаграждений по ГПД, как разность между начисленной суммой таких доходов (строка 01), суммой удержанного с них ЕСВ (строка 02) и суммой предоставленных за год НСЛ (строка 03). Если полученное в результате расчета значение базы налогообложения меньше или равно 128760 грн., то его указываем в строке 05.01. |
|
| Если база налогообложения превышает предел, равный 128760 грн., то в строке 05.01 проставляем 128760 грн., в строке 05.02 — сумму превышения над указанным пределом |
| Строка 06. «Сума податку на доходи фізичних осіб, розрахована платником податку самостійно | Указывается полученная в результате расчета сумма НДФЛ. Значение данной строки равно сумме значений строк 06.01 (НДФЛ, рассчитанный по ставке 15 %) и 06.02 (НДФЛ, рассчитанный по ставке 17 %) |
| Строка 07. «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету1 | В этой строке указывается положительное значение НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет (строка 06 - строка 04). Это же значение затем переносится в колонку 5 строки 01.01 разд. II декларации о доходах. |
Далее рассмотрим на конкретном числовом примере порядок заполнения декларации о доходах, а также приложений 6 и 7, поскольку именно эти два приложения наиболее популярны среди граждан, декларирующих свои доходы в связи с обязанностью, возложенной на них НКУ, либо добровольно, с целью воспользоваться правом на налоговую скидку.
Пример. В течение 2012 года Завальская Антонина Степановна (регистрационный номер учетной карточки плательщика налога — 3256872958) получала следующие доходы:
1) заработная плата по основному месту работы (ООО «Работа», ЕГРПОУ 14182564) в сумме 120000 грн., с которой уплачены единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) в сумме 4320,00 грн. и НДФЛ в сумме 17352 грн.;
2) вознаграждение по договорам о предоставлении услуг, заключенным с ЧП «Услуги» (ЕГРПОУ 30257898) в сумме 48800,00 грн., с которого были удержаны ЕСВ в сумме 984,78 грн. и НДФЛ в сумме 7699,39 грн.
В качестве документов, подтверждающих суммы полученных в 2012 году доходов и удержанного с них НДФЛ, Завальской А. С. были выданы ООО «Работа» и ЧП «Услуги» справки о доходах.
Также в 2012 году Завальская А. С. понесла ряд расходов, которые она вправе включить в состав налоговой скидки. Согласно платежным поручениям банка сумма уплаченных в 2012 году процентов по ипотечному кредиту составила 12900 грн. (площадь приобретенной в кредит квартиры равна 89 кв. м). Поскольку площадь приобретенного в кредит жилья менее 100 кв. м, то в налоговую скидку войдет вся сумма уплаченных за пользование кредитом процентов (при условии, что сумма этих процентов не превысит ограничения, установленного п.п. 166.4.2 НКУ*). Кроме того, в августе 2012 года Завальская А. С. оплатила обучение дочери в вузе в 2012 — 2013 учебном году. Стоимость года обучения в вузе составила 7100 грн. Однако в состав налоговой скидки Завальская А. С. сможет включить только плату за 4 месяца обучения в 2012 году (сентябрь — декабрь 2012 года), равную 2840 грн. (7100 грн. : 10 мес. обучения х 4 мес.)**.
Данные о полученных доходах и расходах, понесенных ею в течение 2012 года, Завальская А.С. отражала в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода.
* Подробно см. статью «Расходы на уплату процентов по ипотечному кредиту в составе налоговой скидки по НДФЛ» на с. 23.
** Подробно см. статью «Налоговая скидка на обучение» на с. 19.
Обращаем внимание: поскольку общая годовая сумма налогооблагаемых доходов в виде заработной платы и вознаграждений по гражданско-правовому договору, полученная Завальской А.С. от двух налоговых агентов (от ООО «Работа» и ЧП «Услуги»), превысила 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (для 2012 года — 128760 грн.), то она обязана подать декларацию о доходах до 1 мая 2013 года.
Заполним декларацию о доходах налогоплательщика за 2012 год и приложения 6 и 7 к ней (см. с. 42-45).
